著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家布魯墨特曾指出"在公司總經(jīng)理致股東的信函中，通常有這樣一句老生常談的話，我們的全體職工是公司最重要和最寶貴的資產(chǎn)。但是翻過這一頁信函之后，人們會問，作為公司最重要和最寶貴的人力資源，為什么沒有反映在報表之中，它們究竟是增加了還是減少了?"為此本文將探討人力資源管理會計發(fā)展的理論起源、研究基礎(chǔ)和基本框架，并對人力資源管理會計的未來進(jìn)行展望。

　　1人力資源管理會計理論起源與研究基礎(chǔ)

　　會計為了滿足不同的信息主體的需要逐漸分離為財務(wù)會計和管理會計。同樣，信息主體對人力資源信息也有不同需求，因此，將人力資源會計劃分為人力資源管理會計和人力資源財務(wù)會計可以更好地滿足不同信息使用者的要求。

　　1.1人力資源會計的理論起源。經(jīng)濟(jì)學(xué)家很早就對人力在財富創(chuàng)造中的作用做出了明確的肯定。17世紀(jì)英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉·配第認(rèn)識到人力的作用，他指出"一個人，如果技藝高超，可以和許多人相抗衡。有的人，由于他有技藝，→個人就能夠做許多沒有本領(lǐng)的人所不能做的許多工作。"18世紀(jì)的英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密在其著名的《國富論》中提出了人力資本的思想。他認(rèn)為，如果為使一個人具備完成某項工作所需要的技能而對他投入→定的時間和金錢，那么可以把這個人比作一臺花錢買進(jìn)的機(jī)器，其中為了獲得能力而花費的費用可以被看作是在員工身上固定的已經(jīng)實現(xiàn)的資本。費雪在1906年發(fā)表的《資本的性質(zhì)和收入》一書中首次提出人力資本概念，并將其納入經(jīng)濟(jì)分析的理論框架。20世紀(jì)中期以來，人力資本理論得到快速的發(fā)展。這一理論的代表人物西奧多·舒爾茨通過對農(nóng)業(yè)問題的研究得出如下結(jié)論:促使美國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)量迅速增加和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率顯著提高的重要因素，已不再是土地、勞動者數(shù)量和資金投入量的增加，而是人的知識、能力和技術(shù)的提高

　　1.2人力資源管理會計研究的制度基礎(chǔ)。縱觀國內(nèi)外企業(yè)發(fā)展史，財務(wù)資本與人力資本是企業(yè)發(fā)展的兩大支柱。企業(yè)的發(fā)展離不開資本市場和經(jīng)理人市場的支持�？陀^地說，生產(chǎn)要素的稀缺性決定了企業(yè)內(nèi)部各締約方誰擁有所有權(quán)以及擁有的份額。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，筆耕論文新浪博客，企業(yè)的合約自然偏向資本，因為財務(wù)資本比人力資本更為稀缺，那時企業(yè)的所有權(quán)完全歸屬于財務(wù)資本所有者股東。但是，在知識經(jīng)濟(jì)時代，人力資本與財務(wù)資本之間博弈的力量對比發(fā)生了顯著變化。人力資本比財務(wù)資本更為稀缺、更為重要。應(yīng)該看到，在企業(yè)組織中，財務(wù)資本本身并不可能創(chuàng)造價值，而單獨的人力資本同樣也不能創(chuàng)造價值，只有將人力資本與財務(wù)資本相結(jié)合才能創(chuàng)造價值，企業(yè)價值創(chuàng)造過程就是人力資本與財務(wù)資本有機(jī)組合的過程。因此企業(yè)所有權(quán)既不能全部由人力資本所有者獨享也不能全部由財務(wù)資

　　本所有者獨享，應(yīng)由人力資本與財務(wù)資本所有者共享。

　　現(xiàn)代企業(yè)是一個人力資本與財務(wù)資本構(gòu)成的特別合約。在這個特別合約中，各要素所有者都是平等的產(chǎn)權(quán)主體，都有權(quán)分享企業(yè)的所有權(quán)。企業(yè)最終所有權(quán)安排取決于人力資本與財務(wù)資本所有者的談判能力。因此，人力資本與財務(wù)資本共同分享企業(yè)所有權(quán)的現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)安排將是人力資源管理會計研究的基礎(chǔ)，也只有奠基于人力資本與財務(wù)資本共同分享企業(yè)所有權(quán)的現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)安排，人力資源管理會計的研究才有價值。

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