【摘要】 廣東和香港、澳門山水相連、血脈相通，歷來保持著密切的經(jīng)濟貿(mào)易關(guān)系。香港、澳門相繼回歸祖國，標志著粵港澳經(jīng)濟關(guān)系進入了一個嶄新的歷史時期。當前，世界經(jīng)濟格局發(fā)生著重大而深刻的變化，經(jīng)濟全球化和區(qū)域經(jīng)濟一體化的態(tài)勢日益突顯。在區(qū)域性經(jīng)濟一體化的浪潮中，我國不僅對外加入了區(qū)域性經(jīng)濟組織，國內(nèi)也組成了不同的區(qū)域性經(jīng)濟組織。經(jīng)濟的合作必然促使稅收的合作，而廣泛的稅收合作，必將更好地服務(wù)于經(jīng)濟的共同發(fā)展。而粵港澳經(jīng)濟合作包含著豐富的實踐，對粵港澳稅收合作的必然性與可行性進行深入的分析，將有助于對稅收合作進行分析，也將有助于促進廣東省與港澳稅收合作的發(fā)展�；浉郯娜叩年P(guān)系十分特殊，既非國家內(nèi)部的“省際”關(guān)系，也非國與國的“國際”關(guān)系。所以，無論是一國內(nèi)部的地區(qū)間稅收合作理論還是國家間的稅收合作理論都不能夠直接運用。在這個背景下，深入研究粵港澳經(jīng)濟合作的現(xiàn)狀，結(jié)合國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展的新趨勢，分析粵港澳稅收合作的必要性、可行性，設(shè)計粵港澳稅收合作政策，具有重要的理論意義和現(xiàn)實指導(dǎo)意義，一方面可以充實現(xiàn)有的稅收合作理論，另一方面也為在中國特殊國情下進行的這種特殊的稅收合作提供思路。本文由緒論、主體六章構(gòu)成。具體結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容如下：第一章為緒論。在提出問題的基礎(chǔ)上，首先對相關(guān)文獻進行闡述：一是區(qū)域經(jīng)濟一體化進程中的稅收合作，突出闡述稅收合作的地位與作用，包括增加貿(mào)易利益、對抗利益主體、解決市場外部問題、公共品提供以及實現(xiàn)公平與效率等；二是粵港澳經(jīng)濟一體化概念的提出及相關(guān)研究，這些研究從經(jīng)濟地理、經(jīng)貿(mào)關(guān)系、金融等不同的角度進行了具有價值的探索，但多數(shù)論著都沒有直接從稅收角度對此開展研究；三是稅收合作的相關(guān)研究，多數(shù)學(xué)者認為稅收合作能夠增進國家（地區(qū)）間的福利水平；四是對相關(guān)文獻進行評價，發(fā)現(xiàn)對于主權(quán)國內(nèi)部的稅收合作，由于處于同一稅收制度下，學(xué)者們研究的不多，而對于同一主權(quán)國下不同稅制的合作，已有的研究就更少了。在文獻綜述的基礎(chǔ)上，進而說明本文的研究方法及論文結(jié)構(gòu)。最后指出本文的創(chuàng)新之處和不足之處。第二章是地區(qū)經(jīng)濟一體化發(fā)展與區(qū)域稅收合作。經(jīng)濟區(qū)域化使稅收的外部經(jīng)濟效應(yīng)增強，總結(jié)其他區(qū)域性經(jīng)濟組織稅收合作的過程、經(jīng)驗和教訓(xùn)，對于國內(nèi)地區(qū)經(jīng)濟一體化發(fā)展無疑具有重要的意義。本章首先分析地區(qū)經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢，重點分析地區(qū)經(jīng)濟一體化的發(fā)展動因，歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)、亞太經(jīng)濟合作組織的進展與趨勢。