鐵路運(yùn)輸企業(yè)作為國有大中型企業(yè)的典型代表，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在鐵路運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)施中所產(chǎn)生的影響備受關(guān)注。

　　一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響較大的新變化

　　1.適度引入了公允價(jià)值

　　與舊準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化可謂翻天覆地，但是最大的亮點(diǎn)是引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值是指公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性，它的確定不在于業(yè)務(wù)是否真的發(fā)生，而在于雙方一致同意就會(huì)形成一個(gè)價(jià)值�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》第四十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。相對(duì)于其他四種計(jì)量屬性，公允價(jià)值具有它獨(dú)特的優(yōu)勢。①可比性。通貨膨脹時(shí)期貨幣幣值的劇烈變動(dòng)，會(huì)使各個(gè)時(shí)期歷史成本表現(xiàn)的貨幣幣值發(fā)生劇烈變化，不同時(shí)期的資產(chǎn)成本也就失去了可比性。而公允價(jià)值的使用，會(huì)使企業(yè)間的橫向比較更加充分。②預(yù)測性。公允價(jià)值的采用會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對(duì)該公司的財(cái)務(wù)情況有一個(gè)更加真實(shí)的了解，以便投資者、債權(quán)人等外部信息使用者做出更加正確的決策。③及時(shí)性。公允價(jià)值的及時(shí)性是指它可以動(dòng)態(tài)的反應(yīng)商品價(jià)格的變化，這使內(nèi)部信息的使用者能夠更加客觀、有效地評(píng)價(jià)企業(yè)的投資決策的效果。@決策相關(guān)性。公允價(jià)值將會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部使用者和外部使用者有機(jī)地聯(lián)系起來，并為信息使用者提供更有價(jià)值的決策依據(jù)。

　　公允價(jià)值自身的優(yōu)勢是其他四個(gè)計(jì)量屬性所不能比擬的。但是，公允價(jià)值的引人也會(huì)引起一些問題。由于是熟悉情況的交易雙方自愿達(dá)成的價(jià)格，所以可能會(huì)存在人為的利潤操縱。另外，國內(nèi)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)于公允價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)也比較欠缺，在實(shí)際的操作中可能會(huì)有一定的困難。

　　2.擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的范圍根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，按照謹(jǐn)慎性的要求，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失計(jì)提合理數(shù)額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。具體包括短期投資、委托貸款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程以及無形資產(chǎn)等八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。并且新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取在以后年份不得沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則的這一點(diǎn)變化是根據(jù)我國的國情不得已而為之的。新準(zhǔn)則實(shí)施后，能夠有效地遏制企業(yè)隨便的計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以減少當(dāng)年利潤來逃避企業(yè)所得稅，而在來年又將其轉(zhuǎn)回虛增利潤的情況。這將使得企業(yè)利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤空間的可能性變得越來越小，越來越難。同時(shí)，也對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)要求提高了，減值準(zhǔn)備的計(jì)提需更加謹(jǐn)慎、合理。

　　3.存貨發(fā)出時(shí)陰洼的改變

　　按照舊準(zhǔn)則，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法一共有三種:先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。在新準(zhǔn)則中，僅保留了先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法，取消了后進(jìn)先出法。減少了企業(yè)通過變更存貨計(jì)價(jià)方法來操縱利潤的可能。目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)的存貨，比如鋼軌、煤炭等原材料的價(jià)格正處于上漲階段，若采用先進(jìn)先出法計(jì)量存貨成本，是將低價(jià)格的原材料入賬，導(dǎo)致當(dāng)期戚本費(fèi)用減少，增加鐵路運(yùn)輸企業(yè)的當(dāng)期利潤，并對(duì)其后期產(chǎn)生較大影響。

　　4.債務(wù)重組對(duì)損益的影晌

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)一一債務(wù)重組》中規(guī)定:由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的全部或部分債務(wù)豁免，筆耕文化傳播，將直接計(jì)入債務(wù)人的營業(yè)外收入，改變了舊準(zhǔn)則中將其計(jì)入"資本公積"的做法。新準(zhǔn)則中的這一改變，使得一些無力償還債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)豁免，其當(dāng)期利潤總額將會(huì)提高，并且可能極大地提升企業(yè)每股收益水平�？紤]到我國鐵路企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債通常在30%-50%，今后如果能夠獲得債務(wù)的減免，很大程度上將會(huì)增加當(dāng)期的利潤F]

　　5.增加了政府補(bǔ)助的核算內(nèi)容。由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)自身的特殊性，它肩負(fù)著企業(yè)和政府的雙重職能。政府給與一定的補(bǔ)貼在鐵路行業(yè)是很普遍的現(xiàn)象。舊準(zhǔn)則規(guī)定與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)貼先計(jì)為負(fù)債，待項(xiàng)目完成后轉(zhuǎn)入資本公積。而新準(zhǔn)則中將政府補(bǔ)貼分為與資產(chǎn)相關(guān)的和與收益相關(guān)的。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)貼應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并在資產(chǎn)使用年限內(nèi)攤銷，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)貼，確認(rèn)為當(dāng)期損益J4]這樣做的后果是直接增加了鐵路企業(yè)的當(dāng)期利潤。

　　6.企業(yè)合并及重組并購

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表是鐵路運(yùn)輸企業(yè)的重要財(cái)務(wù)工作�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)一一合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第一章第十條規(guī)定:母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。這將擴(kuò)大鐵路運(yùn)輸企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。母公司可以在不考慮股權(quán)比例的基礎(chǔ)上將子公司納入合并范圍。由于以往管理的特殊性，鐵路合資公司往往都有很多跨行業(yè)、跨專業(yè)的投資項(xiàng)目。采用新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司的債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，這將對(duì)企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表利潤產(chǎn)生較大影響。

　　二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則變化的對(duì)策建議

　　1.培訓(xùn)

　　1.1管理財(cái)務(wù)人員，提高從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力

　　新準(zhǔn)則引入了許多對(duì)鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響較大的新變化，提高了對(duì)謹(jǐn)慎性的要求，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)要求也進(jìn)一步提高。所以，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解學(xué)習(xí)，增強(qiáng)自身的職業(yè)判斷能力，并掌握國際上通行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，緊跟我過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化趨勢。

　　2.重新維護(hù)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，適應(yīng)新準(zhǔn)則的規(guī)定

　　新準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量和確認(rèn)、會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目和排列與舊準(zhǔn)則有較大的差異，鐵路運(yùn)輸企業(yè)一方面要調(diào)整現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目，規(guī)范會(huì)計(jì)核算g另一反面會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須重新維護(hù)，適應(yīng)公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入。

　　3.完善內(nèi)控制度，將強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，企業(yè)需建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)新舊準(zhǔn)則的銜接和公允價(jià)值的應(yīng)用情況進(jìn)行審計(jì)，以確保提供的公允價(jià)值信息的有效性。

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