【摘要】 廣東和香港、澳門(mén)山水相連、血脈相通，歷來(lái)保持著密切的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易關(guān)系。香港、澳門(mén)相繼回歸祖國(guó)，標(biāo)志著粵港澳經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)入了一個(gè)嶄新的歷史時(shí)期。當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生著重大而深刻的變化，經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的態(tài)勢(shì)日益突顯。在區(qū)域性經(jīng)濟(jì)一體化的浪潮中，我國(guó)不僅對(duì)外加入了區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織，國(guó)內(nèi)也組成了不同的區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織。經(jīng)濟(jì)的合作必然促使稅收的合作，而廣泛的稅收合作，必將更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展。而粵港澳經(jīng)濟(jì)合作包含著豐富的實(shí)踐，對(duì)粵港澳稅收合作的必然性與可行性進(jìn)行深入的分析，將有助于對(duì)稅收合作進(jìn)行分析，也將有助于促進(jìn)廣東省與港澳稅收合作的發(fā)展�；浉郯娜�者的關(guān)系十分特殊，既非國(guó)家內(nèi)部的“省際”關(guān)系，也非國(guó)與國(guó)的“國(guó)際”關(guān)系。所以，無(wú)論是一國(guó)內(nèi)部的地區(qū)間稅收合作理論還是國(guó)家間的稅收合作理論都不能夠直接運(yùn)用。在這個(gè)背景下，深入研究粵港澳經(jīng)濟(jì)合作的現(xiàn)狀，結(jié)合國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)，分析粵港澳稅收合作的必要性、可行性，設(shè)計(jì)粵港澳稅收合作政策，具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，一方面可以充實(shí)現(xiàn)有的稅收合作理論，另一方面也為在中國(guó)特殊國(guó)情下進(jìn)行的這種特殊的稅收合作提供思路。本文由緒論、主體六章構(gòu)成。具體結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容如下：第一章為緒論。在提出問(wèn)題的基礎(chǔ)上，首先對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行闡述：一是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中的稅收合作，突出闡述稅收合作的地位與作用，包括增加貿(mào)易利益、對(duì)抗利益主體、解決市場(chǎng)外部問(wèn)題、公共品提供以及實(shí)現(xiàn)公平與效率等；二是粵港澳經(jīng)濟(jì)一體化概念的提出及相關(guān)研究，這些研究從經(jīng)濟(jì)地理、經(jīng)貿(mào)關(guān)系、金融等不同的角度進(jìn)行了具有價(jià)值的探索，但多數(shù)論著都沒(méi)有直接從稅收角度對(duì)此開(kāi)展研究；三是稅收合作的相關(guān)研究，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為稅收合作能夠增進(jìn)國(guó)家（地區(qū)）間的福利水平；四是對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)對(duì)于主權(quán)國(guó)內(nèi)部的稅收合作，由于處于同一稅收制度下，學(xué)者們研究的不多，而對(duì)于同一主權(quán)國(guó)下不同稅制的合作，已有的研究就更少了。在文獻(xiàn)綜述的基礎(chǔ)上，進(jìn)而說(shuō)明本文的研究方法及論文結(jié)構(gòu)。最后指出本文的創(chuàng)新之處和不足之處。第二章是地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展與區(qū)域稅收合作。經(jīng)濟(jì)區(qū)域化使稅收的外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)增強(qiáng)，總結(jié)其他區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織稅收合作的過(guò)程、經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，對(duì)于國(guó)內(nèi)地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展無(wú)疑具有重要的意義。