第二，對地區(qū)經(jīng)濟一體化下稅收沖突或矛盾增多的必然性進行分析，并闡述其稅收沖突的負效應(yīng)，主要表現(xiàn)為阻礙了地區(qū)經(jīng)濟一體化的進程、大幅降低一個國家的稅收政策效力以及加深國家間的稅收分配矛盾等。第三，介紹區(qū)域稅收合作的國際經(jīng)驗，主要是歐盟的稅收合作經(jīng)驗，以及稅收合作自主性協(xié)調(diào)和非自主性協(xié)調(diào)的機制，并從關(guān)稅、間接稅、直接稅合作進行效應(yīng)分析。第三章是粵港澳經(jīng)濟一體化的發(fā)展：基礎(chǔ)條件、現(xiàn)狀及其面臨的主要問題。本章從地理關(guān)系、人口流動、經(jīng)貿(mào)往來、金融合作等方面分析粵港澳經(jīng)濟一體化的發(fā)展，同時剖析粵港澳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的壓力，主要來自內(nèi)部矛盾積累、國家政策調(diào)整、國際環(huán)境變化帶來的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型壓力。第四章是粵港澳稅收制度分析。首先對廣東稅收制度從所得稅、貨物與勞務(wù)稅進行分析，得出廣東稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體、采用地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標準劃定所得征稅權(quán)等特點；其次分別對香港、澳門的直接稅、間接稅稅收制度進行分析，得出香港稅制結(jié)構(gòu)以直接稅為主、征稅面窄、稅種少、稅負輕、單一實行所得來源地原則等特點，而澳門則呈現(xiàn)專營稅地位突出的特點。第五章是粵港澳稅收合作的必要性、可行性與存在的問題。在已有經(jīng)貿(mào)、投資、產(chǎn)業(yè)、金融、人才等方面研究的基礎(chǔ)上，首次從稅收合作的角度進行選材，本章對粵港澳稅收合作的必要性與可行性進行分析，必要性體現(xiàn)在提升粵港澳區(qū)域競爭力的迫切需要、優(yōu)化區(qū)域資源配置的有效途徑；可行性則基于粵港澳稅收合作具有實踐基礎(chǔ)、相互依存的經(jīng)貿(mào)關(guān)系、中央地方的重視力度以及合作涌現(xiàn)新平臺。同時本章還對粵港澳稅收治理存在的問題進行分析，包括稅收利益合理分配、國際避稅、雙重征稅、偷漏稅等問題。第六章是粵港澳稅收合作的原則、定位與路徑。粵港澳稅收合作是發(fā)生在主權(quán)國內(nèi)部地區(qū)之間的合作，與歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)等稅收合作不同；粵港澳稅收合作是三種稅收制度的合作，與國內(nèi)同一稅收制度下省際之間的合作、省內(nèi)之間的合作不同。本章從粵港澳稅收合作的效率和公平原則談起，分析粵港澳稅收合作的特點，提出粵港澳稅收合作的戰(zhàn)略定位，最后以珠海橫琴新區(qū)、深圳前海合作區(qū)、廣州南沙新區(qū)為案例，從所得稅、貨物及勞務(wù)稅、稅收征收管理三個方面分析粵港澳稅收合作的路徑。第七章是粵港澳稅收合作的政策建議。第一是改進稅收合作協(xié)調(diào)機制，既要搭建稅收交流和合作平臺，也要發(fā)揮稅務(wù)部門推進區(qū)域稅收合作的積極性；第二是爭取國家政策支持，爭取設(shè)立粵港澳稅收合作示范區(qū)、明確中央給予政策支持的內(nèi)容；第三是完善地方配套措施，包括完善稅收服務(wù)、加大地方支持力度等。 

