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企業(yè)績效審計指標體系構(gòu)建中績效棱柱模型的應(yīng)用研究

發(fā)布時間：2014-09-26 09:19

【摘要】 利益相關(guān)者對企業(yè)績效影響日益突出的今天，企業(yè)績效審計指標體系構(gòu)建時卻未充分考慮利益相關(guān)者的影響。企業(yè)不僅要對內(nèi)部資源進行整合和規(guī)劃，而且要重視并利用與其利益相關(guān)者之間的關(guān)系。因此，企業(yè)績效審計應(yīng)當由審計企業(yè)內(nèi)部財務(wù)業(yè)績，發(fā)展為反映企業(yè)全面績效水平的綜合審計。目前，我國資本市場尚未完全成熟，考慮利益相關(guān)者需求和貢獻程度將會促使企業(yè)把自身利益與相關(guān)利益主體的影響作用結(jié)合起來，有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)營目標的實現(xiàn)，因此更具有理論意義和實踐價值。本文總結(jié)了現(xiàn)階段國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)績效審計指標體系構(gòu)建的相關(guān)文獻，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有績效審計指標體系存在一定的缺陷和不足。為彌補這些缺陷和不足，本文重點考察利益相關(guān)者對企業(yè)績效審計產(chǎn)生的重大影響，在構(gòu)建績效審計指標體系時采用利益相關(guān)者價值導向的績效棱柱法。本文對績效棱柱模型進行研究后，發(fā)現(xiàn)這種方法可以解決績效審計指標體系構(gòu)建中對利益相關(guān)者重視不足的問題，并且具備一定的可行性和可操作性，使得績效審計指標體系的構(gòu)建更具理論基礎(chǔ)。本文對國內(nèi)外企業(yè)績效審計指標體系構(gòu)建的相關(guān)文獻進行梳理和歸納后，介紹了利益相關(guān)者理論和績效棱柱模型，分析了將該模型引入績效審計指標體系構(gòu)建的可行性。根據(jù)審計指標體系的總體思路和績效審計指標構(gòu)建的原則，對于企業(yè)的重要利益相關(guān)者，分別從績效棱柱模型的五個維度（即利益相關(guān)者的滿意度、利益相關(guān)者的貢獻度、企業(yè)自身的戰(zhàn)略、流程、能力五個維度）構(gòu)建績效審計指標。文章提出審計實踐時需要特別考慮的三點因素，企業(yè)根據(jù)具體情況進行指標選擇和應(yīng)用，并總結(jié)了研究局限性和研究前景，以期能夠系統(tǒng)全面地審計企業(yè)的真實績效水平。 

【關(guān)鍵詞】 績效審計指標體系； 績效棱柱法； 利益相關(guān)者； 

1 緒論

1.1 研究背景
伴隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，在世界經(jīng)濟一體化的今天，單靠孤立的一個企業(yè)很難形成具有競爭力的產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售（網(wǎng)絡(luò)）主體。企業(yè)是由一組契約合同串聯(lián)的組合體，社會分工的精細導致了企業(yè)間的合作愈來愈緊密，使企業(yè)之間的邊界逐漸模糊化。企業(yè)不僅要對企業(yè)所擁有的資源進行整合和規(guī)劃，而且要利用其內(nèi)外部的利益相關(guān)者獲取對自己有價值的資源。企業(yè)只有充分重視并利用與其利益相關(guān)者間的關(guān)系，實現(xiàn)與利益相關(guān)者的合作，構(gòu)建一個具有超強競爭力的價值網(wǎng)，才能實現(xiàn)資源的有效配置，提升整體的競爭實力，在當前激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境中立于不敗之地。所以，企業(yè)的重要利益相關(guān)者都會對企業(yè)績效審計及其覆蓋的范圍產(chǎn)生重要的影響。近年來，一種基于對現(xiàn)有績效審計指標體系進行整合的績效棱柱法，能夠克服原來績效審計指標體系構(gòu)建中的缺陷和不足，把對企業(yè)產(chǎn)生重要影響的利益相關(guān)者放在了核心考查地位，并強調(diào)運用一系列的指標，提供有效的審計內(nèi)容和結(jié)論，來實現(xiàn)企業(yè)績效審計目標。本文將利益相關(guān)者價值導向的績效棱柱法與績效審計指標體系的設(shè)計和構(gòu)建研究相結(jié)合，遵循績效審計指標體系構(gòu)建原則，在企業(yè)績效審計目標的導向下，探索和構(gòu)建一套完善、適用的企業(yè)績效審計指標體系，以期能夠衡量被審計企業(yè)的真實績效水平�？冃Ю庵ǎ≒erformance Prism，縮寫為 PP）于 2000 年首次提出，是安迪•尼利（英國克然費爾德大學管理學院）和克里斯•亞當斯（安德森咨詢公司）等為企業(yè)績效評價提出的。
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1.2 研究目的和意義
本文通過對我國績效審計指標體系現(xiàn)狀的梳理，發(fā)現(xiàn)了我國現(xiàn)階段企業(yè)績效審計指標體系存在的缺陷和問題。利益相關(guān)者對企業(yè)績效影響日益突出的今天，績效審計指標體系的構(gòu)建卻未充分考慮利益相關(guān)者的影響，很多研究中構(gòu)建的績效審計指標體系是不完善的，其他利益相關(guān)者如客戶和銷售商、供應(yīng)商和其他債權(quán)人、國家和地方政府，對企業(yè)經(jīng)營績效的重要性未予以恰當關(guān)注。本文針對這種容易導致企業(yè)績效審計指標體系涵蓋不全的現(xiàn)狀，重點考察企業(yè)各利益相關(guān)者對企業(yè)績效產(chǎn)生的影響，將利益相關(guān)者理論價值導向的績效棱柱法與績效審計指標體系的構(gòu)建相結(jié)合，分別從績效棱柱模型的五個方面設(shè)計審計指標，即利益相關(guān)者的滿意度、利益相關(guān)者的貢獻度、企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、能力，以期構(gòu)建出一套能夠全面衡量企業(yè)績效水平的企業(yè)績效審計指標體系�；诳冃Ю庵Ｐ蜆�(gòu)建企業(yè)績效審計指標體系的研究具有非常重要的理論意義和實踐意義。本文研究績效模型下企業(yè)績效審計指標體系的構(gòu)建，對完善企業(yè)績效審計相關(guān)理論具有一定的積極意義。實踐中，績效審計是對企業(yè)資源利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性的鑒證，一套科學有效的績效審計指標體系有助于企業(yè)順利地開展績效審計，來判斷企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動是否達到預期的標準，對企業(yè)開展績效審計提供了實踐應(yīng)用基礎(chǔ)。
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2 文獻綜述

