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人力資源會(huì)計(jì)研究存在問(wèn)題分析

發(fā)布時(shí)間:2014-07-29 09:00

  1999年關(guān)于“人力資源會(huì)計(jì)理論與方法”的一個(gè)研討會(huì)在首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)召開(kāi),把對(duì)人力資源會(huì)計(jì)研究推向高潮。關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的文章非常多,這其中也存在著良莠不齊的現(xiàn)象。李世聰教授在《國(guó)內(nèi)外人力資源價(jià)值計(jì)量方法的比較與啟示》一文中歸納出我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)研究存在的四個(gè)問(wèn)題:缺乏群體研究;獨(dú)創(chuàng)性研究成果少;計(jì)量模型多樣化;忽視科學(xué)性和適用性。
 。ㄒ唬┤肆Y源的確認(rèn)問(wèn)題。
  是否把人力資源看作是一項(xiàng)資產(chǎn),是人力資源會(huì)計(jì)能否成立的關(guān)鍵。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為,人力資源不同于會(huì)計(jì)上的資產(chǎn),它帶有極大的不確定性,對(duì)其也難以用貨幣計(jì)量,不能完全被企業(yè)控制。另外,將人的價(jià)值金額化,也有損于人的尊嚴(yán)。與此相反,張惠忠教授認(rèn)為,人力資源是企業(yè)能夠控制和利用、能夠用貨幣計(jì)量并能為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期收益的資源,其符合資產(chǎn)的定義,因而可以將其確認(rèn)為資產(chǎn)。關(guān)于人力資源的具體屬性:有的學(xué)者認(rèn)為可以將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);有的學(xué)者則認(rèn)為人力資源依賴(lài)于人而存在,不同于無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)立性,不可以同時(shí)被不同的企業(yè)占有和使用,因而有別于有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)將其單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)人力資產(chǎn)。
 。ǘ┤肆Y源的計(jì)量問(wèn)題。
  人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展困境的直接原因就是人力資源資產(chǎn)的計(jì)量困難。無(wú)論哪種計(jì)量方法,最終還是回落到某一時(shí)點(diǎn)和某個(gè)場(chǎng)景下人力資源資產(chǎn)計(jì)量這一難點(diǎn)上,并未有實(shí)質(zhì)性的突破,人力資源價(jià)值計(jì)量無(wú)論用市場(chǎng)價(jià)值、工資補(bǔ)償、其他各種估計(jì)方法(商譽(yù)、評(píng)分、回歸)均存在較大的缺陷。
 。ㄈ┤肆Y源的攤銷(xiāo)問(wèn)題。
  與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣,企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的是為了給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入,隨著資產(chǎn)的使用與消耗,資產(chǎn)的價(jià)值逐漸地轉(zhuǎn)移為企業(yè)產(chǎn)品的成本和期間費(fèi)用。例如,原材料隨著各部門(mén)的領(lǐng)用轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用,領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。再如,固定資產(chǎn)隨著時(shí)間的推移會(huì)發(fā)生有形損耗和無(wú)形損耗,會(huì)計(jì)上采用計(jì)提折舊的方法逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本和期間費(fèi)用中,具體采用的方法有平均年限法、加速折舊法等。無(wú)形資產(chǎn)同樣也得在一定的期間內(nèi)攤銷(xiāo)。
  而人力資源“資產(chǎn)”則具有與上述一般資產(chǎn)不同的特殊性:一方面人力資源的價(jià)值在于其主體蘊(yùn)涵的知識(shí)、技能的時(shí)效性,因此隨著時(shí)間的流逝,其價(jià)值逐漸減小,所以要進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臄備N(xiāo);另一方面人力資源的價(jià)值也可以因其主體蘊(yùn)涵的知識(shí)技能的提高而增加。如果人力資源的主體被動(dòng)或主動(dòng)實(shí)現(xiàn)了“干中學(xué)”,那么人力資源的價(jià)值可能出現(xiàn)上升趨勢(shì);谏厦鎯煞矫娴目紤],不僅人力資源作為一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)量有困難,而且對(duì)于應(yīng)采取什么樣的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)以及推銷(xiāo)期間的確定,也是影響實(shí)務(wù)操作的一個(gè)障礙。
 。ㄋ模┤肆Y源在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列報(bào)問(wèn)題。
  關(guān)于人力資源應(yīng)如何在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行列報(bào),很多模式都僅在資產(chǎn)負(fù)債表中列示幾個(gè)數(shù)字,這自然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足決策需要。特別是在一般的觀念中,完整的信息須在會(huì)計(jì)三大報(bào)表中均得以體現(xiàn),同時(shí)人們也希望從這三大報(bào)表中獲取相應(yīng)的人力資源信息,僅在資產(chǎn)負(fù)債表中列示幾個(gè)數(shù)字的做法只會(huì)導(dǎo)致信息供給不足。倘若人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告僅體現(xiàn)于資產(chǎn)負(fù)債表,那么從某種意義上講,人力資源會(huì)計(jì)就沒(méi)有存在的必要。
  因?yàn)槠髽I(yè)完全可以在報(bào)表附注中披露員工的學(xué)歷、職稱(chēng)等非貨幣信息,以代替表內(nèi)的數(shù)字,這樣做不僅成本小,而且提供的信息也具有相關(guān)性。所以,為了證明其存在的意義,筆耕文化傳播,人力資源會(huì)計(jì)必須主動(dòng)提供更多的信息,如人力資產(chǎn)創(chuàng)造的收益和現(xiàn)金流量。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題,一些研究者重新設(shè)計(jì)了損益表,試圖單獨(dú)列示人力資產(chǎn)的收益和費(fèi)用。這種動(dòng)機(jī)是好的,但是其難度是可想而知的:企業(yè)的收益、現(xiàn)金流量是由人力和物力共同作用的產(chǎn)物,從理論上講是無(wú)法區(qū)分出人力資產(chǎn)所創(chuàng)造的收益和現(xiàn)金流量的。于是人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告似乎陷入了兩難困境:理論上應(yīng)在三大報(bào)表中披露相關(guān)信息,但現(xiàn)實(shí)中又無(wú)法提供全面的信息。      

 



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