【摘要】 從本世紀(jì)初開始,我國的財(cái)政管理經(jīng)歷了一系列的改革,從國庫集中收付制度、政府采購制度到政府收支分類改革,公共財(cái)政框架逐步建立,與之相呼應(yīng)的政府會(huì)計(jì)改革也日漸提上議事日程。在第十一屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過的《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年發(fā)展規(guī)劃綱要》中明確提出,要推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革,建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。政府會(huì)計(jì)是公共財(cái)政管理的重要手段,為反映政府受托責(zé)任的履行情況,政府會(huì)計(jì)以政府活動(dòng)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)為對(duì)象,提供政府財(cái)務(wù)、預(yù)算和成本方面的會(huì)計(jì)信息,并通過適當(dāng)?shù)男问较蚶�益相關(guān)者提供與其決策有關(guān)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。政府會(huì)計(jì)發(fā)展水平反映了一國公共財(cái)政發(fā)展水平,是政府執(zhí)政理念的重要標(biāo)志。政府會(huì)計(jì)不單單是一個(gè)財(cái)政問題,其改革是對(duì)現(xiàn)有相對(duì)穩(wěn)定的體系的觸碰,會(huì)涉及或波及政治、經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)等諸多方面,是一個(gè)系統(tǒng)的復(fù)雜的工程,受眾多的動(dòng)態(tài)的不確定性因素的影響。因此,應(yīng)該在整體系統(tǒng)的概念下研究和設(shè)計(jì)政府會(huì)計(jì)改革相關(guān)內(nèi)容。雖然我國政府會(huì)計(jì)改革已經(jīng)啟動(dòng),近幾年的學(xué)術(shù)研究頗多,但到底我國的政府會(huì)計(jì)改革的方向如何指向,進(jìn)程如何設(shè)計(jì),關(guān)鍵改革部位落點(diǎn)在哪,怎樣從系統(tǒng)的角度對(duì)上述這些問題進(jìn)行整合思考,理論界仍未給出較滿意的答案。本文基于公共受托責(zé)任的視角,針對(duì)我國特殊國情,將政府會(huì)計(jì)改革按照履行受托財(cái)務(wù)責(zé)任、履行受托管理責(zé)任和履行受托社會(huì)責(zé)任分別明確了三個(gè)漸進(jìn)式改革目標(biāo),并使用系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)方法研究方法,分別對(duì)應(yīng)不同目標(biāo)下的改革系統(tǒng)進(jìn)行分析,提出目標(biāo)下政府會(huì)計(jì)改革的路徑選擇建議：在第一層次改革目標(biāo)即履行受托財(cái)務(wù)責(zé)任下進(jìn)行的政府會(huì)計(jì)改革中,應(yīng)提前進(jìn)行包括相關(guān)政府會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)等提升貫徹執(zhí)行能力的各項(xiàng)準(zhǔn)備；堅(jiān)持改革效果目標(biāo)不放松；依據(jù)實(shí)際執(zhí)行能力逐步推進(jìn)改革進(jìn)程。在第二層次改革目標(biāo)即履行受托管理責(zé)任下進(jìn)行的政府會(huì)計(jì)改革中,應(yīng)在建設(shè)政府信息公開機(jī)制初,政府就對(duì)實(shí)現(xiàn)的條件和路徑進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧的規(guī)劃和細(xì)致周密的安排；探究政府信息公開的收益成本問題；設(shè)計(jì)一個(gè)易于理解與操作的政績(jī)考核評(píng)價(jià)體系。在第三層次改革目標(biāo)即履行受托社會(huì)責(zé)任下進(jìn)行的政府會(huì)計(jì)改革中,依據(jù)我國的國情國力,對(duì)改革的能力不能估計(jì)過高；這一階段改革需特別強(qiáng)調(diào)立法的重要性以及提高公眾在環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約使用和社會(huì)文明方面的意識(shí)和觀點(diǎn),成為重要的治理力量,有效減輕治理阻力。 

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六、研究結(jié)論與后期研究方向

本文將政府會(huì)計(jì)改革重新回歸至其最基礎(chǔ)和核心的公共受托責(zé)任視角下進(jìn)行整體的宏觀研究，整體研宄聚焦于系統(tǒng)、全面的改革進(jìn)程劃分，按照公共受托責(zé)任形態(tài)由受托財(cái)務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任和受托社會(huì)責(zé)任的逐漸演進(jìn)，將改革進(jìn)程相對(duì)應(yīng)地細(xì)化為三個(gè)連續(xù)的階段，即第一層次改革、第二層次改革和第三層次改革，使浩大的政府會(huì)計(jì)改革明確了近期、中期和長(zhǎng)期三個(gè)奮斗目標(biāo)，然后嘗試使用系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)的分析思路按照三個(gè)階段各自改革邊界的不同，構(gòu)建出公共受托責(zé)任視角下的政府會(huì)計(jì)改革系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)分析框架，通過對(duì)各階段描繪直觀的系統(tǒng)因果回路圖，尋找出改革路徑關(guān)鍵部位，提出路徑優(yōu)化政策建議。文章將公共受托責(zé)任、政府會(huì)計(jì)改革和系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)三者有機(jī)結(jié)合，力求為政府會(huì)計(jì)改革研究明確一條主線，使得改革沿著這條主線循序推進(jìn)。文章對(duì)于這三個(gè)階段運(yùn)用系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)分析思路分別得出以下結(jié)論并提出建議：在第一層次改革過程中，描繪的因果回路圖屬于典型的成長(zhǎng)與投資不足的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，由于關(guān)鍵部位是貫徹執(zhí)行能力的提升不是立竿見影的，而是存在一定的時(shí)間滯延，這其中會(huì)侵蝕改革最初的效果目標(biāo)。所以改革應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：①提前進(jìn)行包括相關(guān)政府會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)、提高政府會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)、為政府會(huì)計(jì)改革儲(chǔ)備人才庫等提升貫徹執(zhí)行能力的各項(xiàng)準(zhǔn)備，以縮減改革進(jìn)程中出現(xiàn)的能力提升時(shí)滯問題。②堅(jiān)持改革效果目標(biāo)不放松，尤其是對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)質(zhì)量不降低，避免改革目標(biāo)逐漸受到侵蝕。③改革中，依據(jù)實(shí)際執(zhí)行能力逐步推進(jìn)改革進(jìn)程，必要時(shí)適當(dāng)放慢改革節(jié)奏。
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