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會(huì)計(jì)行為受審計(jì)職業(yè)聲譽(yù)的影響及提升對(duì)策研究

發(fā)布時(shí)間：2014-10-01 13:22

【摘要】 資本市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展對(duì)于國民經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展意義重大�？煽靠陀^的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的公開與透明是資本市場(chǎng)有效運(yùn)行的基石，健全的審計(jì)制度是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。但是近年來，因上市公司財(cái)務(wù)信息造假而曝光的審計(jì)失敗案例在審計(jì)行業(yè)頻繁出現(xiàn)，使得社會(huì)公眾對(duì)整個(gè)審計(jì)行業(yè)的信任度大大降低。處于這樣的市場(chǎng)環(huán)境條件中,提高審計(jì)執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)與審計(jì)職業(yè)道德是十分必要的,通過有針對(duì)性的措施來重塑審計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)，以此挽救審計(jì)行業(yè)的誠信缺失的現(xiàn)實(shí)狀況，使審計(jì)市場(chǎng)更好地發(fā)揮提供客觀鑒證服務(wù)的功能。由此可見，聲譽(yù)作為對(duì)特定主體的符號(hào)標(biāo)識(shí)，不僅僅意味著精神層面的獎(jiǎng)賞，更是具備了經(jīng)濟(jì)上的效用價(jià)值。在成熟的市場(chǎng)環(huán)境下，聲譽(yù)機(jī)制內(nèi)部應(yīng)該形成良性循環(huán)，以此促進(jìn)聲譽(yù)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。然而在我國尚未完全成熟的市場(chǎng)環(huán)境下，聲譽(yù)的綜合價(jià)值與聲譽(yù)機(jī)制的作用并未完全發(fā)揮出來，基于此，重視對(duì)審計(jì)聲譽(yù)的研究也成為應(yīng)勢(shì)所需。本文首先論述了相關(guān)審計(jì)聲譽(yù)基本性理論，從一般意義上的聲譽(yù)研究出發(fā)，界定了聲譽(yù)的定義，由此擴(kuò)展到專業(yè)審計(jì)聲譽(yù)的內(nèi)涵與內(nèi)在價(jià)值層面，并對(duì)保障聲譽(yù)發(fā)揮效用的聲譽(yù)機(jī)制的構(gòu)成以及運(yùn)行銜接鏈條進(jìn)行了剖析。本文初步探索了審計(jì)聲譽(yù)測(cè)量指標(biāo)體系并且結(jié)合中國審計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀解釋審計(jì)聲譽(yù)機(jī)制當(dāng)前未充分發(fā)揮作用的原因，針對(duì)機(jī)制本身存在的問題以及整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)的宏觀環(huán)境提出了完善審計(jì)聲譽(yù)的措施，以此增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)的信任，為規(guī)范審計(jì)聲譽(yù)提供相關(guān)的借鑒。 