本章首先分析地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)，重點(diǎn)分析地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展動(dòng)因，歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)、亞太經(jīng)濟(jì)合作組織的進(jìn)展與趨勢(shì)。第二，對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化下稅收沖突或矛盾增多的必然性進(jìn)行分析，并闡述其稅收沖突的負(fù)效應(yīng)，主要表現(xiàn)為阻礙了地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程、大幅降低一個(gè)國(guó)家的稅收政策效力以及加深國(guó)家間的稅收分配矛盾等。第三，介紹區(qū)域稅收合作的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，主要是歐盟的稅收合作經(jīng)驗(yàn)，以及稅收合作自主性協(xié)調(diào)和非自主性協(xié)調(diào)的機(jī)制，并從關(guān)稅、間接稅、直接稅合作進(jìn)行效應(yīng)分析。第三章是粵港澳經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展：基礎(chǔ)條件、現(xiàn)狀及其面臨的主要問(wèn)題。本章從地理關(guān)系、人口流動(dòng)、經(jīng)貿(mào)往來(lái)、金融合作等方面分析粵港澳經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，同時(shí)剖析粵港澳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的壓力，主要來(lái)自?xún)?nèi)部矛盾積累、國(guó)家政策調(diào)整、國(guó)際環(huán)境變化帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型壓力。第四章是粵港澳稅收制度分析。首先對(duì)廣東稅收制度從所得稅、貨物與勞務(wù)稅進(jìn)行分析，得出廣東稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體、采用地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)劃定所得征稅權(quán)等特點(diǎn)；其次分別對(duì)香港、澳門(mén)的直接稅、間接稅稅收制度進(jìn)行分析，得出香港稅制結(jié)構(gòu)以直接稅為主、征稅面窄、稅種少、稅負(fù)輕、單一實(shí)行所得來(lái)源地原則等特點(diǎn)，而澳門(mén)則呈現(xiàn)專(zhuān)營(yíng)稅地位突出的特點(diǎn)。第五章是粵港澳稅收合作的必要性、可行性與存在的問(wèn)題。在已有經(jīng)貿(mào)、投資、產(chǎn)業(yè)、金融、人才等方面研究的基礎(chǔ)上，首次從稅收合作的角度進(jìn)行選材，本章對(duì)粵港澳稅收合作的必要性與可行性進(jìn)行分析，必要性體現(xiàn)在提升粵港澳區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)力的迫切需要、優(yōu)化區(qū)域資源配置的有效途徑；可行性則基于粵港澳稅收合作具有實(shí)踐基礎(chǔ)、相互依存的經(jīng)貿(mào)關(guān)系、中央地方的重視力度以及合作涌現(xiàn)新平臺(tái)。同時(shí)本章還對(duì)粵港澳稅收治理存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，包括稅收利益合理分配、國(guó)際避稅、雙重征稅、偷漏稅等問(wèn)題。第六章是粵港澳稅收合作的原則、定位與路徑�；浉郯亩愂蘸献魇前l(fā)生在主權(quán)國(guó)內(nèi)部地區(qū)之間的合作，與歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)等稅收合作不同；粵港澳稅收合作是三種稅收制度的合作，與國(guó)內(nèi)同一稅收制度下省際之間的合作、省內(nèi)之間的合作不同。本章從粵港澳稅收合作的效率和公平原則談起，分析粵港澳稅收合作的特點(diǎn)，提出粵港澳稅收合作的戰(zhàn)略定位，最后以珠海橫琴新區(qū)、深圳前海合作區(qū)、廣州南沙新區(qū)為案例，從所得稅、貨物及勞務(wù)稅、稅收征收管理三個(gè)方面分析粵港澳稅收合作的路徑。第七章是粵港澳稅收合作的政策建議。第一是改進(jìn)稅收合作協(xié)調(diào)機(jī)制，既要搭建稅收交流和合作平臺(tái)，也要發(fā)揮稅務(wù)部門(mén)推進(jìn)區(qū)域稅收合作的積極性；第二是爭(zhēng)取國(guó)家政策支持，爭(zhēng)取設(shè)立粵港澳稅收合作示范區(qū)、明確中央給予政策支持的內(nèi)容；第三是完善地方配套措施，包括完善稅收服務(wù)、加大地方支持力度等。 

