發(fā)布時間：2014-07-29 09:04

　　會計準則制定程序
　　會計準則制定程序指會計準則的應循程序，會計準則在制定過程中如果能夠遵守一套完整、充分、嚴密、穩(wěn)定的程序，準則制定的獨立性、公平性和公開性就能夠得到保證。我國學者對會計準則制定程序進行討論，筆耕文化傳播，目的是保證會計信息的利益相關(guān)者能夠有效地參與到會計準則的制定中，以制定出高質(zhì)量的會計準則。
　　在借鑒FASB和IASB的會計準則應循程序的基礎上，2003年7月10日，財政部頒發(fā)了我國會計準則的制定程序，從此，我國會計準則的制定程序分為立項階段、起草階段、公開征求意見階段和發(fā)布階段。但是，有學者還建議對此進一步完善。遵守公開的應循程序，對擬立項的準則公開發(fā)布討論意見稿或舉行聽證會，并將有關(guān)的問題、原則和方法、相關(guān)理論等全部加以公開，在制定過程中最大限度地讓各利益集團參與并發(fā)表意見（裘宗舜、韓洪靈，2003）。
　　會計準則的制定過程中有著保密性的特點，我國會計準則起草擬訂的整個過程對普通公眾而言都是保密的，缺乏多次征求意見的環(huán)節(jié)，對于準則制定過程中背景材料和討論情況也很少向外界披露，這使有動力參與準則制定的利益相關(guān)者被拒之門外。因此，準則制定機構(gòu)應當適當公開準則制定程序，方便大眾加入制定討論�；�于演化經(jīng)濟學理論，林鐘高、徐虹（2007）提出，建立會計準則征求意見稿反饋系統(tǒng)，讓會計準則制定能夠更多地聽取各方面的意見。這些文獻研究結(jié)果表明向利益相關(guān)者公開會計準則制定程序的程度仍然不足。
　　會計準則制定主體
　　會計準則的制定主體是指會計準則的制定者，結(jié)構(gòu)合理的制定者有利于制定出高質(zhì)量的會計準則。國外的研究傾向于支持由會計職業(yè)界來制定會計準則。Carey（1969）認為，美國早期對鐵路和公用事業(yè)會計的政府管制并未導致更可靠的財務報表，而未受管制企業(yè)的會計實務卻有較大程度的改進，因此，其反對將上市公司會計規(guī)則的制定權(quán)賦予聯(lián)邦貿(mào)易委員會這個政府管制機構(gòu)。Most（1986）提出，會計準則應該由一個研究型組織制定，一個合適的研究型組織應該包括學術(shù)界的優(yōu)秀人才，并得到職業(yè)界和產(chǎn)業(yè)界的資助。當然，這一研究型組織制定出的會計準則應該接受注冊會計師協(xié)會的支持或否決。
　　我國關(guān)于會計準則制定主體的大部分研究結(jié)果并不支持完全由政府及相關(guān)機構(gòu)制定會計準則。按照“無知之幕”的要求：準則制定者應該是毫無自身利益要求的無利益關(guān)系人（薛云奎，1999）。陳冬華、陳信元（2003）以世紀星源案例，研究了利益相關(guān)者在我國會計準則制定過程中的作用，發(fā)現(xiàn)會計準則的制定不僅僅是技術(shù)問題，而且是關(guān)乎利益協(xié)調(diào)的政治問題，利益相關(guān)者應參與會計準則制定。
　　高質(zhì)量的財務報告是財務會計的目標，而高質(zhì)量的財務報告要求高質(zhì)量的會計準則，因此，會計準則制定是財務會計研究永恒的主題。雖然國內(nèi)外對會計準則的制定模式已經(jīng)作了大量的研究并形成諸多研究成果，但至今沒有一個國家或國際組織的會計準則能夠提供完美的財務會計報告，這就說明對會計準則制定模式的研究還要繼續(xù)。
　　經(jīng)濟是不斷向前發(fā)展的，新情況、新問題的涌現(xiàn)勢必要求會計準則隨之演化，會計準則的制定是一個動態(tài)的過程。然而新古典經(jīng)濟學以原子論和機械力學為隱喻的靜態(tài)均衡分析方法并不能真實地表現(xiàn)會計準則制定基礎、主體、程序等之間的相互作用關(guān)系，也不能反映外界環(huán)境變化對會計準則制定的影響。     

 

本文編號：6583