我國高校管理中績效審計存在的問題和對策研究
發(fā)布時間：2014-08-13 20:43
近年來，隨著國家政策的放寬與財政資金的加大投入，我國高校規(guī)模日益擴(kuò)大。各高校抓住有利時機(jī)，大力進(jìn)行學(xué)校的投資建設(shè)，同時，隨之而來的問題也日益突顯。沒有合理的可行性研究、購置的昂貴儀器長期閑置以及成本核算模糊等問題造成了資金浪費(fèi)，這就需要我們利用好高等學(xué)校的資源，提高資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。因此，在我國高校中大力推廣績效審計迫在眉睫。
一、高�？冃徲嫺攀�
根據(jù)國內(nèi)外研究成果，我們可以把績效審計概括如下：績效審計是由獨立的審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嬋藛T，對被審計單位利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查及分析，并對照一定的標(biāo)準(zhǔn)對管理的現(xiàn)狀進(jìn)行評定，提出提高管理績效的建議，促進(jìn)其改善管理、提高管理績效的一種審計活動。
結(jié)合高等學(xué)校自身的特點，我們可以將績效審計運(yùn)用到高校審計中，形成獨特的績效審計——高�？冃徲�。因此，我們可以把高�？冃徲嫸x為：國家審計機(jī)關(guān)或者高校內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)，根據(jù)其管理的需要，依照國家的法律法規(guī)以及相關(guān)指標(biāo)，對高校的經(jīng)濟(jì)活動、資源利用情況以及財務(wù)收支情況進(jìn)行獨立的分析、考量、評價，做出審計結(jié)論并提出相應(yīng)的審計建議，以此來提高高等學(xué)校管理績效的一種監(jiān)督管理活動。
二、我國高校開展績效審計的必要性
�。ㄒ唬┦墙档臀覈咝ＹY金風(fēng)險的重要途徑
在早期，我國的高等教育經(jīng)費(fèi)幾乎全部由政府財政投入，但隨著高等教育規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高等教育經(jīng)費(fèi)完全依賴政府財政投入就顯得力不從心，因此，教育主管部門和高校經(jīng)過多年嘗試和探索，逐步形成了“財”、“稅”、“費(fèi)”、“產(chǎn)”、“社本文由筆耕文化傳播收集整理”、“基”等多渠道籌措高等教育經(jīng)費(fèi)的機(jī)制，即以財政撥款為主，輔之以征收用于教育的稅（費(fèi)）、對非義務(wù)教育階段學(xué)生收取學(xué)費(fèi)和對義務(wù)教育階段學(xué)生收取雜費(fèi)、發(fā)展校辦產(chǎn)業(yè)、鼓勵社會各界集資辦學(xué)和捐資助學(xué)、建立教育基金的多渠道籌措高等教育經(jīng)費(fèi)的新路子，使非財政性資金占高等教育經(jīng)費(fèi)的比例逐年提高，成為推動我國高等教育改革和發(fā)展的重要資金來源。同時，高校招生規(guī)模迅速擴(kuò)大，很多高校都在進(jìn)行改、擴(kuò)建，而在改、擴(kuò)建過程中發(fā)生了大量貸款。在這種趨勢下，高校資金面臨的風(fēng)險加大，發(fā)展我國高校績效審計顯得尤為重要。
�。ǘ┦墙鉀Q我國高校資金問題的必要措施
據(jù)有關(guān)資料顯示，我國教育經(jīng)費(fèi)呈逐年遞增趨勢，但與世界其他國家相比，我國教育經(jīng)費(fèi)投入總量小，教育投資一直存在著嚴(yán)重的不足。而另一方面，高校教育經(jīng)費(fèi)的擠占挪用、損失浪費(fèi)、使用效益不高的情況仍時有發(fā)生，一些高校在建設(shè)過程中存在著嚴(yán)重的浪費(fèi)行為，例如盲目購置價值昂貴的儀器設(shè)備，盲目地進(jìn)行攀比和追求高標(biāo)準(zhǔn)，對基本建設(shè)和修繕工程的設(shè)計不合理，導(dǎo)致進(jìn)行反復(fù)的拆建等。在我國，高校的資金出現(xiàn)了投入不足與利用效率不高的雙重局面，這就迫切需要在我國發(fā)展高�？冃徲嫛�
�。ㄈ┦前l(fā)展我國高校內(nèi)部審計的需要