第1章  緒論 

1.1   問(wèn)題的提出 

當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生著重大而深刻的變化，經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的態(tài)勢(shì)日益突顯，我國(guó)稅收制度改革也邁向新階段，粵港澳三地正以更加積極務(wù)實(shí)的態(tài)度深化稅收合作，推動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展再上新臺(tái)階。在這個(gè)背景下，深入研究粵港澳經(jīng)濟(jì)合作的現(xiàn)狀，結(jié)合國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)，分析粵港澳稅收合作的必要性、可行性，設(shè)計(jì)粵港澳稅收合作政策，具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

最近30多年，區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程逐步加快。大多數(shù)國(guó)家都加入了不同的區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織。當(dāng)前區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織包括：歐盟（the European Union, EU）、北美自由貿(mào)易區(qū)（the North American Free Trade Agreement, NAFTA）、東南亞國(guó)家聯(lián)盟（the  Association  of  South  East  Nations,  ASEAN）、亞太經(jīng)濟(jì)合作組織（Asia-Pacific Economic Cooperation ，APEC）、南方共同市場(chǎng)（South American Common Market，MERCOSUR）、加勒比盆地計(jì)劃（Caribbean Basin Initiative，CBI）等。這些區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織通過(guò)實(shí)施一致行動(dòng)方案，在區(qū)域性國(guó)際貿(mào)易中獲得比較優(yōu)勢(shì)。一方面區(qū)域?qū)ν鈭?zhí)行統(tǒng)一或差別性關(guān)稅，另一方面區(qū)域內(nèi)部的低稅率甚至零稅率則有利于促進(jìn)自由貿(mào)易的發(fā)展。 

在地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化的浪潮中，我國(guó)不僅對(duì)外加入了世貿(mào)組織（World Trade Organization, WTO）、中國(guó)——東盟自由貿(mào)易區(qū)等區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織，在國(guó)內(nèi)，在各地方政府的積極推動(dòng)下，已然形成了粵港澳、長(zhǎng)三角、京津冀、中原經(jīng)濟(jì)圈、東北老工業(yè)基地等不同的區(qū)域經(jīng)濟(jì)格局�？鐓^(qū)域經(jīng)濟(jì)合作效應(yīng)逐漸明顯。但是，目前我國(guó)對(duì)于跨區(qū)域的稅收政策合作研究，重點(diǎn)放在跨區(qū)域稅收合作現(xiàn)狀、存在問(wèn)題及其成因分析等定性分析。而粵港澳經(jīng)濟(jì)合作包含著豐富的實(shí)踐，對(duì)粵港澳稅收合作的必然性與可行性進(jìn)行深入的分析，將有助于對(duì)稅收合作進(jìn)行定量分析，也將有助于促進(jìn)廣東省與港澳稅收合作的發(fā)展。目前，內(nèi)地與港澳地區(qū)的稅收合作已經(jīng)在某些方面邁出步伐。作為毗鄰港澳的廣東省更應(yīng)該借助優(yōu)越的地理位置和與港澳密切的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系深入拓展和探索三地的稅收合作機(jī)制。 

1.2   相關(guān)文獻(xiàn)綜述 

1.2.1   地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中的稅收合作：地位與作用 

區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化理論最早出現(xiàn)在西歐。Herbert  Gaedicke和Gert  von  Eynern（1933）發(fā)表了《歐洲的生產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)一體化：一項(xiàng)關(guān)于歐洲國(guó)家對(duì)外貿(mào)易關(guān)聯(lián)性的考察》，指出“一體化”就是各個(gè)國(guó)家或地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)性（Inter—relations）。1942年左右“國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化”這一專(zhuān)有名詞幾乎出現(xiàn)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及關(guān)系的各個(gè)環(huán)節(jié)。1950年以后，專(zhuān)門(mén)研究國(guó)際貿(mào)易的專(zhuān)家以“經(jīng)濟(jì)一體化”初步理清了其特定的含義。J.Tinbergen（1954）指出經(jīng)濟(jì)一體化是國(guó)家相互間貿(mào)易的自由化，經(jīng)濟(jì)一體化可分為兩種：“消極一體化”（Negative integration）、“積極一體化”（Positive integration），消極一體化是指取消各種規(guī)章制度（成員國(guó)之間生產(chǎn)要素流動(dòng)的障礙）；積極一體化是指建立新的規(guī)章制度（對(duì)自由市場(chǎng)采取糾正錯(cuò)誤信號(hào)、強(qiáng)化正確信號(hào)，以加強(qiáng)自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一體化的力量）。J.Pinder（1959）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)一體化是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家允許商品、生產(chǎn)諸要素在它們之間自由流動(dòng)。并且消除各國(guó)在這些方面的歧視，開(kāi)展政策合作。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家Balassa（1962）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)一體化是A process（過(guò)程）,也是A state of affairs（狀態(tài)）；從貿(mào)易的一體化到全面政策的合作的過(guò)程可分為四個(gè)階段：貿(mào)易一體化→要素一體化→政策一體化→完全一體化；在通常情況下，國(guó)家之間一般通過(guò)四類(lèi)貿(mào)易協(xié)定的形式，遞進(jìn)地締結(jié)一體化的經(jīng)濟(jì)體：自由貿(mào)易協(xié)定→關(guān)稅同盟→共同市場(chǎng)→經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟。Holzman(1976)認(rèn)為，成員國(guó)同類(lèi)要素和相似產(chǎn)品價(jià)格一致化的狀態(tài)即為一體化。經(jīng)濟(jì)一體化是成員國(guó)間在有關(guān)便利的制度支持下貨物、服務(wù)和要素流動(dòng)無(wú)障礙的狀態(tài)。Machlup Fritz（1977）研究指出一切市場(chǎng)上供應(yīng)的商品、服務(wù)、資本、勞動(dòng)力等要素的充分流動(dòng)，以及無(wú)差別待遇是一體化的必要條件，經(jīng)濟(jì)一體化的本質(zhì)特征是勞動(dòng)分工。 

