【摘要】 當(dāng)今世界許多發(fā)達(dá)國家都將技術(shù)創(chuàng)新作為國家發(fā)展戰(zhàn)略,以便在全球市場經(jīng)濟中占據(jù)有利位置。中國政府在2006年做出建設(shè)創(chuàng)新型國家的決策,爭取在2020年建成創(chuàng)新型國家,使科技發(fā)展成為經(jīng)濟社會發(fā)展的有力支撐。深化科技體制改革,健全技術(shù)創(chuàng)新激勵機制,構(gòu)建一個科學(xué)合理、富有活力、更有效率的創(chuàng)新體系已成為政府和社會各界的廣泛共識。一個健康、繁榮社會主義市場經(jīng)濟離不開數(shù)量眾多、社會效益貢獻(xiàn)大的中小企業(yè)。技術(shù)創(chuàng)新已經(jīng)成為決定中小企業(yè)在市場競爭中成敗的關(guān)鍵因素,是企業(yè)取得市場競爭優(yōu)勢和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的不竭動力。稅收政策對于中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新有著非常重要的作用和地位,建立和完善我國稅收制度和政策對充分發(fā)揮稅收對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵作用巨大。本文通過闡述湖南省中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的現(xiàn)狀,開展對湖南省醴陵市中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新訪談?wù){(diào)查。采用文獻(xiàn)理論研究與實證研究相結(jié)合、統(tǒng)計數(shù)據(jù)與多元線性回歸分析方法相結(jié)合、電子郵件調(diào)查與實地走訪相結(jié)合的方法,努力探尋稅收政策在推動湖南中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)和企業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系。著重對2008年以來新企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的實證分析,揭示現(xiàn)行的稅收政策在推動中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新方面取得的一些成效。并將發(fā)達(dá)國家的稅政政策與我國相關(guān)的稅收政策進(jìn)行比較分析,找出存在的不足。從政府扶持的角度出發(fā),努力探索和完善我國稅制和新的稅收政策改革方向,為進(jìn)一步推動我省中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新,提高企業(yè)市場競爭能力,提出一些政策建議。

