上市公司財(cái)務(wù)信息發(fā)布中的舞弊行為及審計(jì)對策研究
發(fā)布時(shí)間：2021-04-12 17:47
近年來,不論是國際資本市場還是國內(nèi)資本市場,上市公司利用財(cái)務(wù)舞弊誤導(dǎo)投資者的案例屢屢發(fā)生,且成愈演愈烈之勢。“無利不起早”是資本市場發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的真實(shí)寫照。本文從五個(gè)方面揭示了造成財(cái)務(wù)舞弊的原因,提出不同的舞弊動(dòng)機(jī)會(huì)運(yùn)用不同的舞弊手法。通過簡要介紹國際及國內(nèi)眾多上市公司財(cái)務(wù)造假案例對全球資本市場造成的惡劣影響,對財(cái)務(wù)舞弊這一資本市場的“惡瘤”造成的巨大社會(huì)危害予以揭示,從而提出了本文的研究目的。通過文中列舉的近期國內(nèi)經(jīng)證監(jiān)會(huì)披露的四個(gè)典型案例,可以看出,上市公司財(cái)務(wù)舞弊手法日趨復(fù)雜,多表現(xiàn)為多種舞弊手法綜合運(yùn)用為主。這也為投資者識別和評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)帶來了更大的挑戰(zhàn)。文中結(jié)合案例,對不同舞弊手法予以歸類分析,并借此給讀者以直觀感受。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化及社會(huì)對財(cái)務(wù)舞弊關(guān)注程度的提高,都對當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)提出了更高的要求。本文針對上述財(cái)務(wù)舞弊方法提出了有針對性的審計(jì)對策。審計(jì)總體應(yīng)對措施采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式為審計(jì)核心,并將該思想貫穿于全程審計(jì)業(yè)務(wù)；針對常用財(cái)務(wù)舞弊手法,提出具體的審計(jì)方法。特別是本文利用互聯(lián)網(wǎng)提供的電子平臺(tái)服務(wù)于審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)手段進(jìn)行了一定的探索。其一：借助于上市公司的電子銀行商務(wù)系統(tǒng)對資金賬務(wù)的查詢,可有效的對公司資金往來涉及的會(huì)計(jì)帳目及舞弊環(huán)節(jié)加以有效而準(zhǔn)確的識別。其二：利用“銀行貸款卡”的唯一性和全國通用性,對審閱上市公司對外擔(dān)保以及銀行借款提供了便捷有效的審計(jì)手段。本文力求通過對上市公司財(cái)務(wù)舞弊手法的揭示和分析,提出具體有效的審計(jì)策略。使上市公司的財(cái)務(wù)信息會(huì)得到最大程度地透明,以保障大眾及其他相關(guān)利益人的權(quán)益,維護(hù)和促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】 上市公司； 財(cái)務(wù)舞弊； 審計(jì)對策；
1 緒論
1.1 選題背景和研究目的及意義
1.1.1 選題背景
隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)舞弊也已較高的頻率發(fā)生。在上世紀(jì) 90 年代，企業(yè)舞弊現(xiàn)象已作為全球性焦點(diǎn)問題給經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成嚴(yán)重影響。美國反財(cái)務(wù)報(bào)告虛假委員會(huì)在 2007 年發(fā)布的《虛假財(cái)務(wù)報(bào)告 1998-2007》的調(diào)研報(bào)告中表示，上市公司發(fā)布虛假財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)對投資者和公司高管帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。2001 年，美國爆發(fā)了震驚世界的安然事件，這促使美國政府在次年出臺(tái) SOX 法案，強(qiáng)化公司高管的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任，提供外部審計(jì)的獨(dú)立性，將有助于提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告及信息披露的質(zhì)量，完善對舞弊的治理。安然事件爆發(fā)不久后，我國就發(fā)生了著名的銀廣夏、藍(lán)田股份等一系列財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件，這些企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為，會(huì)給企業(yè)的日后發(fā)展帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的自身利益將受到損失，而且會(huì)對我國證券市場的發(fā)展帶來不利的影響。近年來，我國證券市場取得了長足的發(fā)展。回首設(shè)立證券市場后的發(fā)展史，市場規(guī)模從剛設(shè)立的幾家到目前的一千多家，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，公司上市已作為現(xiàn)代的企業(yè)制度。雖然，我國的上市公司在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)、推動(dòng)技術(shù)革新等方面，發(fā)揮著十分重要的作用，成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的重要因素。但在企業(yè)之間競爭的日益激烈的環(huán)境下，一些企業(yè)為了上市融資，或是避免在上市之后面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行舞弊，欺騙廣大投資者，損害各利益相關(guān)者的利益，對證券市場的發(fā)展造成了很大的破壞。同時(shí)也對建立誠信道德社會(huì)造成阻礙,擾亂了公平競爭的市場規(guī)則,給經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來負(fù)面影響。
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【學(xué)位級別】：碩士
1.2 文獻(xiàn)綜述