由此可見(jiàn)，區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化理論是伴隨著豐富的區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作時(shí)間而發(fā)展演變的。其基本內(nèi)涵包括：成員國(guó)之間消除關(guān)稅等貿(mào)易障礙，實(shí)現(xiàn)國(guó)際分工的最佳組合，促進(jìn)成員國(guó)獲得比起單一國(guó)家時(shí)更大更多的經(jīng)濟(jì)利益。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展勢(shì)頭越來(lái)越強(qiáng)勁，而面對(duì)資源的有限性，人們必須考慮應(yīng)對(duì)他國(guó)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的方法。在此背景下稅收合作，特別是稅收合作的地位與作用引起各國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家的重視。 

第2章  地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展與區(qū)域稅收合作 

2.1   地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展趨勢(shì) 

2.1.1  地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展動(dòng)因 

地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化是指地理位置相鄰的國(guó)家、區(qū)域之間為促使商品、資本、勞動(dòng)、技術(shù)、信息和服務(wù)等在特定區(qū)域內(nèi)部自由流動(dòng)并實(shí)現(xiàn)有效配置，共同采取較一致的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略、方針、政策和措施，這些國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)逐漸構(gòu)成統(tǒng)一體的經(jīng)濟(jì)合作過(guò)程。它是各國(guó)、各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系與依賴(lài)程度不斷加深的產(chǎn)物，是經(jīng)濟(jì)生活國(guó)際化的產(chǎn)物。地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化能有效降低交易成本，促進(jìn)區(qū)域內(nèi)的自由貿(mào)易，從而有利于資源的跨區(qū)域優(yōu)化配置。在本質(zhì)上，地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化能夠打破行政區(qū)劃限制，形成區(qū)域性利益共同體，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一布局、區(qū)域分工、區(qū)域合作，形成統(tǒng)一市場(chǎng)。

地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化的基本前提是主權(quán)讓渡、自愿和平等。 地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展、不斷深化并非偶然。縱觀地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展過(guò)程，雖然情況復(fù)雜，但根本是生產(chǎn)力的地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展與生產(chǎn)組織方式的地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化調(diào)適，所以地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展動(dòng)因是地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化的生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的變革、完善和發(fā)展的互動(dòng)。 

（1）主權(quán)國(guó)家（地區(qū)）追求發(fā)展利益 

首先，主權(quán)國(guó)家出于政治的需要，推進(jìn)了地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展。例如冷戰(zhàn)時(shí)期，美國(guó)資助日本、韓國(guó)推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)起飛，在西歐實(shí)施“馬歇爾”計(jì)劃促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的復(fù)興，并為其提供了廣闊的市場(chǎng)。世界上第一個(gè)地區(qū)性的經(jīng)濟(jì)組織——歐共體正是在20世紀(jì)50年代的煤鋼聯(lián)盟的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，并發(fā)展為今天具有政治、經(jīng)濟(jì)雙重職能的歐盟。其次，國(guó)家出于資本擴(kuò)張的需要，加快地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程。自 90 年代以來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家出臺(tái)種種政策，支持本國(guó)企業(yè)走向世界，實(shí)施全球擴(kuò)張，而發(fā)展中國(guó)家為了創(chuàng)造后發(fā)優(yōu)勢(shì)，也通過(guò)制定政策，引進(jìn) FDI，實(shí)施改革開(kāi)放，形成良好的內(nèi)外部環(huán)境，加速地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展。由上可知，主權(quán)國(guó)家積極參與地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化的主要目的:第一，為減輕過(guò)快的地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化帶來(lái)的影響，與本地區(qū)其它國(guó)家的聯(lián)合；第二，通過(guò)區(qū)域集團(tuán)來(lái)提高自己的實(shí)力，并從地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化中取得更多更大的利益。 