【關(guān)鍵詞】 R&D； 稅收優(yōu)惠政策； 效應(yīng)分析； 多元線性回歸分析； 

第1章緒論

1.1課題背景及研究意義
據(jù)統(tǒng)計，截止到2012年度，我國中小型企業(yè)數(shù)量已經(jīng)達(dá)到1000萬戶以上，在工商部門登記注冊的公司企業(yè)當(dāng)中，中小型企業(yè)占了 99%，其生產(chǎn)產(chǎn)值占到總產(chǎn)值的60%，利潤占全國企業(yè)總利潤的40%;中小型企業(yè)上繳的稅收約占國家稅收總額的56%,另外，中小型企業(yè)也解決了很大一部分城鎮(zhèn)居民就業(yè)問題，據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，2012年中小型企業(yè)提供了 80%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會；出口商品總額的60%由中小型企業(yè)生產(chǎn)。中小型企業(yè)已成為我國經(jīng)濟增長的重要因素、社會不可或缺的組成部分。在繁榮經(jīng)濟、增加就業(yè)、推動創(chuàng)新等方面，發(fā)揮著越來越重要的作用。隨著世界經(jīng)濟一體化深入發(fā)展，世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也在加快調(diào)整，國內(nèi)外市場競爭越來越激烈。世界各國都在加緊制定和調(diào)整各自發(fā)展戰(zhàn)略，提高自身的技術(shù)創(chuàng)新，在世界市場上謀得一席之地。其中調(diào)整重點都放在提高以技術(shù)創(chuàng)新能力為指標(biāo)的核心競爭力。技術(shù)創(chuàng)新己經(jīng)成為決定企業(yè)在市場競爭中成敗的關(guān)鍵因素，是企業(yè)取得市場競爭優(yōu)勢和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的不竭動力。當(dāng)前的我國經(jīng)濟形勢對于湖南省的中小型企業(yè)來說，既是一個良好的機遇又是一個嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。中小型企業(yè)只有不斷創(chuàng)新，不斷改進(jìn)產(chǎn)品性能，提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，才能在激烈的市場競爭中生存下來并得到發(fā)展。如何促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新已經(jīng)成為各國政府、中外學(xué)者和企業(yè)界普遍關(guān)注的一個共同課題。醴陵素有“花炮陶瓷”之鄉(xiāng)的美譽，綜合實力在全省縣域排第5。全市2800多家企業(yè)中，中小企業(yè)占98%。體陵市擁有陶瓷生產(chǎn)企業(yè)437家，其中規(guī)模以上陶瓷企業(yè)163家，年銷售收入5000萬元以上的54家、過億元的7家，2012年陶瓷產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值達(dá)158. 2億元，其中日用瓷80億元、工業(yè)陶瓷（主要是電瓷電器）65億元、藝術(shù)瓷5億元，創(chuàng)造稅收3. 6億元，從業(yè)人員達(dá)18萬余人。省級高新技術(shù)幵發(fā)園區(qū)——湖南省陶瓷科技產(chǎn)業(yè)園現(xiàn)有入園企業(yè)47家，投產(chǎn)39家，2009年完成工業(yè)產(chǎn)值25億元，實現(xiàn)工業(yè)增加值10億元。產(chǎn)品發(fā)展到日用陶瓷、工程陶瓷、藝術(shù)陶瓷、建筑陶瓷、電瓷電器等5大系列、4000多個品種，并逐步形成了一個集陶瓷制造、陶瓷機械、瓷泥采掘、陶瓷顏料、彩印包裝等于一體的高度集中的陶瓷產(chǎn)業(yè)集群，是全省十大標(biāo)志性產(chǎn)業(yè)之一。
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1.2國內(nèi)外相關(guān)研究綜述
目前，國內(nèi)外學(xué)者在稅收政策對中小企業(yè)創(chuàng)新效應(yīng)的研究越來越多。其中主要從技術(shù)創(chuàng)新對經(jīng)濟發(fā)展的貢獻(xiàn)、稅收優(yōu)惠促進(jìn)企業(yè)的R&D的支出、稅收政策在技術(shù)創(chuàng)新中的作用和地位、完善中小型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策等方面來進(jìn)行研究。通過研究國內(nèi)外專家在稅收政策對中小企業(yè)創(chuàng)新效應(yīng)方面的研究成果，我將稅收政策對中小企業(yè)創(chuàng)新效應(yīng)分析從以下幾個方面進(jìn)行梳理。關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新的地位和作用，最早進(jìn)行研究的是約瑟夫.熊彼特?。他從論述技術(shù)變革對經(jīng)濟非均衡增長以及社會發(fā)展非穩(wěn)定性的影響出發(fā)，形成了以創(chuàng)新理論為基礎(chǔ)的獨特的經(jīng)濟發(fā)展理論體系。以索洛?等人為代表的技術(shù)創(chuàng)新新古典學(xué)派，認(rèn)為技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟增長的源泉，是經(jīng)濟增長的基本因素，他建立了著名的技術(shù)進(jìn)步索洛模型，說明技術(shù)進(jìn)步對經(jīng)濟增長的貢獻(xiàn)率。并幵展了技術(shù)創(chuàng)新中政府干預(yù)作用的研究。提出由于技術(shù)創(chuàng)新存在市場失靈，適當(dāng)?shù)恼�府干預(yù)將極大地促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的進(jìn)行，以提高技術(shù)進(jìn)步在經(jīng)濟發(fā)展中的促進(jìn)帶動作用。通過對円本、美國等國家或地區(qū)創(chuàng)新活動特征的實證分析后，認(rèn)為技術(shù)創(chuàng)新不僅僅是企業(yè)家的功勞，也不是企業(yè)的孤立行為，而是由國家創(chuàng)新系統(tǒng)推動的。國內(nèi)專家學(xué)者對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的研究主要是對西方發(fā)達(dá)國家政府扶持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的做法進(jìn)行歸納、總結(jié)、介紹，結(jié)合我國中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的現(xiàn)狀，通過比較研究政府對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的扶持政策。
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第2章稅收效應(yīng)的基本理論

