發(fā)布時間：2014-07-29 21:30

    環(huán)境成本確認、計量、披露標準及方法的變化需具有一定的方法論基礎。本文選擇的關聯視角源于會計關聯法以及在此基礎上形成的關聯會計理論體系。在會計關聯法下關聯會計理論體系得以建立。關聯視角下，以傳統的財務會計為基礎，環(huán)境會計、社會責任會計、人力資源會計、增值會計等新興的會計領域都被納入到社會關聯會計的研究范疇，而社會關聯會計模式下的成本核算，將是傳統生產經營成本基礎上的完全成本，是包含了環(huán)境成本、社會責任成本在內的全部外部性成本。將關聯思想應用于環(huán)境成本問題研究，其核心是拓展傳統環(huán)境成本會計確認和計量的企業(yè)主體邊界，對環(huán)境成本的確認、計量、報告進行關聯視角下的重新界定。
　　當前，環(huán)境問題已經成為全球熱議的焦點問題之一，環(huán)境系統作為由生態(tài)系統和社會經濟系統共同組成的開放系統，其核心的環(huán)境成本具有極大的特殊性，環(huán)境成本的成因及屬性均有別于一般意義上的企業(yè)成本或經濟成本。為此，環(huán)境成本成為理論與實務界廣泛關注與探討的議題。目前，研究者對環(huán)境成本的概念界定及其計量方法和口徑尚未統一，企業(yè)對環(huán)境社會責任成本的信息披露也并不充分。
　�。ㄒ唬﹪�外會計機構對環(huán)境成本的定義
　　國外會計機構對環(huán)境成本的定義以聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）、加拿大特許會計師協會（CICA）、日本環(huán)境省及荷蘭國家統計局（CBS）等為代表。
　　其中，ISAR的定義較為系統和完整的闡述了環(huán)境成本包括的主要內容。首先，在ISAR1998年第15次會議上，ISAR通過了《環(huán)境成本和負債的會計與財務報告》立場公告。在立場公告中，ISAR提出：“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求而付出的其它成本。”這一定義從微觀角度限定了企業(yè)環(huán)境成本的主要內容；其后，ISAR在《環(huán)境管理會計：政策與聯系》中，進一步擴大了環(huán)境成本定義，將與環(huán)境破壞和環(huán)境保護有關的全部外部成本和內部成本納入環(huán)境成本范疇。
　　加拿大特許會計師協會（CICA）將環(huán)境成本分為環(huán)境措施成本與環(huán)境損失成本。本質上來說，CICA對環(huán)境成本的定義同樣是微觀的企業(yè)環(huán)境成本。CICA將企業(yè)主動對環(huán)境進行保護而產生的成本定義為環(huán)境措施成本，即企業(yè)保護再生或不可再生資源而采取的行動成本或為減少、修復已造成的環(huán)境破壞而采取的行動成本；環(huán)境損失成本則是指企業(yè)因為環(huán)境問題而發(fā)生沒有任何利益回報的凈損失，比如，因違反環(huán)境法規(guī)或破壞環(huán)境而支付的罰款、賠償金等。
　　日本環(huán)境省稱環(huán)境成本為環(huán)境保全成本，主體界定仍然是企業(yè)，是從環(huán)境保護的角度將環(huán)境保全成本定義為企業(yè)為保全環(huán)境而付出的費用和投資。環(huán)境保全是企業(yè)為降低環(huán)境負荷而采取的一種環(huán)境保護活動，該成本定義類似于CICA定義中的環(huán)境措施成本概念。此外，荷蘭國家統計局（CBS）對環(huán)境成本的定義與日本環(huán)境省類似，筆耕文化傳播，同樣將環(huán)境成本定義為環(huán)境保護成本，即“出于防止企業(yè)對環(huán)境造成不利影響所發(fā)生的成本”。
　　國外會計機構對環(huán)境成本的定義一般基于會計確認、計量、記錄和報告的目的，因此，主體界定為企業(yè)，是一種微觀的環(huán)境成本。與此同時，環(huán)境成本內容多以環(huán)境保護為主，是一種積極的環(huán)境成本定義。
　�。ǘ�）我國會計學界對環(huán)境成本的定義
　　20世紀90年代，我國學者對環(huán)境成本的界定以郭道揚、陳思維、朱學義等為代表，以上學者對環(huán)境污染控制成本以及污染本身造成的損失進行分類和計算，認為環(huán)境成本主要包括：資源消耗成本、環(huán)境支出成本、環(huán)境破壞成本、環(huán)境機會成本等。
　　近年來，有關學者對環(huán)境成本的定義有所拓展，但本質上仍然圍繞企業(yè)微觀的環(huán)境保護和維護成本展開，如黃蕙萍、王毅成（2000）將環(huán)境成本分為三部分，一是正常的環(huán)境開發(fā)成本，二是環(huán)境凈化和環(huán)境損害成本，三是環(huán)境的外部性成本，即因環(huán)境資源使用而對后代所造成的效益損失成本。       

 

本文編號：6485