2.2   地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化下稅收沖突及其負(fù)效應(yīng) 

在地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，國(guó)家間稅收沖突或矛盾的增多，使稅收國(guó)際合作成為必要。要合作，首先要認(rèn)識(shí)矛盾，分析矛盾，探究矛盾形成的原因及其規(guī)律性。而要分析哪些原因是難以改變的客觀存在，哪些原因則是可以轉(zhuǎn)變的，這是合作的突破口。本節(jié)著重對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化背景下導(dǎo)致國(guó)家間稅收沖突增多的原因進(jìn)行探討。 

2.2.1   地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化下稅收沖突或矛盾增多的必然性 

（1）各國(guó)經(jīng)濟(jì)的日益交融是產(chǎn)生沖突的客觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ) 

世界經(jīng)濟(jì)從其發(fā)展規(guī)律看，將經(jīng)歷一個(gè)由淺至深的漸進(jìn)過(guò)程：從經(jīng)濟(jì)國(guó)際化起步，發(fā)展到全球化，最終成為完全一體化。經(jīng)濟(jì)國(guó)際化是各國(guó)貿(mào)易往來(lái)逐步開(kāi)始頻繁，市場(chǎng)聯(lián)系逐步密切，生產(chǎn)要素和技術(shù)不斷擴(kuò)散的過(guò)程。它始于18世紀(jì)，并逐步向地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化過(guò)渡。 

地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化主要表現(xiàn)為商品和勞務(wù)的區(qū)域性流動(dòng)日益頻繁，且規(guī)模不斷壯大，客觀上促成了區(qū)域性統(tǒng)一大市場(chǎng)的出現(xiàn)。不難看出，地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化的誘因是市場(chǎng)一體化。市場(chǎng)一體化是一個(gè)動(dòng)態(tài)且不斷演變的過(guò)程。在市場(chǎng)自發(fā)力量的影響下，資源實(shí)現(xiàn)了跨區(qū)域的優(yōu)化配置。這在客觀上為各國(guó)經(jīng)濟(jì)交往的加深打下了更深厚的基礎(chǔ)。與經(jīng)濟(jì)國(guó)際化不同的是，地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化使得區(qū)域經(jīng)濟(jì)體的貿(mào)易往來(lái)、經(jīng)濟(jì)融合的程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于前者。如果說(shuō)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化僅僅是貿(mào)易往來(lái)的擴(kuò)大化，那么地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化則是使得這種貿(mào)易往來(lái)常態(tài)化，且逐步擴(kuò)展到技術(shù)合作、政治協(xié)商、文化交流等層面上。 