第1章  緒論 

1.1   問題的提出 

當前，世界經(jīng)濟格局發(fā)生著重大而深刻的變化，經(jīng)濟全球化和區(qū)域經(jīng)濟一體化的態(tài)勢日益突顯，我國稅收制度改革也邁向新階段，粵港澳三地正以更加積極務(wù)實的態(tài)度深化稅收合作，推動地區(qū)經(jīng)濟合作與發(fā)展再上新臺階。在這個背景下，深入研究粵港澳經(jīng)濟合作的現(xiàn)狀，結(jié)合國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展的新趨勢，分析粵港澳稅收合作的必要性、可行性，設(shè)計粵港澳稅收合作政策，具有重要的理論意義和現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

最近30多年，區(qū)域經(jīng)濟一體化進程逐步加快。大多數(shù)國家都加入了不同的區(qū)域性經(jīng)濟組織。當前區(qū)域性經(jīng)濟組織包括：歐盟（the European Union, EU）、北美自由貿(mào)易區(qū)（the North American Free Trade Agreement, NAFTA）、東南亞國家聯(lián)盟（the  Association  of  South  East  Nations,  ASEAN）、亞太經(jīng)濟合作組織（Asia-Pacific Economic Cooperation ，APEC）、南方共同市場（South American Common Market，MERCOSUR）、加勒比盆地計劃（Caribbean Basin Initiative，CBI）等。這些區(qū)域性經(jīng)濟組織通過實施一致行動方案，在區(qū)域性國際貿(mào)易中獲得比較優(yōu)勢。一方面區(qū)域?qū)ν鈭?zhí)行統(tǒng)一或差別性關(guān)稅，另一方面區(qū)域內(nèi)部的低稅率甚至零稅率則有利于促進自由貿(mào)易的發(fā)展。 

在地區(qū)經(jīng)濟一體化的浪潮中，我國不僅對外加入了世貿(mào)組織（World Trade Organization, WTO）、中國——東盟自由貿(mào)易區(qū)等區(qū)域性經(jīng)濟組織，在國內(nèi)，在各地方政府的積極推動下，已然形成了粵港澳、長三角、京津冀、中原經(jīng)濟圈、東北老工業(yè)基地等不同的區(qū)域經(jīng)濟格局�？鐓^(qū)域經(jīng)濟合作效應(yīng)逐漸明顯。但是，目前我國對于跨區(qū)域的稅收政策合作研究，重點放在跨區(qū)域稅收合作現(xiàn)狀、存在問題及其成因分析等定性分析。而粵港澳經(jīng)濟合作包含著豐富的實踐，對粵港澳稅收合作的必然性與可行性進行深入的分析，將有助于對稅收合作進行定量分析，也將有助于促進廣東省與港澳稅收合作的發(fā)展。目前，內(nèi)地與港澳地區(qū)的稅收合作已經(jīng)在某些方面邁出步伐。作為毗鄰港澳的廣東省更應(yīng)該借助優(yōu)越的地理位置和與港澳密切的經(jīng)濟聯(lián)系深入拓展和探索三地的稅收合作機制。 

1.2   相關(guān)文獻綜述 

1.2.1   地區(qū)經(jīng)濟一體化進程中的稅收合作：地位與作用 

區(qū)域經(jīng)濟一體化理論最早出現(xiàn)在西歐。Herbert  Gaedicke和Gert  von  Eynern（1933）發(fā)表了《歐洲的生產(chǎn)—經(jīng)濟一體化：一項關(guān)于歐洲國家對外貿(mào)易關(guān)聯(lián)性的考察》，指出“一體化”就是各個國家或地區(qū)之間的經(jīng)濟關(guān)聯(lián)性（Inter—relations）。1942年左右“國際經(jīng)濟一體化”這一專有名詞幾乎出現(xiàn)在國際經(jīng)濟活動及關(guān)系的各個環(huán)節(jié)。1950年以后，專門研究國際貿(mào)易的專家以“經(jīng)濟一體化”初步理清了其特定的含義。J.Tinbergen（1954）指出經(jīng)濟一體化是國家相互間貿(mào)易的自由化，經(jīng)濟一體化可分為兩種：“消極一體化”（Negative integration）、“積極一體化”（Positive integration），消極一體化是指取消各種規(guī)章制度（成員國之間生產(chǎn)要素流動的障礙）；積極一體化是指建立新的規(guī)章制度（對自由市場采取糾正錯誤信號、強化正確信號，以加強自由市場經(jīng)濟一體化的力量）。J.Pinder（1959）認為經(jīng)濟一體化是指兩個或兩個以上的國家允許商品、生產(chǎn)諸要素在它們之間自由流動。并且消除各國在這些方面的歧視，開展政策合作。美國經(jīng)濟學(xué)家Balassa（1962）認為，經(jīng)濟一體化是A process（過程）,也是A state of affairs（狀態(tài)）；從貿(mào)易的一體化到全面政策的合作的過程可分為四個階段：貿(mào)易一體化→要素一體化→政策一體化→完全一體化；在通常情況下，國家之間一般通過四類貿(mào)易協(xié)定的形式，遞進地締結(jié)一體化的經(jīng)濟體：自由貿(mào)易協(xié)定→關(guān)稅同盟→共同市場→經(jīng)濟聯(lián)盟。Holzman(1976)認為，成員國同類要素和相似產(chǎn)品價格一致化的狀態(tài)即為一體化。經(jīng)濟一體化是成員國間在有關(guān)便利的制度支持下貨物、服務(wù)和要素流動無障礙的狀態(tài)。Machlup Fritz（1977）研究指出一切市場上供應(yīng)的商品、服務(wù)、資本、勞動力等要素的充分流動，以及無差別待遇是一體化的必要條件，經(jīng)濟一體化的本質(zhì)特征是勞動分工。 