第 1 章   緒論 

1.1   研究背景和意義 
社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開作為“無形手”的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律和“有形手”的國家宏觀調(diào)控的作用，兩者相互協(xié)調(diào)、相互配合，商品經(jīng)濟(jì)的自有規(guī)律能夠自動(dòng)地調(diào)節(jié)、分配各種資源并以最終優(yōu)化資源使其效率發(fā)揮最大化為導(dǎo)向，宏觀調(diào)控則適當(dāng)?shù)乜刂瞥霈F(xiàn)極端的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，引導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展的同時(shí)不失公平與公正，而法律又是宏觀調(diào)控手段中很重要的一個(gè)方式，它是一種強(qiáng)制性的對(duì)人們行為加以規(guī)范的引導(dǎo)，但是它最終作用的發(fā)揮程度還是要取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體主觀自我知覺層面上的配合程度。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r受很多因素的影響而且是變化性極強(qiáng)的，法律作為一種社會(huì)意識(shí)層面的上層建筑就不免具有滯后性，這就要求個(gè)體或者組織的主觀意識(shí)具有正面性，而聲譽(yù)恰恰代表了人們這種意識(shí)中的正能量。于是人們逐漸意識(shí)到正如法律手段的規(guī)范作用，聲譽(yù)同樣可以起到規(guī)范市場(chǎng)主體行為的引導(dǎo)與激勵(lì)作用。法律自有的權(quán)威強(qiáng)制性作用需要在立法、執(zhí)法與監(jiān)督各個(gè)層面上投入巨大的成本，但是聲譽(yù)機(jī)制耗費(fèi)的成本卻很少，而且法律制度的實(shí)施也離不開聲譽(yù)機(jī)制的基礎(chǔ)。當(dāng)前法律的作用被人們廣泛關(guān)注，根據(jù)現(xiàn)有的社會(huì)發(fā)展變化，法律也不斷地適時(shí)出臺(tái)與調(diào)節(jié)，但是聲譽(yù)作為一種抽象的不易量化或者規(guī)范的無形力量受到的關(guān)注程度不是很高，當(dāng)然這與古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家的一些典型理論也是有關(guān)系的。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家們認(rèn)為只有競(jìng)爭(zhēng)達(dá)到一種充分自由的狀態(tài)才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和諧，并且在成熟的市場(chǎng)中參與者掌握信息的數(shù)量與程度是具有對(duì)稱性的[1]。
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1.2   國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 
首先將有關(guān)審計(jì)聲譽(yù)研究的基本理論陳述一下：信息的公開透明是資本市場(chǎng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要依據(jù)，信息披露的使用者被賦予多個(gè)使用主體，使用主體再據(jù)以制定重要的會(huì)計(jì)決策與經(jīng)濟(jì)決策，信息披露制度不僅僅是簡(jiǎn)單的信息公開，更是要注重信息的質(zhì)量水平，因此對(duì)信息質(zhì)量可靠性與公允性的鑒別是尤為重要的。這種鑒別又受專業(yè)分析能力和成本投入力度的影響，顯然信息使用者對(duì)信息直接進(jìn)行檢驗(yàn)是不可行也是不經(jīng)濟(jì)的，于是具有專業(yè)勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)逐漸成為檢驗(yàn)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的替代機(jī)制，通過專業(yè)審計(jì)出來的會(huì)計(jì)信息更具有使用價(jià)值，有助于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，便于會(huì)計(jì)信息的交流。社會(huì)公眾形成的對(duì)公司提供的會(huì)計(jì)盈余等重要會(huì)計(jì)信息是否公允的評(píng)價(jià)很大程度上依賴于審計(jì)質(zhì)量的大小程度，如果投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生不信任，會(huì)計(jì)信息的可靠性程度就會(huì)大打折扣，資本市場(chǎng)也就無法正常運(yùn)行。有關(guān)學(xué)者從影響審計(jì)質(zhì)量的角度進(jìn)行研究,提出了著名的審計(jì)質(zhì)量聯(lián)合概率標(biāo)準(zhǔn),認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)人員查出財(cái)務(wù)報(bào)表中漏洞的能力,它受注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和保持獨(dú)立性與公允性原則程度的影響[2],但是獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力很難在較短的時(shí)間里通過直觀的判斷加以論斷.
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第 2 章   獨(dú)立審計(jì)聲譽(yù)基礎(chǔ)理論研究 