20 世紀(jì) 90 年代以來(lái)，地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)逐步為世人所關(guān)注。地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化在以下幾方面的呈現(xiàn)出顯著特征。第一，市場(chǎng)一體化程度明顯加深。如上文所述，市場(chǎng)一體化是地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化的基礎(chǔ)和誘因。20世紀(jì)90年代初，隨著東歐劇變和蘇聯(lián)解體，俄羅斯拋棄了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，以及許多發(fā)展中國(guó)家也開(kāi)始探索建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，全球一體化的市場(chǎng)格局已逐步形成。這也使得區(qū)域性市場(chǎng)體系更加明晰。第二，信息技術(shù)的飛速發(fā)展使得經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和信息傳遞變得更加便捷。隨著第三次科技革命的爆發(fā)和峰聚效應(yīng)的擴(kuò)散，全球主要經(jīng)濟(jì)體開(kāi)始進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代。得益于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和變革創(chuàng)新，各國(guó)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和商務(wù)活動(dòng)變得更加密切頻繁。第三，國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際金融活動(dòng)深入開(kāi)展。市場(chǎng)一體化促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)政策的趨同性，主要表現(xiàn)在各國(guó)在制定經(jīng)濟(jì)政策，尤其是貨幣政策的時(shí)候，都會(huì)充分參考其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策現(xiàn)狀，的，這是合作的突破口。本節(jié)著重對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化背景下導(dǎo)致國(guó)家間稅收沖突增多的原因進(jìn)行探討。 2.2.1   地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化下稅收沖突或矛盾增多的必然性 （1）各國(guó)經(jīng)濟(jì)的日益交融是產(chǎn)生沖突的客觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ) 世界經(jīng)濟(jì)從其發(fā)展規(guī)律看，將經(jīng)歷一個(gè)由淺至深的漸進(jìn)過(guò)程：從經(jīng)濟(jì)國(guó)際化起步，發(fā)展到全球化，最終成為完全一體化。經(jīng)濟(jì)國(guó)際化是各國(guó)貿(mào)易往來(lái)逐步開(kāi)始頻繁，市場(chǎng)聯(lián)系逐步密切，生產(chǎn)要素和技術(shù)不斷擴(kuò)散的過(guò)程。它始于18世紀(jì)，并逐步向地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化過(guò)渡。 地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化主要表現(xiàn)為商品和勞務(wù)的區(qū)域性流動(dòng)日益頻繁，且規(guī)模不斷壯大，客觀上促成了區(qū)域性統(tǒng)一大市場(chǎng)的出現(xiàn)。不難看出，地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化的誘因是市場(chǎng)一體化。市場(chǎng)一體化是一個(gè)動(dòng)態(tài)且不斷演變的過(guò)程。在市場(chǎng)自發(fā)力量的影響下，資源實(shí)現(xiàn)了跨區(qū)域的優(yōu)化配置。這在客觀上為各國(guó)經(jīng)濟(jì)交往的加深打下了更深厚的基礎(chǔ)。與經(jīng)濟(jì)國(guó)際化不同的是，地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化使得區(qū)域經(jīng)濟(jì)體的貿(mào)易往來(lái)、經(jīng)濟(jì)融合的程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于前者。如果說(shuō)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化僅僅是貿(mào)易往來(lái)的擴(kuò)大化，那么地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化則是使得這種貿(mào)易往來(lái)常態(tài)化，且逐步擴(kuò)展到技術(shù)合作、政治協(xié)商、文化交流等層面上。 20 世紀(jì) 90 年代以來(lái)，地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)逐步為世人所關(guān)注。地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化在以下幾方面的呈現(xiàn)出顯著特征。第一，市場(chǎng)一體化程度明顯加深。如上文所述，市場(chǎng)一體化是地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化的基礎(chǔ)和誘因。20世紀(jì)90年代初，隨著東歐劇變和蘇聯(lián)解體，俄羅斯拋棄了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，以及許多發(fā)展中國(guó)家也開(kāi)始探索建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，全球一體化的市場(chǎng)格局已逐步形成。這也使得區(qū)域性市場(chǎng)體系更加明晰。第二，信息技術(shù)的飛速發(fā)展使得經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和信息傳遞變得更加便捷。隨著第三次科技革命的爆發(fā)和峰聚效應(yīng)的擴(kuò)散，全球主要經(jīng)濟(jì)體開(kāi)始進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代。得益于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和變革創(chuàng)新，各國(guó)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和商務(wù)活動(dòng)變得更加密切頻繁。第三，國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際金融活動(dòng)深入開(kāi)展。市場(chǎng)一體化促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)政策的趨同性，主要表現(xiàn)在各國(guó)在制定經(jīng)濟(jì)政策，尤其是貨幣政策的時(shí)候，都會(huì)充分參考其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策現(xiàn)狀.

