發(fā)布時(shí)間：2014-07-29 08:49

　�。ㄒ唬�測試間隔時(shí)間短。商譽(yù)是在企業(yè)長期生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐漸積累起來的，它囊括了企業(yè)各種優(yōu)秀的資源，如商標(biāo)、經(jīng)營方針、生產(chǎn)流程等，在沒有特殊事件發(fā)生的情況下，作為企業(yè)的一項(xiàng)長期資產(chǎn)，商譽(yù)發(fā)生減值的幾率很小，所以沒必要每年進(jìn)行一次減值測試。
　�。ǘ�）資產(chǎn)組劃分沒有具體限定。第一，我國企業(yè)的管理慣例和水平尚不足以采用資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合為商譽(yù)減值測試的單元。我國的大部分上市公司沒有編制長期（3～5年）現(xiàn)金流量預(yù)算的慣例，管理人員和會(huì)計(jì)人員對現(xiàn)金流量的測算普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)。在這種情況下，即便是測試主體層面的現(xiàn)金流量都十分困難，更不用說是測試資產(chǎn)組或者其資產(chǎn)組組合的長期現(xiàn)金流量了；第二，資產(chǎn)分配工作量大，且?guī)в休^大的隨意性。要對合并商譽(yù)進(jìn)行減值測試，就需要一些會(huì)計(jì)信息。新準(zhǔn)則規(guī)定要在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合的基礎(chǔ)上進(jìn)行減值測試，但與我國資本市場現(xiàn)狀及劃分的不確定因素，很難對資產(chǎn)組進(jìn)行估價(jià)，從而影響到合并商譽(yù)的準(zhǔn)確性，這就給企業(yè)的實(shí)務(wù)操作帶來很大的困難。
　�。ㄈ�）現(xiàn)行商譽(yù)減值測試方法不合理。
　　1、把商譽(yù)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組合中的做法不可行。商譽(yù)是一種不可辨認(rèn)的長期資產(chǎn)，筆耕文化傳播，不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以要將減值測試分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組合。
　　但從商譽(yù)的性質(zhì)看，它是與整個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)息息相關(guān)的，不能單獨(dú)存在，如果整體資產(chǎn)合起來是一種現(xiàn)金流量，則要先把商譽(yù)在這些資產(chǎn)上分?jǐn)�，再對資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，這樣工作量相當(dāng)大。
　　2、不符合相關(guān)性和重要性原則。我國采用一步法進(jìn)行測試，要先經(jīng)過分?jǐn)�、測試資產(chǎn)組價(jià)值等步驟，測試出商譽(yù)的可收回金額，與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，計(jì)算出商譽(yù)減值損失，這樣計(jì)算出的可收回金額，企業(yè)的會(huì)計(jì)價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的差距很大，不利于決策者進(jìn)行決策，降低了信息的相關(guān)性。商譽(yù)對企業(yè)來說相當(dāng)重要，在企業(yè)資產(chǎn)中占的比例也相當(dāng)大，所以應(yīng)當(dāng)對商譽(yù)減值設(shè)置單獨(dú)的測試方法，而我國商譽(yù)減值測試適用于其他資產(chǎn)減值測試，這與會(huì)計(jì)信息的重要性原則不符。
　　完善建議。
　　（一）采用特殊減值測試為主，定期減值測試為輔。由于商譽(yù)不存在活躍市場，其價(jià)值變化受市場價(jià)格的波動(dòng)影響較小，其減值的發(fā)生多是受其構(gòu)成要素的變化影響。而這些不利事件的發(fā)生是偶然的，是企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)特殊情況時(shí)發(fā)生的，不存在時(shí)間上的連續(xù)性。與此相適應(yīng)，出于成本效益原則考慮，減值測試應(yīng)與特殊事件的發(fā)生相協(xié)調(diào)進(jìn)行，即采用特定測試。但出于會(huì)計(jì)管理控制的需要，除了進(jìn)行特定測試外，還應(yīng)進(jìn)行定期的常規(guī)測試，以更準(zhǔn)確地反映商譽(yù)的價(jià)值。對于定期測試，筆者建議具體時(shí)間的規(guī)定不應(yīng)超過5年。
　　（二）針對資產(chǎn)組選擇中存在的問題的對應(yīng)措施。
　　1、提高人員素質(zhì)。對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試和進(jìn)行減值跡象判斷以及可收回金額的確定，要求會(huì)計(jì)人員要有很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。為此，要完善我國的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育制度，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)。同時(shí)，對會(huì)計(jì)教學(xué)進(jìn)行細(xì)致改革，培養(yǎng)大批國際水平的會(huì)計(jì)人才，提高他們的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作能力和判斷水平。
　　2、我國應(yīng)采用分布單元上進(jìn)行減值測試。（1）分部報(bào)告單元比資產(chǎn)組高一個(gè)層次，符合成本效益原則，具有可操作性；（2）在分部報(bào)告單元上進(jìn)行商譽(yù)減值測試，長期現(xiàn)金流量的確定容易操作。分部報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)確定了收入、成本和費(fèi)用的范圍，所以對于現(xiàn)金流量的預(yù)測較之于資產(chǎn)組來說要容易一些，并且具有更高的可靠性。可以考慮在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下設(shè)立臨時(shí)應(yīng)急指導(dǎo)小組，在一定的時(shí)間內(nèi)（一年或者兩年內(nèi)）對新準(zhǔn)則的應(yīng)用給予具體的指導(dǎo)，其中包括合并商譽(yù)減值測試中的一些關(guān)鍵問題。     

 

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