由此可見，區(qū)域經(jīng)濟一體化理論是伴隨著豐富的區(qū)域經(jīng)濟合作時間而發(fā)展演變的。其基本內(nèi)涵包括：成員國之間消除關(guān)稅等貿(mào)易障礙，實現(xiàn)國際分工的最佳組合，促進成員國獲得比起單一國家時更大更多的經(jīng)濟利益。區(qū)域經(jīng)濟一體化的發(fā)展勢頭越來越強勁，而面對資源的有限性，人們必須考慮應(yīng)對他國經(jīng)濟競爭的方法。在此背景下稅收合作，特別是稅收合作的地位與作用引起各國經(jīng)濟學(xué)家的重視。 

第2章  地區(qū)經(jīng)濟一體化發(fā)展與區(qū)域稅收合作 

2.1   地區(qū)經(jīng)濟一體化發(fā)展趨勢 

2.1.1  地區(qū)經(jīng)濟一體化的發(fā)展動因 

地區(qū)經(jīng)濟一體化是指地理位置相鄰的國家、區(qū)域之間為促使商品、資本、勞動、技術(shù)、信息和服務(wù)等在特定區(qū)域內(nèi)部自由流動并實現(xiàn)有效配置，共同采取較一致的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略、方針、政策和措施，這些國家和地區(qū)的經(jīng)濟逐漸構(gòu)成統(tǒng)一體的經(jīng)濟合作過程。它是各國、各地區(qū)之間經(jīng)濟聯(lián)系與依賴程度不斷加深的產(chǎn)物，是經(jīng)濟生活國際化的產(chǎn)物。地區(qū)經(jīng)濟一體化能有效降低交易成本，促進區(qū)域內(nèi)的自由貿(mào)易，從而有利于資源的跨區(qū)域優(yōu)化配置。在本質(zhì)上，地區(qū)經(jīng)濟一體化能夠打破行政區(qū)劃限制，形成區(qū)域性利益共同體，實現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一布局、區(qū)域分工、區(qū)域合作，形成統(tǒng)一市場。

地區(qū)經(jīng)濟一體化的基本前提是主權(quán)讓渡、自愿和平等。 地區(qū)經(jīng)濟一體化的迅速發(fā)展、不斷深化并非偶然。縱觀地區(qū)經(jīng)濟一體化的發(fā)展過程，雖然情況復(fù)雜，但根本是生產(chǎn)力的地區(qū)經(jīng)濟一體化發(fā)展與生產(chǎn)組織方式的地區(qū)經(jīng)濟一體化調(diào)適，所以地區(qū)經(jīng)濟一體化的發(fā)展動因是地區(qū)經(jīng)濟一體化的生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的變革、完善和發(fā)展的互動。 

