會計準(zhǔn)則制定程序及主體研究
發(fā)布時間:2014-07-29 09:04
會計準(zhǔn)則制定程序
會計準(zhǔn)則制定程序指會計準(zhǔn)則的應(yīng)循程序,會計準(zhǔn)則在制定過程中如果能夠遵守一套完整、充分、嚴(yán)密、穩(wěn)定的程序,準(zhǔn)則制定的獨(dú)立性、公平性和公開性就能夠得到保證。我國學(xué)者對會計準(zhǔn)則制定程序進(jìn)行討論,筆耕文化傳播,目的是保證會計信息的利益相關(guān)者能夠有效地參與到會計準(zhǔn)則的制定中,以制定出高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。
在借鑒FASB和IASB的會計準(zhǔn)則應(yīng)循程序的基礎(chǔ)上,2003年7月10日,財政部頒發(fā)了我國會計準(zhǔn)則的制定程序,從此,我國會計準(zhǔn)則的制定程序分為立項階段、起草階段、公開征求意見階段和發(fā)布階段。但是,有學(xué)者還建議對此進(jìn)一步完善。遵守公開的應(yīng)循程序,對擬立項的準(zhǔn)則公開發(fā)布討論意見稿或舉行聽證會,并將有關(guān)的問題、原則和方法、相關(guān)理論等全部加以公開,在制定過程中最大限度地讓各利益集團(tuán)參與并發(fā)表意見(裘宗舜、韓洪靈,2003)。
會計準(zhǔn)則的制定過程中有著保密性的特點(diǎn),我國會計準(zhǔn)則起草擬訂的整個過程對普通公眾而言都是保密的,缺乏多次征求意見的環(huán)節(jié),對于準(zhǔn)則制定過程中背景材料和討論情況也很少向外界披露,這使有動力參與準(zhǔn)則制定的利益相關(guān)者被拒之門外。因此,準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)公開準(zhǔn)則制定程序,方便大眾加入制定討論;谘莼(jīng)濟(jì)學(xué)理論,林鐘高、徐虹(2007)提出,建立會計準(zhǔn)則征求意見稿反饋系統(tǒng),讓會計準(zhǔn)則制定能夠更多地聽取各方面的意見。這些文獻(xiàn)研究結(jié)果表明向利益相關(guān)者公開會計準(zhǔn)則制定程序的程度仍然不足。
會計準(zhǔn)則制定主體
會計準(zhǔn)則的制定主體是指會計準(zhǔn)則的制定者,結(jié)構(gòu)合理的制定者有利于制定出高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。國外的研究傾向于支持由會計職業(yè)界來制定會計準(zhǔn)則。Carey(1969)認(rèn)為,美國早期對鐵路和公用事業(yè)會計的政府管制并未導(dǎo)致更可靠的財務(wù)報表,而未受管制企業(yè)的會計實(shí)務(wù)卻有較大程度的改進(jìn),因此,其反對將上市公司會計規(guī)則的制定權(quán)賦予聯(lián)邦貿(mào)易委員會這個政府管制機(jī)構(gòu)。Most(1986)提出,會計準(zhǔn)則應(yīng)該由一個研究型組織制定,一個合適的研究型組織應(yīng)該包括學(xué)術(shù)界的優(yōu)秀人才,并得到職業(yè)界和產(chǎn)業(yè)界的資助。當(dāng)然,這一研究型組織制定出的會計準(zhǔn)則應(yīng)該接受注冊會計師協(xié)會的支持或否決。
我國關(guān)于會計準(zhǔn)則制定主體的大部分研究結(jié)果并不支持完全由政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)制定會計準(zhǔn)則。按照“無知之幕”的要求:準(zhǔn)則制定者應(yīng)該是毫無自身利益要求的無利益關(guān)系人(薛云奎,1999)。陳冬華、陳信元(2003)以世紀(jì)星源案例,研究了利益相關(guān)者在我國會計準(zhǔn)則制定過程中的作用,發(fā)現(xiàn)會計準(zhǔn)則的制定不僅僅是技術(shù)問題,而且是關(guān)乎利益協(xié)調(diào)的政治問題,利益相關(guān)者應(yīng)參與會計準(zhǔn)則制定。
高質(zhì)量的財務(wù)報告是財務(wù)會計的目標(biāo),而高質(zhì)量的財務(wù)報告要求高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則,因此,會計準(zhǔn)則制定是財務(wù)會計研究永恒的主題。雖然國內(nèi)外對會計準(zhǔn)則的制定模式已經(jīng)作了大量的研究并形成諸多研究成果,但至今沒有一個國家或國際組織的會計準(zhǔn)則能夠提供完美的財務(wù)會計報告,這就說明對會計準(zhǔn)則制定模式的研究還要繼續(xù)。
經(jīng)濟(jì)是不斷向前發(fā)展的,新情況、新問題的涌現(xiàn)勢必要求會計準(zhǔn)則隨之演化,會計準(zhǔn)則的制定是一個動態(tài)的過程。然而新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)以原子論和機(jī)械力學(xué)為隱喻的靜態(tài)均衡分析方法并不能真實(shí)地表現(xiàn)會計準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)、主體、程序等之間的相互作用關(guān)系,也不能反映外界環(huán)境變化對會計準(zhǔn)則制定的影響。
本文編號:6583
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