發(fā)布時(shí)間：2014-07-29 09:04

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)循程序，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中如果能夠遵守一套完整、充分、嚴(yán)密、穩(wěn)定的程序，準(zhǔn)則制定的獨(dú)立性、公平性和公開性就能夠得到保證。我國學(xué)者對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序進(jìn)行討論，筆耕文化傳播，目的是保證會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)者能夠有效地參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中，以制定出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
　　在借鑒FASB和IASB的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)循程序的基礎(chǔ)上，2003年7月10日，財(cái)政部頒發(fā)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序，從此，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序分為立項(xiàng)階段、起草階段、公開征求意見階段和發(fā)布階段。但是，有學(xué)者還建議對此進(jìn)一步完善。遵守公開的應(yīng)循程序，對擬立項(xiàng)的準(zhǔn)則公開發(fā)布討論意見稿或舉行聽證會(huì)，并將有關(guān)的問題、原則和方法、相關(guān)理論等全部加以公開，在制定過程中最大限度地讓各利益集團(tuán)參與并發(fā)表意見（裘宗舜、韓洪靈，2003）。
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中有著保密性的特點(diǎn)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起草擬訂的整個(gè)過程對普通公眾而言都是保密的，缺乏多次征求意見的環(huán)節(jié)，對于準(zhǔn)則制定過程中背景材料和討論情況也很少向外界披露，這使有動(dòng)力參與準(zhǔn)則制定的利益相關(guān)者被拒之門外。因此，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)公開準(zhǔn)則制定程序，方便大眾加入制定討論�；�于演化經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，林鐘高、徐虹（2007）提出，建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿反饋系統(tǒng)，讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定能夠更多地聽取各方面的意見。這些文獻(xiàn)研究結(jié)果表明向利益相關(guān)者公開會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的程度仍然不足。
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者，結(jié)構(gòu)合理的制定者有利于制定出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國外的研究傾向于支持由會(huì)計(jì)職業(yè)界來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。Carey（1969）認(rèn)為，美國早期對鐵路和公用事業(yè)會(huì)計(jì)的政府管制并未導(dǎo)致更可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，而未受管制企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)卻有較大程度的改進(jìn)，因此，其反對將上市公司會(huì)計(jì)規(guī)則的制定權(quán)賦予聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)這個(gè)政府管制機(jī)構(gòu)。Most（1986）提出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該由一個(gè)研究型組織制定，一個(gè)合適的研究型組織應(yīng)該包括學(xué)術(shù)界的優(yōu)秀人才，并得到職業(yè)界和產(chǎn)業(yè)界的資助。當(dāng)然，這一研究型組織制定出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的支持或否決。
　　我國關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體的大部分研究結(jié)果并不支持完全由政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。按照“無知之幕”的要求：準(zhǔn)則制定者應(yīng)該是毫無自身利益要求的無利益關(guān)系人（薛云奎，1999）。陳冬華、陳信元（2003）以世紀(jì)星源案例，研究了利益相關(guān)者在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的作用，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不僅僅是技術(shù)問題，而且是關(guān)乎利益協(xié)調(diào)的政治問題，利益相關(guān)者應(yīng)參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定。
　　高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，而高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告要求高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究永恒的主題。雖然國內(nèi)外對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式已經(jīng)作了大量的研究并形成諸多研究成果，但至今沒有一個(gè)國家或國際組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠提供完美的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，這就說明對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的研究還要繼續(xù)。
　　經(jīng)濟(jì)是不斷向前發(fā)展的，新情況、新問題的涌現(xiàn)勢必要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨之演化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。然而新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)以原子論和機(jī)械力學(xué)為隱喻的靜態(tài)均衡分析方法并不能真實(shí)地表現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)、主體、程序等之間的相互作用關(guān)系，也不能反映外界環(huán)境變化對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響。     

 

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