銀行金融工具類型與公允價(jià)值的應(yīng)用
　　根據(jù)持有目的不同，銀行的金融工具大致可以劃分為三類：一是持有至到期投資；二是可供出售金融工具；三是變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具，包括交易性金融工具以及大多數(shù)的衍生金融工具。
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　　持有至到期投資是以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，它只對很可能的信用損失才確認(rèn)減值。對于像貸款這樣的資產(chǎn)，傳統(tǒng)上銀行一般會持有至到期，實(shí)行歷史成本會計(jì)。在這種情況下，公允價(jià)值是通過影響信用損失而間接的影響銀行資產(chǎn)，因此它并不是銀行資產(chǎn)縮水的主要原因。具體過程如下：當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)下滑時(shí)，貸款企業(yè)抵押給銀行資產(chǎn)的公允價(jià)值相應(yīng)降低，這導(dǎo)致企業(yè)的違約風(fēng)險(xiǎn)加大，迫使銀行提取更多的貸款損失準(zhǔn)備，進(jìn)而降低了銀行的資產(chǎn)。
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　　可供出售金融工具使用公允價(jià)值進(jìn)行核算，但其公允價(jià)值變動只計(jì)人資本公積。因此，這種金融工具的公允價(jià)值變動只影響所有者權(quán)益，不對當(dāng)期損益構(gòu)成任何影響。只有在其公允價(jià)值出現(xiàn)嚴(yán)重或非暫時(shí)性的下跌時(shí)才確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。也就是說，其未實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值損失只在價(jià)值降低是非暫時(shí)性的時(shí)候才確認(rèn)于當(dāng)期損益中。
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　　交易性金融工具及大部分的衍生金融工具是以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的，且其公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益之中。因此，它們的公允價(jià)值變動對凈利潤具有直接的影響。
　　二、“關(guān)于調(diào)到市價(jià)會計(jì)的研究”的報(bào)告
　　截至2008年12月1日，美國共有22家銀行失敗，SEC以這22家失敗銀行為樣本進(jìn)行研究。通過對所采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，得到如下結(jié)果：
　　第一，小規(guī)模失敗銀行采用攤余成本處理的貸款持續(xù)占其總資產(chǎn)的80%以上，筆耕論文，且不存在持續(xù)地以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)；在投資性證券中，分類為AFS或HTM且公允價(jià)值降低是非暫時(shí)性減值時(shí)通過收益確認(rèn)的部分，代表其所持資產(chǎn)的5%。
　　第二，中等規(guī)模失敗銀行采用攤余成本處理的貸款構(gòu)成其多數(shù)資產(chǎn)；所持采用持續(xù)性公允價(jià)值處理的資產(chǎn)在其報(bào)表中的比重不重要；在投資性證券中，分類為AFS或HTM且公允價(jià)值降低是非暫時(shí)性減值時(shí)通過收益確認(rèn)的部分，代表其所持資產(chǎn)的6%。
　　第三，對于三家大規(guī)模失敗銀行，具體情形如下：
　　華盛頓共同基金采用攤余成本處理的貸款占總資產(chǎn)的65%-78%；采用持續(xù)性公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)比重小于5%；在公允價(jià)值發(fā)生非暫時(shí)性下降時(shí)確認(rèn)損失的投資性證券占資產(chǎn)總額的8%。IndyMac采用攤余成本處理的貸款占總資產(chǎn)的35%-50%；采用持續(xù)性公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)占其總資產(chǎn)的13%；分類為AFS，且在發(fā)生減值時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值損失的投資性證券占總資產(chǎn)15%-18%。Downey Savings and Loan采用攤余成本處理的貸款占其總資產(chǎn)的84%以上；采用持續(xù)性公允價(jià)值處理且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債不具有重要余額；分類為AFS且其公允價(jià)值發(fā)生非暫時(shí)性下降時(shí)確認(rèn)損失的投資性證券占總資產(chǎn)9%-12%。     

 

本文編號：6632