第3 章  粵港澳經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展：基礎(chǔ)條件、現(xiàn)狀及其面臨的主要問(wèn)題........ 42 

3.1   粵港澳經(jīng)濟(jì)一體化形成與發(fā)展的基礎(chǔ)條件...............42 

3.1.1   自然地理關(guān)系 .... 42 

3.1.2   經(jīng)濟(jì)地理關(guān)系 ............. 42 

3.1.3   政治地理關(guān)系 ................44 

3.2   粵港澳的人口流動(dòng) ............. 45

3.2.1   建國(guó)前的人口流動(dòng) .............. 45 

3.2.2   建國(guó)后的人口流動(dòng) ................ 46 

3.3    粵港澳的經(jīng)貿(mào)往來(lái) ..............47 

3.3.1   新中國(guó)建國(guó)后 30 年的經(jīng)貿(mào)往來(lái) ................47 

3.3.2   改革開(kāi)放至港澳回歸前的經(jīng)貿(mào)往來(lái) ...... 48 

3.3.3   港澳回歸后的經(jīng)貿(mào)往來(lái) ............. 49 

3.4   粵港澳的金融合作 ............... 51 

3.4.1   跨境貨幣流通分析 ............51 

3.4.2   支付結(jié)算合作分析 ........ 53 

3.4.3   金融機(jī)構(gòu)合作分析 .............54 

第4 章  粵港澳稅收制度分析............... 63

4.1   廣東省稅收制度分析 ............ 63

 4.1.1   所得稅稅收制度分析 ............ 63 

4.1.2   貨物及勞務(wù)稅收制度分析 .............70 

4.1.3   簡(jiǎn)要評(píng)價(jià) ............ 74 

4.2   香港稅收制度分析 ...................76 

4.2.1   直接稅稅收制度分析 ........ 77 

4.2.2   間接稅稅收制度分析 ............ 81 

4.2.3   簡(jiǎn)要評(píng)價(jià) ............... 82

4.3   澳門(mén)稅收制度分析 .......... 84 

4.3.1   直接稅稅收制度分析 ............. 84 

4.3.2   間接稅制度分析 ....... 87 

4.3.3   簡(jiǎn)要評(píng)價(jià) ............88 

第5 章  粵港澳稅收合作的必要性、可行性與存在的問(wèn)題...... 90 

5.1   粵港澳稅收合作的必要性 .............. 90 

5.1.1   粵港澳稅收合作有利于提升粵港澳區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)力............... 90 

5.1.2   稅收合作是優(yōu)化區(qū)域資源配置的有效途徑................94 

5.2   粵港澳稅收合作的可行性 ...........96 

5.2   粵港澳稅收合作的可行性 ............. 96 

5.2.1 內(nèi)地與港澳稅收合作的現(xiàn)狀 .......... 96 

5.2.2  粵港澳相互依存的經(jīng)貿(mào)關(guān)系 ..............99 

5.2.3  從中央到地方對(duì)粵港澳合作的重視力度前所未有......... 101 

5.2.4   粵港澳合作涌現(xiàn)新平臺(tái) ........................ 102 

5.3   粵港澳稅收治理問(wèn)題凸顯 ....... 103 

第7章  粵港澳稅收合作的政策建議 

繼 1997 年香港回歸和 1999 年澳門(mén)回歸以后，加強(qiáng)兩岸三地經(jīng)貿(mào)合作成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要議題。港澳地區(qū)在中國(guó)內(nèi)地改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了重要的作用，成為中國(guó)內(nèi)地經(jīng)濟(jì)開(kāi)放與走向世界的重要橋梁。廣東地區(qū)與港澳緊密的經(jīng)貿(mào)聯(lián)系以及獨(dú)特的地理位置使粵港澳地區(qū)一體化成為三地進(jìn)一步加強(qiáng)合作的先驅(qū)�；浉郯亩愂蘸献魇腔浉郯暮献鞯闹匾�組成部分，是推進(jìn)粵港澳地區(qū)實(shí)現(xiàn)區(qū)域一體化的前提之一。 

中國(guó)內(nèi)地與香港和澳門(mén)地區(qū)的稅收差異決定了三地稅收合作困難較大，而三地日益緊密的經(jīng)貿(mào)關(guān)系對(duì)稅收合作提出了要求。稅收合作對(duì)于香港與中國(guó)大陸地區(qū)來(lái)說(shuō)尤為重要，香港地區(qū)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于中國(guó)大陸地區(qū)，同時(shí)香港又是著名的自由港。因此必然會(huì)導(dǎo)致兩地稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題的出現(xiàn)，納稅人很有可能利用兩地稅收差異將利潤(rùn)由高稅率的地區(qū)轉(zhuǎn)移至低稅率的地區(qū)，具體表現(xiàn)為跨國(guó)公司將利潤(rùn)匯到香港地區(qū)，從而導(dǎo)致中國(guó)大陸地區(qū)稅基的流失。因此，積極促進(jìn)粵港澳稅收合作，對(duì)保障中國(guó)大陸地區(qū)稅收收入及增加居民福利水平具有重要意義。 