2.1   聲譽(yù)內(nèi)涵界定 
2.1.1   聲譽(yù)性質(zhì)界定 
從管理心理學(xué)的角度來講，人的需要分為物質(zhì)需要與精神需要，物質(zhì)需要包括衣、食、住、行、安全、婚姻等這些方面的需要，這是人類的基本需要，是人類生存和發(fā)展最重要的基礎(chǔ)。精神需要包括文化、成就、歸屬等方面的需要，是生理需要層次之外的需要。這兩種需要從根源上共同構(gòu)成了人們行為的動(dòng)機(jī)，支配著人們看似復(fù)雜的各種行為活動(dòng)。對(duì)良好聲譽(yù)水平的追求會(huì)使得個(gè)人和組織的社會(huì)成就感增強(qiáng)，是社會(huì)人對(duì)自身歸屬感的一種社會(huì)認(rèn)同。因?yàn)槭袌?chǎng)信息的不對(duì)稱性，聲譽(yù)的形成需要一個(gè)較長的過程，聲譽(yù)的形成是以雙方或者是多方之間的相互信任為基礎(chǔ)的，因此沒有長期化的經(jīng)營行為,聲譽(yù)也就無從談起。首先聲譽(yù)大多數(shù)是褒義的,聲譽(yù)包括聲望、名聲、信譽(yù),其中的信譽(yù)是我們經(jīng)常提及的,它是在社會(huì)交往中經(jīng)常以誠信并遵守自己的承諾待人的個(gè)人或者組織所獲得的美名,信譽(yù)是聲譽(yù)的核心,只不過信譽(yù)是對(duì)能夠遵守承諾良好品質(zhì)的一種禮贊,它使得擁有私人信息的一方對(duì)沒有擁有或者說沒有掌握足夠信息量的一方能夠給予安全的依賴，但是聲譽(yù)相對(duì)于信譽(yù)則包括更多的良好品質(zhì)與特征。聲譽(yù)是社會(huì)群體對(duì)個(gè)人或者組織行為表現(xiàn)的一種認(rèn)知，而且這種認(rèn)知是積極肯定的，而個(gè)人或者組織的行為也必須要符合某些對(duì)當(dāng)下社會(huì)和個(gè)人有益處的社會(huì)規(guī)則，擁有這些美德才能形成自身的聲譽(yù)，聲譽(yù)實(shí)際上就是特定的個(gè)人或者組織在其社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中給其他個(gè)體或者組織留下的總體印象，取決于社會(huì)群體對(duì)行為人的行為與能力的記憶，但是在信息不對(duì)稱的前提下也就是用博弈論的視角來看，聲譽(yù)只是博弈參與一方對(duì)博弈參與另一方形成的一種概率性的認(rèn)知,這就意味著某一階段形成的認(rèn)知并非是一成不變的,這種認(rèn)知是需要在后面交往的博弈過程中不斷被證實(shí)或者證偽,因此認(rèn)知是會(huì)被隨時(shí)更新的。
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2.2   審計(jì)聲譽(yù)的一般分析 
2.2.1   審計(jì)聲譽(yù)的內(nèi)涵與層次 
所謂審計(jì)聲譽(yù)是市場(chǎng)主體對(duì)直接從事獨(dú)立審計(jì)職業(yè)的個(gè)人以及個(gè)人所在的組織的極大認(rèn)可，這種認(rèn)可不是單個(gè)個(gè)體或者組織一時(shí)的評(píng)判結(jié)果，它也是建立在很多市場(chǎng)參與者在長期與會(huì)計(jì)師事務(wù)所交易的基礎(chǔ)上而形成的整體認(rèn)知，是對(duì)其綜合表現(xiàn)的一種積極認(rèn)可。從大的社會(huì)層面來說，絕大多數(shù)國家和地區(qū)都成立了協(xié)會(huì)組織來進(jìn)行行業(yè)自律管理以其提升審計(jì)行業(yè)的總體水平,因此,獨(dú)立審計(jì)聲譽(yù)從聲譽(yù)主體來劃分,可以分為個(gè)體審計(jì)人員聲譽(yù)、會(huì)計(jì)事務(wù)所聲譽(yù)以及行業(yè)整體聲譽(yù)等三個(gè)層次[5]。三個(gè)層次基本上呈現(xiàn)一種包含與被包含的關(guān)系，也就是說每個(gè)層次上的主體具有順承構(gòu)成的關(guān)系，下一層次的整體狀況構(gòu)成上一層次的平均水平，而且是牽一發(fā)而動(dòng)全身的緊密聯(lián)系的整體。對(duì)于個(gè)體審計(jì)人員的聲譽(yù)來講，聲譽(yù)意味著審計(jì)人員不僅具有提供高質(zhì)量鑒證服務(wù)的能力，還能夠堅(jiān)持不受利益的誘惑而違背審計(jì)公平公允的原則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是是由審計(jì)師和其它專業(yè)人士組成的,因此審計(jì)人員的聲譽(yù)狀態(tài)又會(huì)直接影響整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)水平。
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第 3 章   分析中國審計(jì)聲譽(yù)問題現(xiàn)狀...........19 
3.1   中國審計(jì)聲譽(yù)供給層面的分析...........19 
3.2   中國審計(jì)聲譽(yù)需求層面的分析...........22 
第 4 章   審計(jì)聲譽(yù)指標(biāo)體系的構(gòu)建...........28 
4.1   公司聲譽(yù)體系構(gòu)建的相關(guān)研究成果...........28 
4.2   審計(jì)聲譽(yù)級(jí)別國內(nèi)外劃分情況...........29 
4.3   我國審計(jì)聲譽(yù)指標(biāo)體系的構(gòu)建...........30
第 5 章   完善中國審計(jì)聲譽(yù)的措施...........34 
5.1   培育市場(chǎng)參與者對(duì)審計(jì)聲譽(yù)的需求...........34 
5.2   完善民事法律責(zé)任與行業(yè)監(jiān)管...........34 
5.3   完善和強(qiáng)化事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)...........35

