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國企負責人舞弊審計特征及方法研究

發(fā)布時間：2014-10-01 15:01

【摘要】 在我國，國企負責人掌握著國家的重要經(jīng)濟資源，擁有很大的決策權和經(jīng)營權。國企負責人舞弊案件不斷發(fā)生，“個案”、“窩案”層出不窮，舞弊金額亦是越來越大。國企負責人舞弊持續(xù)侵蝕著社會經(jīng)濟，影響著我國經(jīng)濟的健康發(fā)展和社會的和諧發(fā)展。必須對國企負責人舞弊審計的特征進行研究，尋找針對國企負責人舞弊的有效審計方法。國企負責人是一個特殊的群體，既是經(jīng)濟實體的執(zhí)行者，同時還要執(zhí)行一定的政治任務。因此，國企負責人舞弊審計必然具有特殊性。與其他審計相比具有其自身的特點。本文采用規(guī)范性研究的方法，對國企負責人舞弊審計的特征和審計方法進行研究，希望能夠對審計機關進行國企負責人舞弊審計提供一些有益建議，以期能更加有效地治理國企負責人舞弊行為。本文的內容可以分為五部分：第一部分是引言。在這部分首先介紹了文章的研究背景和研究意義。然后對相關的國內、外的文獻進行介紹，并做了簡短的評述。最后，介紹本文的研究方法，以及創(chuàng)新點和存在的不足之處。第二部分是國企負責人舞弊的相關概念及成因分析。在這部分首先對國企負責人舞弊、國企負責人舞弊審計和審計方法進行了定義，以便于下文的研究。并且介紹國企負責人舞弊的形式。對國企負責人舞弊形式進行研究能夠更加有針對性的設計審計方法。最后對國企負責人舞弊行為的成因進行了理論分和具體分析。第三部分是國企負責人舞弊審計特征。在這一部分首先分析了國企負責人舞弊審計與財務審計的不同。然后從審計目標、審計主體和審計范圍方面介紹了國企負責人舞弊審計的特點。第四部分是國企負責人舞弊審計的方法。國企負責人舞弊審計的特征還表現(xiàn)在其審計方法。在這部分介紹了國企負責人舞弊審計方法的特點、審計程序。最后對國企負責人舞弊審計方法進行詳細研究。國企負責人舞弊審計方法包括常規(guī)方法、特殊方法以及針對四種舞弊形式的具體審計方法。第五部分是結論。主要說明國企負責人舞弊審計特征及方法研究的成果，以及國企負責人舞弊審計中仍然存在的一些問題。 

