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會(huì)計(jì)理論的含義及其存在價(jià)值研究

發(fā)布時(shí)間:2014-07-29 09:02

 。ㄒ唬會(huì)計(jì)理論的含義
  會(huì)計(jì)理論,從詞源學(xué)來(lái)看,它是由“會(huì)計(jì)”和“理論”兩詞復(fù)合而成,利特爾頓(A.C.1ittleton)將理論表述為“對(duì)實(shí)務(wù)(事實(shí)和行動(dòng))的解釋”和“行動(dòng)的理由”(葛家澍、劉峰,筆耕論文新浪博客,2003)。不同的學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論有著不同的解釋,現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論仍處于不斷發(fā)展的時(shí)期,不同觀點(diǎn)的存在表明了會(huì)計(jì)理論的研究價(jià)值
  會(huì)計(jì)理論是在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上,隨著會(huì)計(jì)研究的進(jìn)程而發(fā)展和完善起來(lái)的。“在會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過(guò)程中,先后形成了多種流派,主導(dǎo)這些流派觀點(diǎn)差異的因素有多種。其中研究者所采用的方法的不同,對(duì)會(huì)計(jì)的影響較大”(葛家澍、劉峰,2003),“構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的傳統(tǒng)方法主要有非理論的方法、演繹法、歸納法、倫理法、社會(huì)學(xué)法;在會(huì)計(jì)理論的新方法中,較有特色的有事項(xiàng)法、行為法、信息處理法、預(yù)測(cè)法和實(shí)證法等”。
  美國(guó)亨德里克森(Hendriksen,1992)在《會(huì)計(jì)理論》中指出:“會(huì)計(jì)理論可以解釋為一套以廣泛的原則為形式的邏輯推理。這些原則可以:使實(shí)務(wù)工作者、投資人、經(jīng)理和學(xué)生更好地了解當(dāng)前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);提供評(píng)估當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的概念框架;指導(dǎo)新的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和程序的建立。”值得注意的是亨德里克森并不把解釋實(shí)務(wù)作為會(huì)計(jì)理論的首要作用。通過(guò)解釋以便理解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)雖然也是會(huì)計(jì)理論的任務(wù),但理論的首要任務(wù)是評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)和指導(dǎo)、發(fā)展實(shí)務(wù)。我國(guó)葛家澍(1989)認(rèn)為“廣義的會(huì)計(jì)理論包括會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)觀點(diǎn)到構(gòu)成會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則基礎(chǔ)的理論;
  我國(guó)婁爾行(1982)則提出”會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)實(shí)踐的抽象,是把會(huì)計(jì)實(shí)踐上升到理性認(rèn)識(shí)高度的抽象。從以上對(duì)會(huì)計(jì)理論的闡述中,可以得出結(jié)論:會(huì)計(jì)理論是積累起來(lái)并與會(huì)計(jì)相關(guān)的知識(shí)體系。不同的會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)會(huì)計(jì)理論的不同界定,從側(cè)面反映了會(huì)計(jì)研究本身的發(fā)展,特別是會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展。會(huì)計(jì)理論是一個(gè)發(fā)展的概念,隨著會(huì)計(jì)研究的深入而不斷改變。
 。ǘ⿻(huì)計(jì)理論的作用
  會(huì)計(jì)理論研究可以達(dá)到四個(gè)目的(美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì),1966):一是確定會(huì)計(jì)的范圍,以便于對(duì)會(huì)計(jì)提出概念,并有可能建立會(huì)計(jì)的理論;二是建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)判斷、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息;三是指明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面;四是為會(huì)計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍以及用于社會(huì)發(fā)展。
  會(huì)計(jì)理論的作用就是為選擇某種方法、舍棄另一種方法或另幾種方法,提供一個(gè)正當(dāng)?shù)睦碛伞V饕▋煞矫妫旱谝,解釋現(xiàn)存的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。解釋是指為觀察到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供依據(jù)。會(huì)計(jì)理論不是抽象的、無(wú)益的和瑣細(xì)的分析,而是側(cè)重于研究會(huì)計(jì)行動(dòng)的思想。會(huì)計(jì)理論闡明了會(huì)計(jì)行動(dòng)的原因。建立會(huì)計(jì)理論的意圖是對(duì)現(xiàn)行的慣例進(jìn)行論證和批判,而會(huì)計(jì)理論形成的主要?jiǎng)恿?lái)自必須對(duì)會(huì)計(jì)所做或期望要做之事提供證據(jù)。同時(shí)會(huì)計(jì)理論又要接受會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的驗(yàn)證。
  第二,預(yù)測(cè)或指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。從會(huì)計(jì)發(fā)展的大量歷史事實(shí)中可以發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐具有指導(dǎo)作用,并使會(huì)計(jì)能夠更好地履行其職能。會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理性認(rèn)識(shí),是揭示會(huì)計(jì)實(shí)踐其內(nèi)在的、本質(zhì)的規(guī)律。理論來(lái)自實(shí)踐,研究會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行總結(jié)、歸納,可以推動(dòng)會(huì)計(jì)實(shí)踐向前發(fā)展,同時(shí)會(huì)計(jì)理論又服務(wù)于實(shí)踐,進(jìn)而使會(huì)計(jì)工作得到提升。       

 



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