第 5 章   完善中國審計(jì)聲譽(yù)的措施 

5.1   培育市場(chǎng)參與者對(duì)審計(jì)聲譽(yù)的需求 
審計(jì)聲譽(yù)的實(shí)質(zhì)就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)服務(wù)需求者提供高執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)的審計(jì)服務(wù)，從這個(gè)層面來講，培養(yǎng)對(duì)審計(jì)聲譽(yù)的需求就是培養(yǎng)對(duì)高獨(dú)立性而且高執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)的審計(jì)服務(wù)的需求。只有市場(chǎng)存在對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求時(shí)，事務(wù)所才會(huì)受到內(nèi)在的激勵(lì)投資于自身聲譽(yù)品牌的建立，并采取措施提提高專業(yè)審計(jì)水準(zhǔn)。對(duì)高執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)的審計(jì)服務(wù)的需求會(huì)使審計(jì)收入與其相掛鉤，優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)原則會(huì)使得投資于審計(jì)聲譽(yù)的事務(wù)所擴(kuò)大審計(jì)市場(chǎng)的份額并獲取審計(jì)溢價(jià)收入[26]。培養(yǎng)高質(zhì)量的審計(jì)聲譽(yù)自覺需求應(yīng)該首先從使政府轉(zhuǎn)變職能觀念、探索公司有效治理機(jī)制和提高證券市場(chǎng)有效性等方面出發(fā)來扭轉(zhuǎn)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求觀念不規(guī)范且不科學(xué)狀況。其次從提高審計(jì)服務(wù)需求者的整體專業(yè)基本素質(zhì)、重塑社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的高標(biāo)準(zhǔn)要求、平衡審計(jì)需求在國家、機(jī)構(gòu)與個(gè)人投資者分布格局等方面出發(fā)。在培育理性的機(jī)構(gòu)投資者方面下大力度，因?yàn)橄鄬?duì)于小規(guī)模的投資對(duì)象而言，作為大規(guī)模的機(jī)構(gòu)投資者更會(huì)偏好于股票的所有權(quán)問題，持有股票不會(huì)是簡(jiǎn)單地從短期利差的賺取上得到投資滿足心理�；诖�，他們更是會(huì)對(duì)審計(jì)信息的可靠性有更高的要求，對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告有更強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)。
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第 6 章   結(jié)論 
在資本市場(chǎng)不斷完善的形勢(shì)下，學(xué)者們對(duì)于獨(dú)立聲譽(yù)的研究也越來越重視。在資本市場(chǎng)上，作為信息披露與保障機(jī)制重要組成部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所被社會(huì)公眾授予了為社會(huì)提供高質(zhì)量獨(dú)立的審計(jì)信息的權(quán)利，因此事務(wù)所以信任為核心的審計(jì)聲譽(yù)的提高更是具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 在成熟的市場(chǎng)環(huán)境下，聲譽(yù)機(jī)制內(nèi)部應(yīng)該形成良性循環(huán)，以此促使聲譽(yù)的物質(zhì)效應(yīng)能夠充分發(fā)揮。但是，在現(xiàn)實(shí)的中國審計(jì)市場(chǎng)上還沒有形成相對(duì)成熟發(fā)達(dá)的市場(chǎng)環(huán)境，聲譽(yù)的綜合價(jià)值與聲譽(yù)機(jī)制的作用并未完全發(fā)揮出來�；诖�，如何投資并且長期維持審計(jì)聲譽(yù)成為我國審計(jì)市場(chǎng)的著重發(fā)展方向。為了本文后面的論述奠定基礎(chǔ)，首先從審計(jì)聲譽(yù)相關(guān)理論出發(fā)，從具有普遍意義上的聲譽(yù)內(nèi)涵著手，由此分析了審計(jì)聲譽(yù)的內(nèi)涵與內(nèi)在價(jià)值，并對(duì)保障聲譽(yù)發(fā)揮效用的聲譽(yù)機(jī)制的構(gòu)成以及運(yùn)行銜接鏈條進(jìn)行了剖析。同時(shí)本文也初步探索了審計(jì)聲譽(yù)測(cè)量指標(biāo)體系并且結(jié)合中國審計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀解釋審計(jì)聲譽(yù)機(jī)制當(dāng)前未充分發(fā)揮作用的原因，針對(duì)機(jī)制本身存在的問題以及整個(gè)審計(jì)行業(yè)提出了完善審計(jì)聲譽(yù)的措施，以此重塑對(duì)審計(jì)職業(yè)的信任感，為改善審計(jì)市場(chǎng)整體聲譽(yù)水平提供可行性的思路。
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參考文獻(xiàn)：


本文編號(hào)：9393

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