【關鍵詞】 國企負責人； 舞弊行為； 審計特征； 審計方法； 

1   引言 

1.1    研究背景與研究意義 
1.1.1    研究背景 
我國是社會主義市場經(jīng)濟，堅持以公有制為主體，公有制經(jīng)濟的主體地位決定了國有企業(yè)在我國經(jīng)濟中占有著很重要的地位。國有企業(yè)分布在金融、通訊、能源、交通等關系國際民生的重要產(chǎn)業(yè)領域。國企在我國經(jīng)濟發(fā)展過程有著舉足輕重的作用。我國現(xiàn)代化建設取得的成就也與國企有著密切的關系。國企發(fā)展對我國整個國民經(jīng)濟的健康可持續(xù)發(fā)展擁有巨大的作用。 2013 年世界 500 強企業(yè)排行榜中，中國上榜企業(yè)數(shù)比 2012 年增加了 18 個企業(yè)，包括港澳地區(qū)共有 95 家企業(yè)榜上有名。2013 年我國進入世界 500 強榜單的企業(yè)仍以國有企業(yè)為主。進入前 10 的有三家企業(yè)，都是大型的國有企業(yè)。其中中國石油化工集團公司排名第五，中國石油天然氣集團公司排名第六，國家電網(wǎng)排名第七。我國內地有 85 家企業(yè)上榜，其中國有企業(yè)占 90%以上。內地新增的 16 家上榜企業(yè)中有 14家是國有企業(yè)。民營企業(yè)僅有兩家。在這些上榜企業(yè)中，北京地區(qū)有 48 家企業(yè)。而這 48 家企業(yè)全部都是“國字號”的銀行、能源等行業(yè)的大型國有企業(yè)。國有企業(yè)對我國的作用可見一斑。 隨著我國經(jīng)濟體制改革地不斷深化以及社會主義市場經(jīng)濟地不斷發(fā)展，國企負責人擁有了更大的決策權和經(jīng)營權。國企負責人作為企業(yè)的“一把手”擁有并支配著國企的重要經(jīng)濟資源，負責做出重大的決策，同時具有經(jīng)濟和政治使命，對國有企業(yè)的健康發(fā)展與否起到關鍵性的作用。
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1.2    文獻綜述 
1.2.1    國外文獻綜述 
國外對舞弊的研究主要集中在財務舞弊上。國外對財務舞弊的識別和審查方法有比較深入的研究。 （1）財務舞弊識別 COSO 委員會（The  Committee  of  Sponsoring  Organisations  of  the  Treadway Commission）在 1992 年發(fā)布了一份《內部控制———整體框架》的報告，在報告中指出舞弊行為的發(fā)生與董事會治理結構有關系，通過觀察和了解董事會對管理當局監(jiān)督的情況，可以很有效的發(fā)現(xiàn)舞弊行為。Beasley (1996)通過實證研究的方法，對舞弊和董事會成員構成之間的關系進行定量分析，發(fā)現(xiàn)董事會中獨立董事的數(shù)量越少舞弊發(fā)生的可能性越大。因此認為董事會的某些特點可以被看作舞弊跡象。Albrecht  認為當企業(yè)組織結構復雜、內審部門缺失、無外部獨立董事、有少數(shù)人控制關系方交易時，更容易出現(xiàn)舞弊行為。審計人員可以通過了解企業(yè)的環(huán)境識別財務舞弊跡象。Persons  (1995)證明企業(yè)舞弊發(fā)生的概率與行業(yè)有關。在計算機及數(shù)據(jù)處理行業(yè)舞弊發(fā)生的比較集中。Albrecht 和 Romney (1986)通過對大量公司的問卷調查和歸納總結，發(fā)現(xiàn)“紅旗標識”可以作為識別舞弊行為的跡象。AICPA（1997）SAS NO.82 認為企業(yè)舞弊風險包括：第一，管理層對控制環(huán)境的影響程度；第二，企業(yè)所在行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境狀況；第三，企業(yè)經(jīng)營和財務報告的穩(wěn)定性。審計人員可以了解這三個方面的狀況，識別舞弊跡象。
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2   國企負責人舞弊審計相關概念及成因分析 

2.1    相關概念 
2.1.1    舞弊的概念及分類 
所謂財務報表重大錯報是指企業(yè)通過編制虛假財務報告造成的錯報和侵占資產(chǎn)造成的錯報兩種情況。亞洲審計組織在對外發(fā)布的《反舞弊和腐敗指南》中對舞弊進行了定義。指南規(guī)定：舞弊是一種為了獲取個人不正當或者不合法的經(jīng)濟利益而采取的故意欺騙、隱瞞重大事實和信息的行為。與舞弊的法律概念不同，我國注冊會計師準則對舞弊的定義：注冊會計師在財務報表審計中，應當關注的是與財務報表重大錯報有關的舞弊行為。自 2014 年開始實行的《內部審計準則第 2204 號內部審計具體準則——對舞弊行為進行檢查和報告》中對舞弊的定義是指：企業(yè)組織內部和企業(yè)組織外部人員為了謀取自身經(jīng)濟利益，而采取欺騙等手段使其所在企業(yè)組織的經(jīng)濟利益遭受損害的不正當行為。損害組織利益的舞弊行為具體包括：①收受他人賄賂或接受他人回扣；②將原本可以使其所在企業(yè)組織獲利的經(jīng)濟交易或事項轉移給他人；③貪污、挪用、盜竊企業(yè)組織的資產(chǎn)；④使組織為原本不存在的虛假經(jīng)濟交易或者事項支付款項；⑤故意地隱瞞、錯誤報告有關經(jīng)濟交易或者事項；⑥向他人泄露企業(yè)組織的重要商業(yè)機密；⑦其他損害企業(yè)組織經(jīng)濟利益的不正當行為。
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2.2    國企負責人舞弊的成因分析 
2.2.1   舞弊動因理論 
（1）舞弊三角理論。Albrecht，Wernz  和  Williams（1995）提出了舞弊三角理論，其中所謂“三角”是指壓力、動機和借口。他們認為舞弊行為是這三個因素共同作用的結果，缺一不可。舞弊行為發(fā)生的首要條件是具有舞弊的壓力或者動機。這種壓力或動機是舞弊行為發(fā)生的原因或者舞弊者進行舞弊行為想要達到什么樣的目標。舞弊的壓力或動機可能源于與財務經(jīng)濟有關的壓力、與實現(xiàn)工作目標有關的壓力、與不良嗜好有關的壓力以及其他壓力四種類型。舞弊者想要成功實施舞弊，需要具有機會。舞弊機會是舞弊實施的條件或者時機。舞弊機會通常源于監(jiān)督制度的缺失、監(jiān)督制度設計不合理或者監(jiān)督制度執(zhí)行不力。也可能與企業(yè)所在行業(yè)自身的情況、企業(yè)結構的復雜程度有關。借口與舞弊行為人的價值觀、道德觀以及自身性格有著密切的關系。其持有的價值觀或者道德觀以及性格使其能夠為其舞弊行為找到合理的原因。舞弊的借口受到舞弊者生活環(huán)境的影響。 （2）舞弊 GONE 理論。Bologna，Lindquist  和  Wells(1993)提出了 GONE  理論，將貪婪（G）、機會（O）、需求（N）和暴露（E）作為決定舞弊風險水平的四個重要因素。貪婪和需求來自舞弊者內心的主觀方面，與道德素質有關。機會和暴露源于外界條件，與舞弊者所處的組織有關。這四個因素內外結合，決定了舞弊的程度。
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3   國企負責人舞弊審計的特征 ............ 17 
3.1   國企負責人舞弊審計與財務審計的區(qū)別 ........... 17 
3.2   國企負責人舞弊審計的目標........... 17  
3.3   國企負責人舞弊審計的主體 .......... 18 
4   國企負責人舞弊審計方法 ............ 22 
4.1   國企負責人舞弊審計方法的特點 .......... 22 
4.2   國企負責人舞弊審計程序 ............. 23 
4.3   國企負責人舞弊審計的常規(guī)方法 ............ 27 
5   結論........ 33 
5.1   研究結論 .......... 33 
5.2   展望 ..... 33