（1）主權(quán)國家（地區(qū)）追求發(fā)展利益 

首先，主權(quán)國家出于政治的需要，推進了地區(qū)經(jīng)濟一體化的發(fā)展。例如冷戰(zhàn)時期，美國資助日本、韓國推動了經(jīng)濟起飛，在西歐實施“馬歇爾”計劃促進了經(jīng)濟的復(fù)興，并為其提供了廣闊的市場。世界上第一個地區(qū)性的經(jīng)濟組織——歐共體正是在20世紀50年代的煤鋼聯(lián)盟的基礎(chǔ)上建立起來的，并發(fā)展為今天具有政治、經(jīng)濟雙重職能的歐盟。其次，國家出于資本擴張的需要，加快地區(qū)經(jīng)濟一體化進程。自 90 年代以來，發(fā)達國家出臺種種政策，支持本國企業(yè)走向世界，實施全球擴張，而發(fā)展中國家為了創(chuàng)造后發(fā)優(yōu)勢，也通過制定政策，引進 FDI，實施改革開放，形成良好的內(nèi)外部環(huán)境，加速地區(qū)經(jīng)濟一體化的發(fā)展。由上可知，主權(quán)國家積極參與地區(qū)經(jīng)濟一體化的主要目的:第一，為減輕過快的地區(qū)經(jīng)濟一體化帶來的影響，與本地區(qū)其它國家的聯(lián)合；第二，通過區(qū)域集團來提高自己的實力，并從地區(qū)經(jīng)濟一體化中取得更多更大的利益。 

2.2   地區(qū)經(jīng)濟一體化下稅收沖突及其負效應(yīng) 

在地區(qū)經(jīng)濟一體化的背景下，國家間稅收沖突或矛盾的增多，使稅收國際合作成為必要。要合作，首先要認識矛盾，分析矛盾，探究矛盾形成的原因及其規(guī)律性。而要分析哪些原因是難以改變的客觀存在，哪些原因則是可以轉(zhuǎn)變的，這是合作的突破口。本節(jié)著重對地區(qū)經(jīng)濟一體化背景下導(dǎo)致國家間稅收沖突增多的原因進行探討。 

2.2.1   地區(qū)經(jīng)濟一體化下稅收沖突或矛盾增多的必然性 

（1）各國經(jīng)濟的日益交融是產(chǎn)生沖突的客觀經(jīng)濟基礎(chǔ) 

世界經(jīng)濟從其發(fā)展規(guī)律看，將經(jīng)歷一個由淺至深的漸進過程：從經(jīng)濟國際化起步，發(fā)展到全球化，最終成為完全一體化。經(jīng)濟國際化是各國貿(mào)易往來逐步開始頻繁，市場聯(lián)系逐步密切，生產(chǎn)要素和技術(shù)不斷擴散的過程。它始于18世紀，并逐步向地區(qū)經(jīng)濟一體化過渡。 

地區(qū)經(jīng)濟一體化主要表現(xiàn)為商品和勞務(wù)的區(qū)域性流動日益頻繁，且規(guī)模不斷壯大，客觀上促成了區(qū)域性統(tǒng)一大市場的出現(xiàn)。不難看出，地區(qū)經(jīng)濟一體化的誘因是市場一體化。市場一體化是一個動態(tài)且不斷演變的過程。在市場自發(fā)力量的影響下，資源實現(xiàn)了跨區(qū)域的優(yōu)化配置。這在客觀上為各國經(jīng)濟交往的加深打下了更深厚的基礎(chǔ)。與經(jīng)濟國際化不同的是，地區(qū)經(jīng)濟一體化使得區(qū)域經(jīng)濟體的貿(mào)易往來、經(jīng)濟融合的程度要遠遠高于前者。如果說經(jīng)濟國際化僅僅是貿(mào)易往來的擴大化，那么地區(qū)經(jīng)濟一體化則是使得這種貿(mào)易往來常態(tài)化，且逐步擴展到技術(shù)合作、政治協(xié)商、文化交流等層面上。 