2.1 國外研究綜述
本文回顧和梳理國內(nèi)外學者研究企業(yè)績效審計指標體系的文獻，國外相關(guān)文獻是以指標體系所采用的理論和方法分類進行研究，國內(nèi)相關(guān)文獻主要以 CNKI中三庫進行關(guān)鍵詞高級檢索的方式匯總出相關(guān)文獻的年份、數(shù)量、內(nèi)容及發(fā)表刊物級別，以期在前人的研究基礎(chǔ)上，使文章的研究能夠得以繼續(xù)深化。部分國內(nèi)外績效審計指標體系相關(guān)文獻研究的是政府績效審計以及各國的政府績效審計制度的變遷，本文中研究的重點內(nèi)容是企業(yè)績效審計指標體系構(gòu)建的相關(guān)范疇，所以政府績效審計的相關(guān)文獻不再進行研讀。還有一類文獻中提到的績效專指經(jīng)營領(lǐng)導者的績效（即經(jīng)濟責任審計），這也不是本文的研究重點，本文研究企業(yè)整體經(jīng)濟效益審計的部分，即針對企業(yè)整體審計而非企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)導者，所以此類文章也同樣未予關(guān)注。1932 年羅斯（T•G•Gross），英國機械工程師協(xié)會的會員，在其著作《TheManagement Audit》中首次提出績效審計的概念，他認為：“應(yīng)將企業(yè)劃分為若干個職責不同的部門，建立用效率來衡量管理的技術(shù)程序”。1986 年澳大利亞召開的第 12 屆大會發(fā)表的《關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》中，最高審計機關(guān)國際組織明確提出績效審計為經(jīng)濟性審計、效率性審計和效果性審計的總稱，一是根據(jù)健全的管理原則以及管理政策，審計管理活動的經(jīng)濟性；二是針對被審計單位，審計其人、財、物及其他資源的利用效率；三是根據(jù)被審計單位完成目標的情況和原來預期的影響，審計其經(jīng)營效益和真實影響。
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2.2 國內(nèi)研究綜述
國內(nèi)學者關(guān)于企業(yè)績效審計指標體系構(gòu)建的相關(guān)文獻，本文通過運用 CNKI中的期刊全文數(shù)據(jù)庫、博士學位論文全文數(shù)據(jù)庫和優(yōu)秀碩士學位論文全文數(shù)據(jù)庫，檢索了從 1979 年到 2013 年 5 月 31 日的全部文獻，并對相關(guān)文獻的年份、數(shù)量、研究內(nèi)容主題及發(fā)表刊物級別進行統(tǒng)計，具體結(jié)果如下：2012 年的七篇文獻中，四篇是對企業(yè)開展內(nèi)部績效審計內(nèi)容和方法的研究，兩篇是對企業(yè)績效審計工作存在的問題及對策的研究，一篇是將企業(yè)經(jīng)濟責任審計與績效審計結(jié)合的研究。2011 年的九篇文獻中，四篇是對企業(yè)績效審計指標體系的研究，兩篇是對企業(yè)績效審計工作存在的問題及對策的研究，一篇是對企業(yè)開展內(nèi)部績效審計內(nèi)容和方法的研究，一篇是對中國儲備糧管理總公司績效審計的研究，一篇是對加快企業(yè)新型內(nèi)部審計人才培養(yǎng)的研究。2010 年的四篇文獻中，一篇是對企業(yè)績效審計指標體系的研究，一篇是對企業(yè)績效審計工作存在的問題及對策的研究，一篇是對企業(yè)開展內(nèi)部績效審計內(nèi)容和方法的研究，一篇是對鄧家村污水處理廠績效審計研究。
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3 理論基礎(chǔ)和績效棱柱模型...........16
3.1 利益相關(guān)者理論.........16
3.2 績效棱柱模型............16
4 績效審計指標體系的鑒證基礎(chǔ)...........19
4.1 傳統(tǒng)指標體系的不足..........19
4.2 績效審計基本原則...........21
4.3 績效棱柱法下績效審計指標體系構(gòu)建的總體思路............22
5 績效棱柱法下五個維度績效審計指標的構(gòu)建.......... 24
5.1 績效審計指標構(gòu)建方案.............24
5.2 利益相關(guān)主體的滿意方面的績效審計指標...........24
5.3 利益相關(guān)主體的貢獻方面的績效審計指標............26