1.2.1 關(guān)于舞弊的動(dòng)因
國外對于產(chǎn)生舞弊的動(dòng)因的研究較早，并為后來得研究提供了基礎(chǔ)。比如，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1987)認(rèn)為，因?yàn)闃I(yè)績需要，剛上市的公司與成熟的上市公司相比，舞弊概率更高。0beua(1995)指出由于因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理和不規(guī)范，企業(yè)管理者為了追求私利就會(huì)考慮通過舞弊來實(shí)現(xiàn)目的。美國審計(jì)準(zhǔn)則公告第82 號（SAS.NO 82）列舉出一些與管理層舞弊有關(guān)的典型風(fēng)險(xiǎn)因子，當(dāng)這些風(fēng)險(xiǎn)因子存在時(shí)，表明公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的概率會(huì)大幅提高：（1）脫離現(xiàn)實(shí)的、過于激進(jìn)的盈利目標(biāo)，以及這些盈利目標(biāo)與管理層的自身利益相關(guān)聯(lián)。（2）管理者過分喜歡采用非常規(guī)的會(huì)計(jì)手段來維持公司的股票價(jià)格或盈利走勢。（3）管理層給公司的經(jīng)營者設(shè)定過高的財(cái)務(wù)指標(biāo)。（4）雖然實(shí)現(xiàn)了盈利且保持盈利的增長，但公司經(jīng)營當(dāng)?shù)默F(xiàn)金流量與盈利的增長不相符。（5）資產(chǎn)、負(fù)債、收入或者費(fèi)用的確認(rèn)依賴財(cái)務(wù)人員非常主觀的職業(yè)判斷，比如對金融工具可靠性的判斷。還有國外的學(xué)者從實(shí)證的角度出發(fā)，調(diào)查分析了公司治理結(jié)構(gòu)對舞弊的影響。如Beasley(1996)選取了75個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊公司以及75個(gè)配對樣本公司，采用Legit方法，發(fā)現(xiàn)外部董事比例高的公司相對外部董事比例低的公司，財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生舞弊的概率較低，不過，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊發(fā)生概率的影響不大。
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2 財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)
2.1 舞弊及相關(guān)概念界定
國內(nèi)外對財(cái)務(wù)舞弊的定義都表明舞弊是通過非常規(guī)手段獲取不正當(dāng)利益，但側(cè)重點(diǎn)不同。且由于存在多種形式的舞弊，因此無法做出絕對化的定義，只能稱其為非誠信行為.美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在 2002 年 10 月發(fā)布的第 99 號審計(jì)準(zhǔn)側(cè)（SAS.No.99《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的關(guān)注》中，對舞弊的定義是：“舞弊是一個(gè)范圍很廣的法律概念，審計(jì)人員不必對一個(gè)公司是否存在舞弊做出法律定義的決定，而應(yīng)關(guān)注是否存在使公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊行為。舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別就在于前者是故意的，后者是無意的。也就是說，對于審計(jì)人員負(fù)責(zé)審計(jì)的報(bào)表而言，舞弊是指使會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。”國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在 1993 年頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出：“舞弊包含一系列故意的非法欺騙行為，這種行為是由一個(gè)組織外部或內(nèi)部的人來實(shí)施的。”我國 2010 年 11 月 1 日新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 號《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》將舞弊的定義為：“舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊，盡管注冊會(huì)計(jì)師可能懷疑被審計(jì)單位存在舞弊，甚至在極少數(shù)情況下識別出發(fā)生的舞弊，但注冊會(huì)計(jì)師并不對舞弊是否已實(shí)際發(fā)生做出法律意義上的判定”由此可知，。
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2.2 舞弊動(dòng)因理論
當(dāng)外部約束力較差，自我價(jià)值觀念及道德觀念出現(xiàn)傾斜，動(dòng)機(jī)就會(huì)成為舞弊的時(shí)機(jī)，也叫做舞弊的機(jī)會(huì)。機(jī)會(huì)是舞弊者既可以進(jìn)行舞弊，又不容易被發(fā)現(xiàn)，可以逃脫懲罰的條件。機(jī)會(huì)使舞弊動(dòng)機(jī)的實(shí)現(xiàn)成為可能。機(jī)會(huì)的形成主要源于內(nèi)部控制的缺乏、信息不對稱、懲罰措施有漏洞、財(cái)務(wù)制度不健全等因素。舞弊三角理論，由美國注冊舞弊審核師協(xié)會(huì)創(chuàng)始人史蒂夫•艾伯倫奇特(W.SteveAlbrecht)在1995年提出，他提出，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生需要同時(shí)具備三個(gè)因素:壓力、機(jī)會(huì)和借口，與燃燒必須同時(shí)具備熱度、燃料、氧氣這三要素一樣，缺一不可。壓力作為企業(yè)舞弊的行為動(dòng)機(jī)，是直接的驅(qū)動(dòng)因素。機(jī)會(huì)包括內(nèi)部控制不健全、懲罰措施不嚴(yán)、信息不對稱、評價(jià)機(jī)制無效等；借口與舞弊當(dāng)事人的道德、行為準(zhǔn)則相聯(lián)系。