20 世紀 90 年代以來，地區(qū)經(jīng)濟一體化的趨勢逐步為世人所關(guān)注。地區(qū)經(jīng)濟一體化在以下幾方面的呈現(xiàn)出顯著特征。第一，市場一體化程度明顯加深。如上文所述，市場一體化是地區(qū)經(jīng)濟一體化的基礎(chǔ)和誘因。20世紀90年代初，隨著東歐劇變和蘇聯(lián)解體，俄羅斯拋棄了計劃經(jīng)濟，轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟，以及許多發(fā)展中國家也開始探索建立市場經(jīng)濟體制，全球一體化的市場格局已逐步形成。這也使得區(qū)域性市場體系更加明晰。第二，信息技術(shù)的飛速發(fā)展使得經(jīng)濟聯(lián)系和信息傳遞變得更加便捷。隨著第三次科技革命的爆發(fā)和峰聚效應(yīng)的擴散，全球主要經(jīng)濟體開始進入互聯(lián)網(wǎng)時代。得益于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和變革創(chuàng)新，各國經(jīng)濟聯(lián)系和商務(wù)活動變得更加密切頻繁。第三，國際貿(mào)易和國際金融活動深入開展。市場一體化促進了經(jīng)濟政策的趨同性，主要表現(xiàn)在各國在制定經(jīng)濟政策，尤其是貨幣政策的時候，都會充分參考其他國家的經(jīng)濟政策現(xiàn)狀，的，這是合作的突破口。本節(jié)著重對地區(qū)經(jīng)濟一體化背景下導(dǎo)致國家間稅收沖突增多的原因進行探討。 2.2.1   地區(qū)經(jīng)濟一體化下稅收沖突或矛盾增多的必然性 （1）各國經(jīng)濟的日益交融是產(chǎn)生沖突的客觀經(jīng)濟基礎(chǔ) 世界經(jīng)濟從其發(fā)展規(guī)律看，將經(jīng)歷一個由淺至深的漸進過程：從經(jīng)濟國際化起步，發(fā)展到全球化，最終成為完全一體化。經(jīng)濟國際化是各國貿(mào)易往來逐步開始頻繁，市場聯(lián)系逐步密切，生產(chǎn)要素和技術(shù)不斷擴散的過程。它始于18世紀，并逐步向地區(qū)經(jīng)濟一體化過渡。 地區(qū)經(jīng)濟一體化主要表現(xiàn)為商品和勞務(wù)的區(qū)域性流動日益頻繁，且規(guī)模不斷壯大，客觀上促成了區(qū)域性統(tǒng)一大市場的出現(xiàn)。不難看出，地區(qū)經(jīng)濟一體化的誘因是市場一體化。市場一體化是一個動態(tài)且不斷演變的過程。在市場自發(fā)力量的影響下，資源實現(xiàn)了跨區(qū)域的優(yōu)化配置。這在客觀上為各國經(jīng)濟交往的加深打下了更深厚的基礎(chǔ)。與經(jīng)濟國際化不同的是，地區(qū)經(jīng)濟一體化使得區(qū)域經(jīng)濟體的貿(mào)易往來、經(jīng)濟融合的程度要遠遠高于前者。如果說經(jīng)濟國際化僅僅是貿(mào)易往來的擴大化，那么地區(qū)經(jīng)濟一體化則是使得這種貿(mào)易往來常態(tài)化，且逐步擴展到技術(shù)合作、政治協(xié)商、文化交流等層面上。 20 世紀 90 年代以來，地區(qū)經(jīng)濟一體化的趨勢逐步為世人所關(guān)注。地區(qū)經(jīng)濟一體化在以下幾方面的呈現(xiàn)出顯著特征。第一，市場一體化程度明顯加深。如上文所述，市場一體化是地區(qū)經(jīng)濟一體化的基礎(chǔ)和誘因。20世紀90年代初，隨著東歐劇變和蘇聯(lián)解體，俄羅斯拋棄了計劃經(jīng)濟，轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟，以及許多發(fā)展中國家也開始探索建立市場經(jīng)濟體制，全球一體化的市場格局已逐步形成。這也使得區(qū)域性市場體系更加明晰。第二，信息技術(shù)的飛速發(fā)展使得經(jīng)濟聯(lián)系和信息傳遞變得更加便捷。隨著第三次科技革命的爆發(fā)和峰聚效應(yīng)的擴散，全球主要經(jīng)濟體開始進入互聯(lián)網(wǎng)時代。得益于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和變革創(chuàng)新，各國經(jīng)濟聯(lián)系和商務(wù)活動變得更加密切頻繁。第三，國際貿(mào)易和國際金融活動深入開展。市場一體化促進了經(jīng)濟政策的趨同性，主要表現(xiàn)在各國在制定經(jīng)濟政策，尤其是貨幣政策的時候，都會充分參考其他國家的經(jīng)濟政策現(xiàn)狀.