6 績效審計指標應(yīng)用時特別考慮的因素

6.1 企業(yè)外部利益相關(guān)主體的影響
企業(yè)應(yīng)用績效棱柱法實施績效審計時，首先依據(jù)具體情況找出企業(yè)主要的利益相關(guān)者，同時結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略的目標需要以及企業(yè)實際內(nèi)部流程的運行狀況，輔以適當?shù)娜肆ξ锪韴?zhí)行。最為關(guān)鍵的是，審計結(jié)果對企業(yè)究竟能起到什么樣的作用，企業(yè)如何落實審計中發(fā)現(xiàn)的問題，這樣才能夠?qū)⒖冃徲嫷淖饔冒l(fā)揮出來，才能夠讓績效審計有開展的意義。行業(yè)不同（勞動力密集型、知識密集型、資本密集型等）、生命周期不同（投入期、成長期、成熟期、衰退期）、性質(zhì)不同（外資企業(yè)、合資企業(yè)、民營企業(yè)、國有企業(yè)等）、規(guī)模不同（大企業(yè)、小企業(yè)等）的企業(yè)所面對的經(jīng)濟環(huán)境、競爭激烈程度、機遇的多少、挑戰(zhàn)的大小是不同的。企業(yè)不同，其利益相關(guān)者重要性是有差異的，甚至同一時期的同一企業(yè)，由于企業(yè)經(jīng)營目標的不同或者戰(zhàn)略的不同，其利益相關(guān)者的重要性程度也有很大的差異。比如，處于公平競爭環(huán)境的企業(yè)，政府的作用就沒有處于壟斷行業(yè)時期所起到的作用大，此時相關(guān)政府部門對企業(yè)的作用是至關(guān)重要的。處于不同生命周期階段的企業(yè)，其主要利益相關(guān)者也有一定的差異。比如，企業(yè)的投入期，企業(yè)的投資者和顧客應(yīng)該是對其影響重大的利益相關(guān)者。
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7 研究局限性和前景展望
7.1 研究的局限性
隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的多樣性，績效審計的目標也變得更為寬泛，審計項目的經(jīng)濟性、效果性和效率性，這是最為基本的目標，還有內(nèi)部控制審核，預測性信息審計，法律法規(guī)、合規(guī)性的遵循審計等。我國企業(yè)業(yè)務(wù)板塊涵蓋多個經(jīng)濟領(lǐng)域，審計的領(lǐng)域也在不斷拓展，我國企業(yè)應(yīng)該考慮企業(yè)各利益相關(guān)者的利益和相互作用對企業(yè)產(chǎn)生的影響作為績效審計的對象，而非僅僅考慮企業(yè)自身績效的審計。根據(jù)企業(yè)普遍存在的重要利益相關(guān)者，通過設(shè)計企業(yè)通用的績效審計指標體系，以期在實踐層面對企業(yè)績效審計提供一定的指導。當前，績效審計已成為國內(nèi)外審計研究的熱點之一，國外績效審計的發(fā)展已初具一定的規(guī)模，而我國績效審計的發(fā)展卻相對比較遲緩，究其主要原因就是沒有一套完善的績效審計指標體系�？冃徲嫷脑u價標準是企業(yè)能否順利開展績效審計的關(guān)鍵，沒有績效審計評價標準，就難以對其績效審計結(jié)果進行評價，就得不出績效審計的結(jié)論，也就無法對企業(yè)經(jīng)營活動的績效做出評判，從而影響企業(yè)經(jīng)營者改善企業(yè)管理活動，不能有效提高經(jīng)營業(yè)績。鑒于此，本文以績效棱柱法為突破口，試圖借助該方法來探索出一套全新的企業(yè)績效審計的評價標準體系。
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參考文獻:


本文編號：9228

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