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會計計量變革中的觀念變革分析

發(fā)布時間:2014-07-28 21:05
  一、舊有的權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計計量變革中的觀念變革
  隨著會計計量方法的不斷變革,會計觀念也隨之變革,傳統(tǒng)的歷史成本計量方法受到了挑戰(zhàn)。上世紀(jì)七八十年代以來,現(xiàn)代會計環(huán)境及信息需求者對會計信息的需求發(fā)生了較大的變化,全球性通貨膨脹促成了現(xiàn)行成本法等通貨膨脹計量模式的適時提出。隨著世界經(jīng)濟(jì)局勢的巨大變化,信息技術(shù)的發(fā)展,高新技術(shù)被大量的采用,大規(guī)模的企業(yè)聯(lián)合和兼并,以及衍生金融工具的不斷創(chuàng)新,會計信息使用者對會計信息決策的相關(guān)性及充分披露的要求越來越高。
  一是傳統(tǒng)會計觀念認(rèn)為,企業(yè)必須作為參與交易的一方,強(qiáng)調(diào)以商品和勞務(wù)的銷售作為確認(rèn)營業(yè)收入的依據(jù)。由于強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn),自然認(rèn)為歷史成本是資產(chǎn)計價最切實(shí)可行的基礎(chǔ),它為會計記錄提供了客觀和可靠的證據(jù)。然而,在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,即使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過去沒有實(shí)際發(fā)生,銷售業(yè)務(wù)沒有出現(xiàn),價值計量仍可成為資產(chǎn)計量的工具。自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)計量就不是以企業(yè)購并業(yè)務(wù)的發(fā)生為前提,衍生金融工具的初始計量依據(jù)僅是證明風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給企業(yè)的合約并不是實(shí)際的交易,其再計量的依據(jù)也不是實(shí)際交易,而是未實(shí)現(xiàn)的市場公允價值。
  二是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的營業(yè)收入是一定時期內(nèi)提供商品或勞務(wù)而流入企業(yè)的資產(chǎn)。假如資產(chǎn)的價值不能客觀地計量,那么就不應(yīng)視為已經(jīng)發(fā)生了營業(yè)收入。然而,在現(xiàn)代會計業(yè)務(wù)中,有許多未來現(xiàn)金流入的價值是不確定的,只能通過預(yù)測估算的方法確定其價值?梢姡Y產(chǎn)價值的可計量性作為收入實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)又有一定的松動。
  二、傳統(tǒng)財務(wù)報表要素定義的觀念變革
  傳統(tǒng)財務(wù)報表要素的定義是對過去交易或事項(xiàng)結(jié)果的確認(rèn),盡管著眼點(diǎn)在未來,但所關(guān)注和要確認(rèn)的信息卻是歷史信息。所以,采用成本計量來反映會計要素的具體數(shù)額與傳統(tǒng)會計要素定義互相匹配。傳統(tǒng)會計要素定義強(qiáng)調(diào)下面幾點(diǎn),首先,會計要素起源于過去的交易;其次,未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的方向確定;另外,未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的金額確定。在現(xiàn)代會計環(huán)境下,一些重要的交易與事項(xiàng)并不能滿足或同時滿足上述三個條件,其中最具代表性的是衍生金融工具。因?yàn)榇蠖鄶?shù)衍生金融工具合約所規(guī)定的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的履行,其立足點(diǎn)是將來而非過去,過去發(fā)生的只是數(shù)量極少的承諾費(fèi)或保證金,而占主導(dǎo)地位的合約標(biāo)的都在將來發(fā)生。未來經(jīng)濟(jì)利益或資源的流入和流出方向很難確定。如在雙向期權(quán)交易中合同買方既可以行使買方期權(quán),也可以行使賣方期權(quán),因此,某種經(jīng)濟(jì)資源既可能是流出也可能是流入。其它的如自創(chuàng)商譽(yù)、人力資源等都不完全符合傳統(tǒng)會計要素定義。如果將這些交易和事項(xiàng)拒絕于財務(wù)報表之外,即使采用附注或補(bǔ)充報表的形式,也不能充分揭示此類與決策高度相關(guān)的信息。這樣對財務(wù)報表要素重新定義的要求便產(chǎn)生了。
  三、會計中傳統(tǒng)的穩(wěn)健性原則的缺陷
  穩(wěn)健主義在強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健的同時喪失了會計信息的可靠性和相關(guān)性。首先,在穩(wěn)健主義原則下,人們只傾向確認(rèn)或有負(fù)債或損失,不確認(rèn)或有資產(chǎn);只接受具有歷史成本的資產(chǎn)計量,而不接受對資產(chǎn)價值的預(yù)測和估計;忽視能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入這一資產(chǎn)的本質(zhì)特征,只強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)價值的可驗(yàn)證性,因而將對企業(yè)會計信息使用者有巨大價值的會計信息拒絕于會計報告之外。再者,只反映不確定的損失,不反映不確定的收益。例如,對應(yīng)收賬款的壞賬損失可以提取備抵資金,而對物價變動引起的資產(chǎn)持有利得和衍生金融工具的持有利得不予反映,這種以犧牲會計數(shù)據(jù)的真實(shí)性為代價的穩(wěn)健主義,筆耕文化推薦期刊,在會計信息使用者對“充分揭示”和 “重要性”原則要求甚高的今天,是不合時宜的,而且在穩(wěn)健的背后潛藏著極大的投資決策風(fēng)險。

 



本文編號:6741

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