第3 章  粵港澳經(jīng)濟一體化的發(fā)展：基礎(chǔ)條件、現(xiàn)狀及其面臨的主要問題........ 42 

3.1   粵港澳經(jīng)濟一體化形成與發(fā)展的基礎(chǔ)條件...............42 

3.1.1   自然地理關(guān)系 .... 42 

3.1.2   經(jīng)濟地理關(guān)系 ............. 42 

3.1.3   政治地理關(guān)系 ................44 

3.2   粵港澳的人口流動 ............. 45

3.2.1   建國前的人口流動 .............. 45 

3.2.2   建國后的人口流動 ................ 46 

3.3    粵港澳的經(jīng)貿(mào)往來 ..............47 

3.3.1   新中國建國后 30 年的經(jīng)貿(mào)往來 ................47 

3.3.2   改革開放至港澳回歸前的經(jīng)貿(mào)往來 ...... 48 

3.3.3   港澳回歸后的經(jīng)貿(mào)往來 ............. 49 

3.4   粵港澳的金融合作 ............... 51 

3.4.1   跨境貨幣流通分析 ............51 

3.4.2   支付結(jié)算合作分析 ........ 53 

3.4.3   金融機構(gòu)合作分析 .............54 

第4 章  粵港澳稅收制度分析............... 63

4.1   廣東省稅收制度分析 ............ 63

 4.1.1   所得稅稅收制度分析 ............ 63 

4.1.2   貨物及勞務(wù)稅收制度分析 .............70 

4.1.3   簡要評價 ............ 74 

4.2   香港稅收制度分析 ...................76 

4.2.1   直接稅稅收制度分析 ........ 77 

4.2.2   間接稅稅收制度分析 ............ 81 

4.2.3   簡要評價 ............... 82

4.3   澳門稅收制度分析 .......... 84 

4.3.1   直接稅稅收制度分析 ............. 84 

4.3.2   間接稅制度分析 ....... 87 

4.3.3   簡要評價 ............88 

第5 章  粵港澳稅收合作的必要性、可行性與存在的問題...... 90 

5.1   粵港澳稅收合作的必要性 .............. 90 

5.1.1   粵港澳稅收合作有利于提升粵港澳區(qū)域競爭力............... 90 

5.1.2   稅收合作是優(yōu)化區(qū)域資源配置的有效途徑................94 

5.2   粵港澳稅收合作的可行性 ...........96 

5.2   粵港澳稅收合作的可行性 ............. 96 

5.2.1 內(nèi)地與港澳稅收合作的現(xiàn)狀 .......... 96 

5.2.2  粵港澳相互依存的經(jīng)貿(mào)關(guān)系 ..............99 

5.2.3  從中央到地方對粵港澳合作的重視力度前所未有......... 101 

5.2.4   粵港澳合作涌現(xiàn)新平臺 ........................ 102 

5.3   粵港澳稅收治理問題凸顯 ....... 103 

第7章  粵港澳稅收合作的政策建議 

繼 1997 年香港回歸和 1999 年澳門回歸以后，加強兩岸三地經(jīng)貿(mào)合作成為我國經(jīng)濟發(fā)展的主要議題。港澳地區(qū)在中國內(nèi)地改革開放和經(jīng)濟發(fā)展中起到了重要的作用，成為中國內(nèi)地經(jīng)濟開放與走向世界的重要橋梁。廣東地區(qū)與港澳緊密的經(jīng)貿(mào)聯(lián)系以及獨特的地理位置使粵港澳地區(qū)一體化成為三地進一步加強合作的先驅(qū)�；浉郯亩愂蘸献魇腔浉郯暮献鞯闹匾M成部分，是推進粵港澳地區(qū)實現(xiàn)區(qū)域一體化的前提之一。 