長期以來，我國高校內(nèi)部審計大多采用傳統(tǒng)審計的方法，把重點放在對會計賬簿、會計資料的審查上。隨著外部制約機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平不斷提高，會計電算化的不斷普及，賬務(wù)表面的錯誤也變得越來越少。這就要求我國高校的內(nèi)部審計部門由內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。另外，傳統(tǒng)的財務(wù)審計一般是事后審計，不能直接提高高校辦學(xué)效益，因此，作為高校內(nèi)部審計部門，應(yīng)在傳統(tǒng)審計的基礎(chǔ)上向績效審計方向拓展。
三、我國高�？冃徲嫶嬖诘膯栴}
�。ㄒ唬⿲Ω咝？冃徲嬚J(rèn)識不足
在我國，績效審計這一概念提出的較晚，很多人對績效審計的概念理解的不徹底、不充分，而關(guān)于高�？冃徲嫷母拍罡且粋�比較新的理念。由于起步晚，概念新，很多高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為高校這種非盈利的組織機(jī)構(gòu)不存在經(jīng)濟(jì)效益的問題，也就無需進(jìn)行績效審計，只要不違反相關(guān)法律法規(guī)，開展常規(guī)的內(nèi)部財務(wù)收支審計就足夠了。這種錯誤意識嚴(yán)重阻礙了我國高校績效審計的進(jìn)一步發(fā)展。
�。ǘ┤狈y(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)
評價標(biāo)準(zhǔn)是績效審計評價體系的一個重要要素，它是審計人員衡量﹑評價被審計單位經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的尺度，是提出審計意見﹑做出審計結(jié)論的依據(jù)。因此，制定一個合理的評價標(biāo)準(zhǔn)，是建立一套合理完整的高�？冃徲嬙u價體系的必要條件。但是目前我國對高校績效審計評價體系中評價標(biāo)準(zhǔn)的研究并不統(tǒng)一。首先，我國有關(guān)于高校資金的法律法規(guī)并不多，在開展績效審計時，審計部門缺乏基本的法律支持。其次，對我國高�？冃徲嫷脑u價體系并沒有相關(guān)的說明和可參考的框架。1999年以來，財政部等有關(guān)部門陸續(xù)頒布了《國有資本金效績評價規(guī)則》、《國有資本金效績評價操作細(xì)則》、《企業(yè)效績評價標(biāo)準(zhǔn)》、《企業(yè)效績評價操作細(xì)則》等，為企業(yè)效績評價工作的評價提供了有利條件。但是對于高等學(xué)校的績效審計，目前還沒有一個明確的評價體系，也沒有相關(guān)的可操作性指導(dǎo)文件，導(dǎo)致我國高校的績效審計工作難以推進(jìn)。
（三）實踐與理論難以相輔相成
高�？冃徲嬂碚摵推渌碚撘粯�，都是在不斷討論甚至爭議中發(fā)展完善的，但與此同時很多問題難以形成共識，這會阻礙發(fā)展與完善高�？冃徲嬂碚�。高�？冃徲嫵诵枰獙嵺`進(jìn)行總結(jié)，也需要在理論上進(jìn)行深入的探討。由于我國對這方面的資料缺乏，我們只能借鑒國外的研究成果。但是，各國的國情不同，我們在進(jìn)行應(yīng)用時照搬別國的體系會造成不良的后果，因此在應(yīng)用時，一定要根據(jù)我國的國情進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷�。另外，對高校績效審計理論研究的有限性，造成許多審計人員在進(jìn)行高校審計時不知該怎樣開展績效審計工作，實踐和理論彼此不能配合，從而對高校績效審計的發(fā)展更加不利。
（四）審計人員知識結(jié)構(gòu)和整體素質(zhì)不能適應(yīng)相關(guān)要求
績效審計的審計技術(shù)與方法比較復(fù)雜，專業(yè)性和綜合性都比較強(qiáng)，所涉及到的領(lǐng)域比較廣泛。作為審計人員除了要具備財務(wù)、審計方面的知識外，還要精通相關(guān)經(jīng)濟(jì)、管理方面的知識。而作為高校的內(nèi)部審計人員，一般都是財會人員出身，雖然對相關(guān)的財務(wù)、審計的知識很熟悉，但是對于其他領(lǐng)域可能并不精通，因此，在進(jìn)行績效審計的過程中會遇到很多困難，不能對績效進(jìn)行全面、客觀、公正的分析評價，從而阻礙我國高�？冃徲嫷�發(fā)展。
四、我國高�？冃徲嫷慕ㄗh及對策
（一）加強(qiáng)審計宣傳，樹立績效審計理念
首先，重視對相關(guān)會計理論的研究，積極參加國際學(xué)術(shù)討論會議，對績效審計的基本理論作一個明晰的概述，同時可以借鑒國外關(guān)于高�？冃徲嫷睦碚摵头椒�。但是，我們不能照搬，要根據(jù)我國的基本國情與實際情況加以應(yīng)用。
