發(fā)布時(shí)間：2014-07-30 08:56

    公允價(jià)值的運(yùn)用是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值是指熟悉市場(chǎng)情況的買(mǎi)賣(mài)雙方在公平交易和自愿條件下所確定的價(jià)格。在我國(guó)，公允價(jià)值曾經(jīng)被允許在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用，但由于大量出現(xiàn)上市公司借助公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況使得公允價(jià)值最終被限制使用。近年來(lái)，對(duì)符合一定條件的資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普遍做法。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的形成、完善與發(fā)展以及現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，公允價(jià)值的再次運(yùn)用已成為大勢(shì)所趨。
　　公允價(jià)值是市場(chǎng)中交易雙方公平交易下所確定的價(jià)格。采用公允價(jià)值屬性對(duì)符合條件的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計(jì)量能夠真實(shí)地反映出這些資產(chǎn)、負(fù)債當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值，這為投資者評(píng)估企業(yè)價(jià)值、把握投資機(jī)會(huì)提供了有力的支持。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過(guò)程中，公允價(jià)值被應(yīng)用于金融工具的計(jì)量、非同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等具體業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)的共同特點(diǎn)在于，其價(jià)值或金額受到市場(chǎng)因素的影響，波動(dòng)幅度較大。
　　以金融工具為例，企業(yè)持有的金融工具多為公開(kāi)發(fā)行的股票、債券以及衍生產(chǎn)品等，它們的歷史成本已經(jīng)無(wú)法真實(shí)反映金融資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。而公允價(jià)值反映了金融資產(chǎn)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值，它所提供的會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的相關(guān)性和及時(shí)性，與歷史成本計(jì)量屬性相比更能滿足投資者決策的需要。從2007年上市公司首次執(zhí)行現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況看，由執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引起的企業(yè)年初股東權(quán)益變化中，增幅最大的項(xiàng)目便是“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定這兩類(lèi)金融資產(chǎn)應(yīng)該按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額調(diào)整年初股東權(quán)益。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，這一項(xiàng)目所產(chǎn)生的差額涉及454家上市公司，共調(diào)增年初股東權(quán)益795.04億元，占2007年1月1日按舊準(zhǔn)則編制的股東權(quán)益總額的1.92%，占期初股東權(quán)益凈增加金額的比例為79.29%（如表1①所示）。
　　單從公允價(jià)值計(jì)量屬性本身來(lái)看，其在實(shí)務(wù)中準(zhǔn)確的獲取存在著一定的難度。一旦利用不當(dāng)，公允價(jià)值中就會(huì)含有大量人為估計(jì)的因素，甚至被舞弊和造假所利用，這些信息一旦被投資者所獲取，投資者的利益就很可能受到損害，早期對(duì)公允價(jià)值的禁用也在很大程度上歸結(jié)于此。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于其實(shí)施過(guò)程中公允價(jià)值的應(yīng)用采取了十分謹(jǐn)慎的態(tài)度，要求公允價(jià)值的運(yùn)用必須符合特定的前提條件�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定了企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本，只有在會(huì)計(jì)要素能夠取得并可靠計(jì)量時(shí)才能采用其它計(jì)量屬性。各項(xiàng)使用公允價(jià)值的具體準(zhǔn)則也嚴(yán)格限制了其適用條件，這在一定程度上保證了公允價(jià)值的“公允”表達(dá)，同時(shí)也有效地遏制了利潤(rùn)的操縱，保護(hù)了投資者的利益。
　　以投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則為例，該準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，只有在投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿足“具有活躍房地產(chǎn)市場(chǎng)”、“企業(yè)能夠?qū)ζ涔�允價(jià)值作出合理估計(jì)”等特定條件時(shí)才允許使用公允價(jià)值。準(zhǔn)則同時(shí)還規(guī)定：企業(yè)一旦采用公允價(jià)值模式，不得再將其轉(zhuǎn)換為成本模式。這種做法使得企業(yè)在選擇公允價(jià)值計(jì)量模式的過(guò)程中變得格外謹(jǐn)慎（具體情況如表2③所示），從而有效地?cái)D掉了公允價(jià)值中的“水分”，同時(shí)也杜絕了利用投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式轉(zhuǎn)換調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為，保護(hù)了投資者的利益。
　　受托責(zé)任觀和決策有用觀是兩種不同的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。受托責(zé)任觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是向資源的所有者如實(shí)反映受托資源的管理和使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。而決策有用觀則認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在于向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，其核心是提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。
　　在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前，筆耕文化傳播，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)一直強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀。但隨著近年來(lái)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)信息使用者發(fā)生了巨大的變化，這使得原有的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)已經(jīng)不能滿足投資者決策的需要�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，形成了一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，完善了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，提高了會(huì)計(jì)信息使用者、特別是投資者的地位。現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)在受托責(zé)任的基礎(chǔ)上，還必須同時(shí)滿足決策有用的需要。   

 

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