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我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在問題及解決方法探討

發(fā)布時(shí)間:2014-07-29 08:49

 。ㄒ唬y(cè)試間隔時(shí)間短。商譽(yù)是在企業(yè)長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐漸積累起來的,它囊括了企業(yè)各種優(yōu)秀的資源,如商標(biāo)、經(jīng)營方針、生產(chǎn)流程等,在沒有特殊事件發(fā)生的情況下,作為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn),商譽(yù)發(fā)生減值的幾率很小,所以沒必要每年進(jìn)行一次減值測(cè)試。
 。ǘ┵Y產(chǎn)組劃分沒有具體限定。第一,我國企業(yè)的管理慣例和水平尚不足以采用資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合為商譽(yù)減值測(cè)試的單元。我國的大部分上市公司沒有編制長(zhǎng)期(3~5年)現(xiàn)金流量預(yù)算的慣例,管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金流量的測(cè)算普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)。在這種情況下,即便是測(cè)試主體層面的現(xiàn)金流量都十分困難,更不用說是測(cè)試資產(chǎn)組或者其資產(chǎn)組組合的長(zhǎng)期現(xiàn)金流量了;第二,資產(chǎn)分配工作量大,且?guī)в休^大的隨意性。要對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試,就需要一些會(huì)計(jì)信息。新準(zhǔn)則規(guī)定要在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合的基礎(chǔ)上進(jìn)行減值測(cè)試,但與我國資本市場(chǎng)現(xiàn)狀及劃分的不確定因素,很難對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行估價(jià),從而影響到合并商譽(yù)的準(zhǔn)確性,這就給企業(yè)的實(shí)務(wù)操作帶來很大的困難。
 。ㄈ┈F(xiàn)行商譽(yù)減值測(cè)試方法不合理。
  1、把商譽(yù)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組合中的做法不可行。商譽(yù)是一種不可辨認(rèn)的長(zhǎng)期資產(chǎn),筆耕文化傳播,不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量,所以要將減值測(cè)試分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組合。
  但從商譽(yù)的性質(zhì)看,它是與整個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)息息相關(guān)的,不能單獨(dú)存在,如果整體資產(chǎn)合起來是一種現(xiàn)金流量,則要先把商譽(yù)在這些資產(chǎn)上分?jǐn)偅賹?duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試,這樣工作量相當(dāng)大。
  2、不符合相關(guān)性和重要性原則。我國采用一步法進(jìn)行測(cè)試,要先經(jīng)過分?jǐn)、測(cè)試資產(chǎn)組價(jià)值等步驟,測(cè)試出商譽(yù)的可收回金額,與賬面價(jià)值進(jìn)行比較,計(jì)算出商譽(yù)減值損失,這樣計(jì)算出的可收回金額,企業(yè)的會(huì)計(jì)價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的差距很大,不利于決策者進(jìn)行決策,降低了信息的相關(guān)性。商譽(yù)對(duì)企業(yè)來說相當(dāng)重要,在企業(yè)資產(chǎn)中占的比例也相當(dāng)大,所以應(yīng)當(dāng)對(duì)商譽(yù)減值設(shè)置單獨(dú)的測(cè)試方法,而我國商譽(yù)減值測(cè)試適用于其他資產(chǎn)減值測(cè)試,這與會(huì)計(jì)信息的重要性原則不符。
  完善建議。
  (一)采用特殊減值測(cè)試為主,定期減值測(cè)試為輔。由于商譽(yù)不存在活躍市場(chǎng),其價(jià)值變化受市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)影響較小,其減值的發(fā)生多是受其構(gòu)成要素的變化影響。而這些不利事件的發(fā)生是偶然的,是企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)特殊情況時(shí)發(fā)生的,不存在時(shí)間上的連續(xù)性。與此相適應(yīng),出于成本效益原則考慮,減值測(cè)試應(yīng)與特殊事件的發(fā)生相協(xié)調(diào)進(jìn)行,即采用特定測(cè)試。但出于會(huì)計(jì)管理控制的需要,除了進(jìn)行特定測(cè)試外,還應(yīng)進(jìn)行定期的常規(guī)測(cè)試,以更準(zhǔn)確地反映商譽(yù)的價(jià)值。對(duì)于定期測(cè)試,筆者建議具體時(shí)間的規(guī)定不應(yīng)超過5年。
  (二)針對(duì)資產(chǎn)組選擇中存在的問題的對(duì)應(yīng)措施。
  1、提高人員素質(zhì)。對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試,對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試和進(jìn)行減值跡象判斷以及可收回金額的確定,要求會(huì)計(jì)人員要有很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。為此,要完善我國的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育制度,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)。同時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)進(jìn)行細(xì)致改革,培養(yǎng)大批國際水平的會(huì)計(jì)人才,提高他們的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作能力和判斷水平。
  2、我國應(yīng)采用分布單元上進(jìn)行減值測(cè)試。(1)分部報(bào)告單元比資產(chǎn)組高一個(gè)層次,符合成本效益原則,具有可操作性;(2)在分部報(bào)告單元上進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試,長(zhǎng)期現(xiàn)金流量的確定容易操作。分部報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)確定了收入、成本和費(fèi)用的范圍,所以對(duì)于現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)較之于資產(chǎn)組來說要容易一些,并且具有更高的可靠性?梢钥紤]在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下設(shè)立臨時(shí)應(yīng)急指導(dǎo)小組,在一定的時(shí)間內(nèi)(一年或者兩年內(nèi))對(duì)新準(zhǔn)則的應(yīng)用給予具體的指導(dǎo),其中包括合并商譽(yù)減值測(cè)試中的一些關(guān)鍵問題。     

 



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