發(fā)布時間：2014-07-30 08:56

    公允價值的運用是現(xiàn)行會計準則實施過程中的一大亮點。公允價值是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易和自愿條件下所確定的價格。在我國，公允價值曾經(jīng)被允許在企業(yè)會計核算中運用，但由于大量出現(xiàn)上市公司借助公允價值操縱利潤的情況使得公允價值最終被限制使用。近年來，對符合一定條件的資產(chǎn)采用公允價值計量是國際會計準則以及多數(shù)市場經(jīng)濟國家會計準則的普遍做法。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的形成、完善與發(fā)展以及現(xiàn)行企業(yè)會計準則與國際會計準則的實質(zhì)性趨同，公允價值的再次運用已成為大勢所趨。
　　公允價值是市場中交易雙方公平交易下所確定的價格。采用公允價值屬性對符合條件的資產(chǎn)、負債進行計量能夠真實地反映出這些資產(chǎn)、負債當前的市場價值，這為投資者評估企業(yè)價值、把握投資機會提供了有力的支持。在現(xiàn)行會計準則的實施過程中，公允價值被應(yīng)用于金融工具的計量、非同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資初始成本的確定、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等具體業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)的共同特點在于，其價值或金額受到市場因素的影響，波動幅度較大。
　　以金融工具為例，企業(yè)持有的金融工具多為公開發(fā)行的股票、債券以及衍生產(chǎn)品等，它們的歷史成本已經(jīng)無法真實反映金融資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益。而公允價值反映了金融資產(chǎn)當前的市場價值，它所提供的會計信息具有較強的相關(guān)性和及時性，與歷史成本計量屬性相比更能滿足投資者決策的需要。從2007年上市公司首次執(zhí)行現(xiàn)行企業(yè)會計準則的情況看，由執(zhí)行現(xiàn)行會計準則引起的企業(yè)年初股東權(quán)益變化中，增幅最大的項目便是“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)”項目�，F(xiàn)行會計準則規(guī)定這兩類金融資產(chǎn)應(yīng)該按照資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額調(diào)整年初股東權(quán)益。經(jīng)統(tǒng)計，這一項目所產(chǎn)生的差額涉及454家上市公司，共調(diào)增年初股東權(quán)益795.04億元，占2007年1月1日按舊準則編制的股東權(quán)益總額的1.92%，占期初股東權(quán)益凈增加金額的比例為79.29%（如表1①所示）。
　　單從公允價值計量屬性本身來看，其在實務(wù)中準確的獲取存在著一定的難度。一旦利用不當，公允價值中就會含有大量人為估計的因素，甚至被舞弊和造假所利用，這些信息一旦被投資者所獲取，投資者的利益就很可能受到損害，早期對公允價值的禁用也在很大程度上歸結(jié)于此。因此，現(xiàn)行會計準則對于其實施過程中公允價值的應(yīng)用采取了十分謹慎的態(tài)度，要求公允價值的運用必須符合特定的前提條件�！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》中明確規(guī)定了企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本，只有在會計要素能夠取得并可靠計量時才能采用其它計量屬性。各項使用公允價值的具體準則也嚴格限制了其適用條件，這在一定程度上保證了公允價值的“公允”表達，同時也有效地遏制了利潤的操縱，保護了投資者的利益。
　　以投資性房地產(chǎn)準則為例，該準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，只有在投資性房地產(chǎn)同時滿足“具有活躍房地產(chǎn)市場”、“企業(yè)能夠?qū)ζ涔�允價值作出合理估計”等特定條件時才允許使用公允價值。準則同時還規(guī)定：企業(yè)一旦采用公允價值模式，不得再將其轉(zhuǎn)換為成本模式。這種做法使得企業(yè)在選擇公允價值計量模式的過程中變得格外謹慎（具體情況如表2③所示），從而有效地擠掉了公允價值中的“水分”，同時也杜絕了利用投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式轉(zhuǎn)換調(diào)節(jié)利潤的行為，保護了投資者的利益。
　　受托責任觀和決策有用觀是兩種不同的財務(wù)報告目標。受托責任觀認為，財務(wù)報告的目的是向資源的所有者如實反映受托資源的管理和使用情況，財務(wù)報告應(yīng)該主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，強調(diào)會計信息的可靠性。而決策有用觀則認為，財務(wù)報告目標在于向會計信息使用者提供決策有用的信息，其核心是提高會計信息的相關(guān)性。
　　在現(xiàn)行企業(yè)會計準則實施之前，筆耕文化傳播，我國財務(wù)報告的目標一直強調(diào)受托責任觀。但隨著近年來我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境和會計信息使用者發(fā)生了巨大的變化，這使得原有的財務(wù)報告目標已經(jīng)不能滿足投資者決策的需要。現(xiàn)行會計準則的頒布與實施，形成了一套完整的財務(wù)報告體系，完善了財務(wù)會計報告的目標，提高了會計信息使用者、特別是投資者的地位�，F(xiàn)行企業(yè)會計準則要求財務(wù)報告的目標在受托責任的基礎(chǔ)上，還必須同時滿足決策有用的需要。   

 

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