這三個(gè)因素只要其中一種足夠強(qiáng)烈，即使其他兩個(gè)較弱也會(huì)引發(fā)舞弊。企業(yè)舞弊的壓力大致上可以分為兩大類型：經(jīng)濟(jì)壓力、工作壓力。其中，經(jīng)濟(jì)壓力主要指期望的生活水準(zhǔn)與實(shí)際的收入之間的差距，差距與壓力成正比，也包括因?yàn)樨?cái)務(wù)危機(jī)而產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)，比如：財(cái)產(chǎn)意外損失、負(fù)債過高、臨時(shí)應(yīng)急、攀比與貪婪等；工作壓力包括失業(yè)的壓力、升遷受阻、對上級不滿等，這些同樣使當(dāng)事人采取舞弊手段來應(yīng)付上級的考核或侵占公司的財(cái)產(chǎn)。針對上市公司財(cái)務(wù)舞弊來講，進(jìn)行的舞弊通常為達(dá)到某些指標(biāo)要求，而對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾。
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3 案例描述...........13
3.1 案例背景...........13
3.2 新大地財(cái)務(wù)舞弊過程...........15
3.3 新大地的舞弊后果...........20
4 案例分析...........22
4.1 舞弊動(dòng)因分析...........22
4.2 CPA 審計(jì)失敗分析...........26
5 案例結(jié)論及對策...........34
5.1 結(jié)論...........34
5.2 財(cái)務(wù)舞弊的防范對策...........34
4 案例分析
4.1 舞弊動(dòng)因分析
借口是實(shí)施舞弊主觀因素，當(dāng)舞弊實(shí)施時(shí)，舞弊實(shí)施者經(jīng)常尋找合理化其違背道德規(guī)范的舞弊行為的借口。根據(jù)W.史蒂夫•艾伯倫奇特（W. Steve Albrecht）的三角理論，對于任何舞弊行為，壓力要素是直接驅(qū)動(dòng)力，當(dāng)然也包括財(cái)務(wù)舞弊。對于財(cái)務(wù)舞弊者，其面臨的壓力主要是經(jīng)濟(jì)壓力。上市公司的壓力也主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)壓力，它主要包括籌資、融資壓力。在我國，企業(yè)的籌資、融資壓力在很大程度上來自于制度方面的原因。例如，企業(yè)的上市、配股、增發(fā)、退市都有相關(guān)會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)格規(guī)定，企業(yè)的盈利性財(cái)務(wù)指標(biāo)必須達(dá)到規(guī)定的要求，才可以上市、配股、增發(fā)、退市。為了達(dá)到從證券市場籌集資金的目的，企業(yè)有很強(qiáng)的動(dòng)機(jī)去對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。我國證券市場從設(shè)立到現(xiàn)在才20來年的時(shí)間，創(chuàng)業(yè)板市場才剛起步，需要一個(gè)不斷完善的過程。一些證券市場初期設(shè)立的不健全的相關(guān)制度、措施，提供了為上市公司通過財(cái)務(wù)舞弊粉飾經(jīng)營業(yè)績的機(jī)會(huì)。比如，我國部分的上市公司實(shí)施舞弊時(shí)都以“財(cái)務(wù)舞弊制造虛假財(cái)務(wù)信息，使企業(yè)取得上市融資的資格而得到發(fā)展，這既是為了企業(yè)的未來考慮，也是為投資者、員工的當(dāng)前利益考慮”作為借口。
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5 案例結(jié)論及對策
5.1 結(jié)論
我國證券市場歷經(jīng)二十余年的發(fā)展,取得了令人矚目的成績,但暴露的上市公司利用財(cái)務(wù)報(bào)告誤導(dǎo)投資者的案例仍頻繁發(fā)生。這種行為應(yīng)當(dāng)引起監(jiān)管部門和投資者足夠的重視。目前發(fā)生的上市公司的財(cái)務(wù)舞弊案例多是管理層舞弊，這對注冊會(huì)計(jì)師以后的工作提出了挑戰(zhàn)。本文分析的新大地舞弊案例中，企業(yè)管理者聯(lián)合保薦機(jī)構(gòu)等利益群體進(jìn)行舞弊,這種紛繁復(fù)雜的協(xié)同造假行為,為審計(jì)師正確評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加了難度。伴隨著企業(yè)上市制度的不斷完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，應(yīng)該會(huì)對財(cái)務(wù)舞弊行為起到遏止的作用。應(yīng)該從多個(gè)方面防范以及治理企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為，防范財(cái)務(wù)舞弊行為更應(yīng)該多關(guān)注舞弊發(fā)生的動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和借口。外部監(jiān)管、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理模式、注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平等多方面的原因造成了對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)失敗。本文參照了大量關(guān)于審計(jì)失敗原因分析的國內(nèi)外文獻(xiàn)資料，在前人的研究基礎(chǔ)上，采取提出問題-分析問題-解決問題的模式來分析案例，對新大地的財(cái)務(wù)舞弊后出現(xiàn)審計(jì)意見不當(dāng)?shù)脑蜻M(jìn)行研究分析，針對分析出的原因，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理方面，注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平及職業(yè)道德方面，具體的審計(jì)策略方面，提出了相應(yīng)的防止審計(jì)失敗的對策。
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本文編號：9098
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