2.1稅收效應(yīng)的概念界定及類別
稅收效應(yīng)是納稅人在納稅后在經(jīng)濟領(lǐng)域方面作出的反應(yīng)，是政府稅收經(jīng)濟效應(yīng)的具體體現(xiàn)。國家課稅將對納稅人的經(jīng)濟行為產(chǎn)生影響，其影響程度不一定會與政府的最初意愿保持一致，很有可能產(chǎn)生相反的影響。例如稅收負(fù)擔(dān)太重或者政策不健全，很可能打擊納稅人運用他的生產(chǎn)能力的積極性，降低生產(chǎn)效率。又如政府想征一種稅的目的是想促進(jìn)社會資源配置更加優(yōu)化，但最后執(zhí)行的結(jié)果可能是相反的，資源配置更加不合理。以上所說的都可以歸于稅收的效應(yīng)。稅收效應(yīng)有多種分類方法，從總體效果上來分，可分為正效應(yīng)與負(fù)效應(yīng)；從稅收對納稅人的影響來分，可分為稅收收入效應(yīng)與稅收替代效應(yīng)；從西方經(jīng)濟學(xué)理論上來分，可分為稅收中性效應(yīng)與稅收非中性效應(yīng)；從稅收對政府推動某一事項的影響上來看，又可分為稅收激勵效應(yīng)與稅收阻礙效應(yīng)等。在實際稅收效應(yīng)的分析過程中，往往根據(jù)稅收效應(yīng)在不同領(lǐng)域的表現(xiàn)，進(jìn)一步分為儲蓄效應(yīng)、投資效應(yīng)、產(chǎn)出效應(yīng)、社會效應(yīng)、心里效應(yīng)等。
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2.2稅收效應(yīng)的相關(guān)理論
政府在制定稅收政策的過程中總是有相關(guān)的目的，如果執(zhí)行的結(jié)果與政府征稅的目的一致，則我們可以稱該項稅收的效應(yīng)為正效應(yīng)；反之，執(zhí)行結(jié)果與政府征稅目的不一致，則該項稅收效應(yīng)為負(fù)效應(yīng)。例如，我國曾經(jīng)開征燒油特別稅，征稅的目的是通過對工業(yè)鍋爐和窗爐燒用的原油和重油進(jìn)行征稅,來減少工業(yè)用油，用煤替代油。經(jīng)過幾年后，政府的該項稅收收入越來越少,則表明工業(yè)鍋爐和密爐燒煤的越來越多了，逐漸取代燒油，表明該稅種發(fā)揮的是正效應(yīng)。如果政府課征該稅的目的為增加財政收入，上式中的收入環(huán)比增長率為正，則該稅產(chǎn)生的是正效應(yīng)；收入環(huán)比增長率為零或者是負(fù)，則該稅沒有產(chǎn)生正效應(yīng)或者產(chǎn)生了負(fù)效應(yīng)。如果政府課征該稅的目的是限制某項經(jīng)濟活動的發(fā)展，則上式中的收入環(huán)比增長率為正表示產(chǎn)生了負(fù)效應(yīng)；反之為正效應(yīng)。政府應(yīng)當(dāng)經(jīng)常研究稅收產(chǎn)生的效應(yīng)，如果產(chǎn)生的是負(fù)效應(yīng)，則分析產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)的原因，及時修正和完善現(xiàn)行的稅收政策，使課稅產(chǎn)生的效應(yīng)與政府的預(yù)期目的保持一致。
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第3章新稅收政策對醴陵市中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新效應(yīng)....... 11
3.1企業(yè)訪談?wù){(diào)查...... 11
3.2訪談?wù){(diào)查數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析.......13
3.3稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響的實證分析....... 19
第4章醴陵市中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵效應(yīng)....... 27
4.1企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施不完善導(dǎo)致稅收效用不高...... 27
4.2增值稅抵扣鏈條不完整，未能切實降低增值稅稅負(fù)...... 29
4.3個人所得稅政策優(yōu)惠偏弱...... 30
第5章中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的國內(nèi)外比較...... 31
5.1國外稅收優(yōu)惠政策...... 31
5.2國內(nèi)稅收優(yōu)惠政策......34

