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國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與債券投資核算存在差異原因分析

發(fā)布時(shí)間:2014-07-29 21:19
    1.《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定
  《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)債券投資披露的規(guī)定較少,僅要求商業(yè)銀行披露金融工具的風(fēng)險(xiǎn)頭寸,如信貸風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資》對(duì)債券投資披露的規(guī)定較為詳細(xì)一些,筆耕文化推薦期刊,如應(yīng)披露投資損益、當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備、投資的計(jì)價(jià)方法等。
  2.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定
  國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)債券投資的披露相當(dāng)廣泛,主要包括:(1)各類債券投資的分類;(2)風(fēng)險(xiǎn)管理政策;(3)風(fēng)險(xiǎn)頭寸,如信貸風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等;(4)各類債券的期末計(jì)量基礎(chǔ)及價(jià)值變動(dòng)的處理方法;(5)對(duì)期末采用公允價(jià)值計(jì)量的債券,應(yīng)說(shuō)明其公允價(jià)值確定的方法;(6)對(duì)須計(jì)提減值準(zhǔn)備的債券,應(yīng)說(shuō)明表明其發(fā)生減值的依據(jù)。
  3.二者的差異比較
  從國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于債券投資披露的有關(guān)規(guī)定來(lái)看,強(qiáng)調(diào)對(duì)債券投資的完整披露,以向報(bào)告使用者提供債券投資分類、風(fēng)險(xiǎn)管理政策、風(fēng)險(xiǎn)暴露及主要會(huì)計(jì)處理方法等全方位的信息。
 。ㄆ撸┰斐差異的主要原因
  從以上分析可以看出,《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與債券投資核算存在顯著差異,造成這些差異的主要原因包括以下幾方面:
  1.中國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境是制約債券投資核算改革的重要原因。從會(huì)計(jì)環(huán)境角度來(lái)看,一方面是要減少管理層通過(guò)會(huì)計(jì)政策操縱利潤(rùn)的空間。實(shí)行債券四分類,既要考慮到分類的合理性和連續(xù)性,又要避免管理層隨意改變分類操縱利潤(rùn),二者之間有一個(gè)權(quán)衡的過(guò)程;另一方面,采用債券四分類,需要可靠的公允價(jià)值作基礎(chǔ),在債券市場(chǎng)尚未成熟的情況下,公允價(jià)值的取得可能成為障礙,而采用估算技術(shù)又會(huì)成為管理層粉飾報(bào)表的手段。從國(guó)內(nèi)上市企業(yè)的表現(xiàn)來(lái)看,會(huì)計(jì)質(zhì)量不高的現(xiàn)象一直較為突出,因此,防止管理層操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)考慮的重要因素。
  2.國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)債券投資核算的研究相對(duì)滯后。1993年以來(lái),國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的研究制定取得了長(zhǎng)足進(jìn)步。通過(guò)依托國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,結(jié)合中國(guó)國(guó)情,中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化水平不斷提高。但相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì),金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革的步伐相對(duì)滯后,而對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)方面的規(guī)定,長(zhǎng)期以來(lái)側(cè)重于貸款,而忽略了債券投資。當(dāng)然。這種現(xiàn)狀與中國(guó)會(huì)計(jì)改革的整體規(guī)劃密不可分。但客觀上也導(dǎo)致了商業(yè)銀行債券投資核算改革的相對(duì)滯后。
  3.債券投資核算的改革必然會(huì)帶來(lái)對(duì)目前準(zhǔn)則理論體系的沖擊。如在計(jì)量屬性上采用公允價(jià)值、改變資產(chǎn)負(fù)債表按流動(dòng)性分類的做法等,這些改變都構(gòu)成對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則制定的理論基礎(chǔ)的沖擊,需要一個(gè)逐步完善和成熟的過(guò)程,這在某種程度上也制約了債券投資核算的改革步伐。
  從以上差異分析,不難看出國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于債券投資的規(guī)定比《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》更為符合商業(yè)銀行的實(shí)際情況。財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo),是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。能否向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供相關(guān)、可靠的信息,決定了會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮程度。如對(duì)國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行而言,在貸款方面,需要披露應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款、貸款的產(chǎn)品、行業(yè)、五級(jí)分類、抵押狀況等多維度信息。而對(duì)于債券投資,僅披露長(zhǎng)、短期等少量信息,有悖于債券投資是商業(yè)銀行第二大金融資產(chǎn)的客觀實(shí)際情況,不利于向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供相對(duì)充分的會(huì)計(jì)信息。  

 



本文編號(hào):6503

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