7.1   改進(jìn)稅收合作協(xié)調(diào)機(jī)制 

我國(guó)稅收立法權(quán)高度集中于中央，地方僅享有稅收管理權(quán)及國(guó)家與地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)的現(xiàn)實(shí)，使得粵港澳稅收合作機(jī)制的空間變得比較有限；加之港澳作為擁有獨(dú)立稅收立法、管理權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其與廣東的合作，需克服制度不同的障礙�；浉郯亩愂蘸献魅粝脒_(dá)到制度層面的高度，首先應(yīng)探索建立有效的合作機(jī)制，解決諸如稅收合作由誰(shuí)主導(dǎo)、由什么機(jī)構(gòu)具體執(zhí)行等問(wèn)題，從制度上保證稅收合作的有效實(shí)施。 

結(jié)   論 

目前，世界貿(mào)易的區(qū)域性發(fā)展愈演愈烈，區(qū)域間的競(jìng)爭(zhēng)將成為未來(lái)世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的重要特征，區(qū)域經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力越來(lái)越顯得重要。提升區(qū)域經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力，需要強(qiáng)化該區(qū)域經(jīng)濟(jì)的一體性，而一體性的強(qiáng)化，一方面需要靠經(jīng)濟(jì)的自然融合外，另一方面還需要區(qū)域間政府主動(dòng)的協(xié)調(diào)制度差異和尋求制度上的合作。粵港澳稅收合作有利于促進(jìn)粵港澳經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，是優(yōu)化粵港澳區(qū)域資源配置的有效途徑。粵港澳初期的稅收合作對(duì)招商引資乃至稅收收入都突顯出一定的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)隨著粵港澳金融經(jīng)貿(mào)的進(jìn)一步合作，也使各級(jí)政府、社會(huì)各界意識(shí)到稅收合作是大勢(shì)所趨。 

稅收合作的過(guò)程，實(shí)際上就是通過(guò)調(diào)節(jié)和解決稅收課征的沖突和矛盾，以理順經(jīng)濟(jì)關(guān)系和稅收分配關(guān)系的過(guò)程�；浉郯亩愂蘸献鲬�(yīng)當(dāng)依據(jù)一定的原則，遵循一定的理論標(biāo)準(zhǔn)。效率和公平是稅收的基本原則，也是粵港澳稅收合作的基本原則。與其他地區(qū)的稅收合作相比，粵港澳經(jīng)濟(jì)一體化下稅收合作具有三個(gè)特點(diǎn)：政治意愿是推動(dòng)稅收合作的主要因素、分層次分階段是開(kāi)展稅收合作的客觀要求、既非國(guó)際又非省際是稅收合作的難點(diǎn)。 

在國(guó)內(nèi)新一輪稅制改革中，廣東要突破改革瓶頸，爭(zhēng)取再次先行一步，就需要繼續(xù)學(xué)習(xí)、借鑒港澳地區(qū)稅收的做法和經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)與港澳的稅收合作。首先明確戰(zhàn)略定位：與國(guó)際接軌的稅制改革先行區(qū)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的稅制創(chuàng)新試驗(yàn)區(qū)、實(shí)現(xiàn)互利共贏的稅收合作示范區(qū)；其次通過(guò)珠海橫琴新區(qū)、深圳前海合作區(qū)、廣州南沙新區(qū)等地區(qū)探索粵港澳稅收合作的路徑。 

我國(guó)稅收立法權(quán)高度集中于中央，地方僅享有稅收管理權(quán)及國(guó)家與地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)的現(xiàn)實(shí)，使得粵港澳稅收合作機(jī)制的空間變得比較有限；加之港澳作為擁有獨(dú)立稅收立法、管理權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其與廣東的合作，需克服制度不同的障礙�；浉郯亩愂蘸献魅粝脒_(dá)到制度層面的高度，今后應(yīng)探索建立有效的合作機(jī)制，爭(zhēng)取國(guó)家政策支持，完善地方配套措施，從制度上保證稅收合作的有效實(shí)施。
 

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