5.3國內(nèi)與國外稅收優(yōu)惠政策比較分析...... 37

第6章完善稅收政策對體陵市中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新實效性的對策及建議

國家稅收政策對中小企業(yè)技術(shù)研發(fā)、高科技產(chǎn)品輸出、高素質(zhì)人才的引進(jìn)等都會產(chǎn)生重要的影響，進(jìn)而影響一個國家的科技實力。為促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策制定不科學(xué)有可能會增加中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新過程中遇到的阻力。國家“十二五”規(guī)劃中關(guān)于優(yōu)化稅制和完善稅收政策的要求，進(jìn)一步提高稅制建設(shè)的科學(xué)化水平，建立和完善稅收對技術(shù)創(chuàng)新的政策體系，完善和調(diào)整現(xiàn)行稅收制度和稅收政策。根據(jù)上述思路，筆者認(rèn)為建立和完善稅收對技術(shù)創(chuàng)新支持政策重點把握以下幾個方面：一是初步確立我國中央與地方的事權(quán)劃分基本模式，并予以法制化。建立以稅收基本法、政府間財政關(guān)系法等為統(tǒng)帥和指導(dǎo)的結(jié)構(gòu)合理、層次分明、相互協(xié)調(diào)、便于操作的稅收法律體系。二是要向美國等發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)將技術(shù)創(chuàng)新上升到國家立法層次面來，制定我國的《技術(shù)創(chuàng)新法》，以此來增強全社會科技創(chuàng)新意識。清理和吸收先進(jìn)的稅收激勵政策，清理名目繁多的區(qū)域性稅收優(yōu)惠，繼續(xù)完善以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系，要鼓勵資本向基礎(chǔ)設(shè)備、核心元部件等技術(shù)開發(fā)和高新技術(shù)投資，增強稅收政策的規(guī)范性、實效性和針對性。三是深化稅收制度改革，推進(jìn)財政層級“扁平化”，推行省直管縣，鄉(xiāng)財縣管。賦予省級政府一定的稅收立法權(quán)，以便于地方政府因地制宜制定某些稅收政策和措施，刺激本區(qū)內(nèi)技術(shù)創(chuàng)新。

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結(jié)論

本文在結(jié)合國內(nèi)外的研究基礎(chǔ)上，對醴陵市中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策效應(yīng)進(jìn)行了系統(tǒng)的理論分析和實證研究，本文的主要結(jié)論有以下幾個方面：
1、中小企業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新的投入是多方面因素共同作用的結(jié)果。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)在動力來源于企業(yè)對利益的追求；人才和資金等企業(yè)能力是技術(shù)創(chuàng)新投入的重要保障，政府等外部推力通過改善創(chuàng)新投入環(huán)境，刺激企業(yè)創(chuàng)新的內(nèi)在動力，從而推動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。政府通過一系列的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，可以對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新起到一定的推動作用，但效果不是很明顯，政府還需要改進(jìn)稅收措施，從而更好的促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。
2、通過對體陵市支柱產(chǎn)業(yè)陶瓷業(yè)具有代表作用的十幾家中小企業(yè)的訪談?wù){(diào)查，從實證方面進(jìn)行研究，結(jié)果表明我國政府的稅收優(yōu)惠政策能在一定程度上激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，起到了鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的作用。但具體到每一項稅收激勵工具，對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的促進(jìn)作用及效果是不一樣的。從總體上看，技術(shù)研發(fā)及開發(fā)費用稅前加計扣除稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新有較明顯的激勵作用。增值稅轉(zhuǎn)型的稅收政策實施導(dǎo)致增值稅負(fù)降低、工資薪金按實全額在企業(yè)所得稅稅前扣除等稅收優(yōu)惠政策的激勵作用不明顯。這需要我們的政府對這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行深入分析，找出原因，從而制定出更加有效的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。
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