中國內(nèi)地與香港和澳門地區(qū)的稅收差異決定了三地稅收合作困難較大，而三地日益緊密的經(jīng)貿(mào)關(guān)系對稅收合作提出了要求。稅收合作對于香港與中國大陸地區(qū)來說尤為重要，香港地區(qū)的稅負遠遠低于中國大陸地區(qū)，同時香港又是著名的自由港。因此必然會導(dǎo)致兩地稅收競爭問題的出現(xiàn)，納稅人很有可能利用兩地稅收差異將利潤由高稅率的地區(qū)轉(zhuǎn)移至低稅率的地區(qū)，具體表現(xiàn)為跨國公司將利潤匯到香港地區(qū)，從而導(dǎo)致中國大陸地區(qū)稅基的流失。因此，積極促進粵港澳稅收合作，對保障中國大陸地區(qū)稅收收入及增加居民福利水平具有重要意義。 

7.1   改進稅收合作協(xié)調(diào)機制 

我國稅收立法權(quán)高度集中于中央，地方僅享有稅收管理權(quán)及國家與地方稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)的現(xiàn)實，使得粵港澳稅收合作機制的空間變得比較有限；加之港澳作為擁有獨立稅收立法、管理權(quán)的經(jīng)濟實體，其與廣東的合作，需克服制度不同的障礙�；浉郯亩愂蘸献魅粝脒_到制度層面的高度，首先應(yīng)探索建立有效的合作機制，解決諸如稅收合作由誰主導(dǎo)、由什么機構(gòu)具體執(zhí)行等問題，從制度上保證稅收合作的有效實施。 

結(jié)   論 

目前，世界貿(mào)易的區(qū)域性發(fā)展愈演愈烈，區(qū)域間的競爭將成為未來世界經(jīng)濟貿(mào)易的重要特征，區(qū)域經(jīng)濟競爭力越來越顯得重要。提升區(qū)域經(jīng)濟競爭力，需要強化該區(qū)域經(jīng)濟的一體性，而一體性的強化，一方面需要靠經(jīng)濟的自然融合外，另一方面還需要區(qū)域間政府主動的協(xié)調(diào)制度差異和尋求制度上的合作�；浉郯亩愂蘸献饔欣诖龠M粵港澳經(jīng)濟一體化發(fā)展，是優(yōu)化粵港澳區(qū)域資源配置的有效途徑�；浉郯某跗诘亩愂蘸献鲗φ猩桃Y乃至稅收收入都突顯出一定的優(yōu)勢，同時隨著粵港澳金融經(jīng)貿(mào)的進一步合作，也使各級政府、社會各界意識到稅收合作是大勢所趨。 

稅收合作的過程，實際上就是通過調(diào)節(jié)和解決稅收課征的沖突和矛盾，以理順經(jīng)濟關(guān)系和稅收分配關(guān)系的過程�；浉郯亩愂蘸献鲬�(yīng)當依據(jù)一定的原則，遵循一定的理論標準。效率和公平是稅收的基本原則，也是粵港澳稅收合作的基本原則。與其他地區(qū)的稅收合作相比，粵港澳經(jīng)濟一體化下稅收合作具有三個特點：政治意愿是推動稅收合作的主要因素、分層次分階段是開展稅收合作的客觀要求、既非國際又非省際是稅收合作的難點。 

在國內(nèi)新一輪稅制改革中，廣東要突破改革瓶頸，爭取再次先行一步，就需要繼續(xù)學(xué)習(xí)、借鑒港澳地區(qū)稅收的做法和經(jīng)驗，加強與港澳的稅收合作。首先明確戰(zhàn)略定位：與國際接軌的稅制改革先行區(qū)、服務(wù)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的稅制創(chuàng)新試驗區(qū)、實現(xiàn)互利共贏的稅收合作示范區(qū)；其次通過珠海橫琴新區(qū)、深圳前海合作區(qū)、廣州南沙新區(qū)等地區(qū)探索粵港澳稅收合作的路徑。 

我國稅收立法權(quán)高度集中于中央，地方僅享有稅收管理權(quán)及國家與地方稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)的現(xiàn)實，使得粵港澳稅收合作機制的空間變得比較有限；加之港澳作為擁有獨立稅收立法、管理權(quán)的經(jīng)濟實體，其與廣東的合作，需克服制度不同的障礙�；浉郯亩愂蘸献魅粝脒_到制度層面的高度，今后應(yīng)探索建立有效的合作機制，爭取國家政策支持，完善地方配套措施，從制度上保證稅收合作的有效實施。
 

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