4   國企負責人舞弊審計方法 

4.1    國企負責人舞弊審計方法的特點 
國企負責人舞弊審計方法是其區(qū)別于其他審計的一個重要特征。國企負責人舞弊審計方法總體上是以風險為導向的審計方法。國企負責人舞弊審計方法包括國企負責人舞弊識別的方法和偵查的方法。由于國企負責人舞弊審計對象的特殊性，決定其方法具有鮮明的特點。財務審計中，由于審計對象和審計目的相對固定，相應地財務審計方法也比較固定。在企業(yè)財務審計中，對于各類性質和規(guī)模的單位，盤點、詢問、函證、分析程序、賬戶分析和內部控制測試等方法的使用相比差別不大。在國企負責人舞弊審計中，由于國企負責人豐富的經(jīng)驗和閱歷，舞弊手段極其高超，常規(guī)審計方法往往并不能有效偵查國企負責人的舞弊行為。例如，函證審計方法在財務審計中是很重要且有效的審計方法，但對于國企負責人的舞弊行為尤其是利益輸送行為是無效的，涉及利益輸送的企業(yè)與國企之間存在密切關系，函證結果可信性差，嚴重影響函證審計方法的效果。因此，要求國企負責人舞弊審計方法多樣性。審計人員要根據(jù)實際情況靈活采用適當方法，從而才能搜集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，證明國企負責人是否存在舞弊性。
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5   結論 
5.1   研究結論 
本文結合我國近年來發(fā)生的國企負責人舞弊案件，對國企負責人舞弊行為、國企負責人舞弊審計的特征進行了分析研究。在此基礎上，歸納總結了國企負責人舞弊審計的常規(guī)方法，提出了針對國企負責人的特殊方法，最后針對國企負責人的各個舞弊行為分別提出具體的審計方法。本文的研究結論如下： （1）對國企負責人舞弊、國企負責人舞弊審計以及國企負責人舞弊審計方法等概念進行了鑒定。根據(jù)舞弊風險因子理論歸納了國企負責人舞弊的成因。對國企負責人舞弊成因的分析，有助于全面了解國企負責人舞弊的發(fā)生機制，從而有針對性采取措施預防國企負責人舞弊。 （2）歸納總結了國企負責人舞弊的五種常見形式。國企負責人舞弊形式包括：貪污、受賄、挪用、財務造假和利益輸送。并且分析了這五種舞弊形式的具體審計目標。以利于開展審計工作。 （3）通過對比研究確定了國企負責人舞弊審計的主體是國家審計。分析概括了國企負責人舞弊審計的范圍。審計范圍包括國企負責人、其近親屬和密切關系人，以及所在的企業(yè)等。
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參考文獻:


本文編號：9407

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