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銀行金融工具類型與公允價值的應(yīng)用

發(fā)布時間:2014-07-29 08:29

  銀行金融工具類型公允價值應(yīng)用
  根據(jù)持有目的不同,銀行金融工具大致可以劃分為三類:一是持有至到期投資;二是可供出售金融工具;三是變動計入當(dāng)期損益的金融工具,包括交易性金融工具以及大多數(shù)的衍生金融工具。
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  持有至到期投資是以攤余成本進行后續(xù)計量的,它只對很可能的信用損失才確認(rèn)減值。對于像貸款這樣的資產(chǎn),傳統(tǒng)上銀行一般會持有至到期,實行歷史成本會計。在這種情況下,公允價值是通過影響信用損失而間接的影響銀行資產(chǎn),因此它并不是銀行資產(chǎn)縮水的主要原因。具體過程如下:當(dāng)經(jīng)濟出現(xiàn)下滑時,貸款企業(yè)抵押給銀行資產(chǎn)的公允價值相應(yīng)降低,這導(dǎo)致企業(yè)的違約風(fēng)險加大,迫使銀行提取更多的貸款損失準(zhǔn)備,進而降低了銀行的資產(chǎn)。
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  可供出售金融工具使用公允價值進行核算,但其公允價值變動只計人資本公積。因此,這種金融工具的公允價值變動只影響所有者權(quán)益,不對當(dāng)期損益構(gòu)成任何影響。只有在其公允價值出現(xiàn)嚴(yán)重或非暫時性的下跌時才確認(rèn)減值損失,計提減值準(zhǔn)備。也就是說,其未實現(xiàn)的公允價值損失只在價值降低是非暫時性的時候才確認(rèn)于當(dāng)期損益中。
  (三)交易性金融工具及衍生金融工具
  交易性金融工具及大部分的衍生金融工具是以公允價值進行計量的,且其公允價值的變動計入當(dāng)期損益之中。因此,它們的公允價值變動對凈利潤具有直接的影響。
  二、“關(guān)于調(diào)到市價會計的研究”的報告
  截至2008年12月1日,美國共有22家銀行失敗,SEC以這22家失敗銀行為樣本進行研究。通過對所采集的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析,得到如下結(jié)果:
  第一,小規(guī)模失敗銀行采用攤余成本處理的貸款持續(xù)占其總資產(chǎn)的80%以上,筆耕論文,且不存在持續(xù)地以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的資產(chǎn);在投資性證券中,分類為AFS或HTM且公允價值降低是非暫時性減值時通過收益確認(rèn)的部分,代表其所持資產(chǎn)的5%。
  第二,中等規(guī)模失敗銀行采用攤余成本處理的貸款構(gòu)成其多數(shù)資產(chǎn);所持采用持續(xù)性公允價值處理的資產(chǎn)在其報表中的比重不重要;在投資性證券中,分類為AFS或HTM且公允價值降低是非暫時性減值時通過收益確認(rèn)的部分,代表其所持資產(chǎn)的6%。
  第三,對于三家大規(guī)模失敗銀行,具體情形如下:
  華盛頓共同基金采用攤余成本處理的貸款占總資產(chǎn)的65%-78%;采用持續(xù)性公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)比重小于5%;在公允價值發(fā)生非暫時性下降時確認(rèn)損失的投資性證券占資產(chǎn)總額的8%。IndyMac采用攤余成本處理的貸款占總資產(chǎn)的35%-50%;采用持續(xù)性公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)占其總資產(chǎn)的13%;分類為AFS,且在發(fā)生減值時確認(rèn)公允價值損失的投資性證券占總資產(chǎn)15%-18%。Downey Savings and Loan采用攤余成本處理的貸款占其總資產(chǎn)的84%以上;采用持續(xù)性公允價值處理且其變動計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債不具有重要余額;分類為AFS且其公允價值發(fā)生非暫時性下降時確認(rèn)損失的投資性證券占總資產(chǎn)9%-12%。     

 



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