其次，作為高校的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，要加大績效審計的宣傳力度，使管理層認(rèn)識到績效審計對促進(jìn)高校持續(xù)發(fā)展的重要意義，同時作為內(nèi)部審計人員，要根據(jù)會計的發(fā)展趨勢，加強(qiáng)學(xué)習(xí)相關(guān)知識，努力推動審計工作的開展，從而使績效審計在理論上加以推廣。
�。ǘ┙⑼晟频闹笜�(biāo)體系
我們應(yīng)當(dāng)積極借鑒國際經(jīng)驗，根據(jù)國外已有的指標(biāo)體系進(jìn)行分析，然后結(jié)合我國的具體國情，努力構(gòu)建一套科學(xué)而靈活的、適合我國國情的、可以量化的高�？冃徲嬙u價指標(biāo)體系。需注意的是，構(gòu)建出的指標(biāo)體系要在實踐中可行，把其運(yùn)用到實際評價中，然后反饋結(jié)果，把其中不適用的部分去掉，把遺漏掉的補(bǔ)充進(jìn)去。另外，建立的評價指標(biāo)體系，是一個漫長的過程，要隨著周圍環(huán)境的變化做出相應(yīng)的改變。
（三）循序漸進(jìn)地開展績效審計
目前，我國高�？冃徲嫷幕A(chǔ)工作比較薄弱、相關(guān)績效審計的經(jīng)驗比較缺乏，在全國所有高校中同時進(jìn)行反面、徹底的績效審計是不現(xiàn)實的，因此，要采取循序漸進(jìn)的方式開展績效審計工作。我們應(yīng)當(dāng)找準(zhǔn)切入點，從易到難穩(wěn)步推進(jìn)。在選擇審計項目時，首先應(yīng)選擇那些規(guī)模小或資金用途比較明確、相關(guān)數(shù)據(jù)和評價指標(biāo)比較容易獲得的項目，例如辦公經(jīng)費(fèi)項目等。其次，我們應(yīng)當(dāng)選擇那些對學(xué)校效益影響大、急需解決的問題，防止資金流失。同時，要借鑒同行業(yè)以及國外的有益經(jīng)驗，在相關(guān)理論與實踐上進(jìn)行有針對性的研究，探索適應(yīng)我國高校績效審計的方法。
�。ㄋ模┨岣邔徲嬋藛T的素質(zhì)
一是要選用復(fù)合型人才，提高我國高校內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。二是借鑒國外的先進(jìn)知識，共同探討高�？冃徲嫶嬖诘膯栴}以及解決的途徑。三是可以聘請一些專家來進(jìn)行專門的指導(dǎo)。
本文編號：8315
一、高�？冃徲嫺攀�
根據(jù)國內(nèi)外研究成果，我們可以把績效審計概括如下：績效審計是由獨立的審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嬋藛T，對被審計單位利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查及分析，并對照一定的標(biāo)準(zhǔn)對管理的現(xiàn)狀進(jìn)行評定，提出提高管理績效的建議，促進(jìn)其改善管理、提高管理績效的一種審計活動。
結(jié)合高等學(xué)校自身的特點，我們可以將績效審計運(yùn)用到高校審計中，形成獨特的績效審計——高�？冃徲�。因此，我們可以把高�？冃徲嫸x為：國家審計機(jī)關(guān)或者高校內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)，根據(jù)其管理的需要，依照國家的法律法規(guī)以及相關(guān)指標(biāo)，對高校的經(jīng)濟(jì)活動、資源利用情況以及財務(wù)收支情況進(jìn)行獨立的分析、考量、評價，做出審計結(jié)論并提出相應(yīng)的審計建議，以此來提高高等學(xué)校管理績效的一種監(jiān)督管理活動。
二、我國高校開展績效審計的必要性
�。ㄒ唬┦墙档臀覈咝ＹY金風(fēng)險的重要途徑
在早期，我國的高等教育經(jīng)費(fèi)幾乎全部由政府財政投入，但隨著高等教育規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高等教育經(jīng)費(fèi)完全依賴政府財政投入就顯得力不從心，因此，教育主管部門和高校經(jīng)過多年嘗試和探索，逐步形成了“財”、“稅”、“費(fèi)”、“產(chǎn)”、“社本文由筆耕文化傳播收集整理”、“基”等多渠道籌措高等教育經(jīng)費(fèi)的機(jī)制，即以財政撥款為主，輔之以征收用于教育的稅（費(fèi)）、對非義務(wù)教育階段學(xué)生收取學(xué)費(fèi)和對義務(wù)教育階段學(xué)生收取雜費(fèi)、發(fā)展校辦產(chǎn)業(yè)、鼓勵社會各界集資辦學(xué)和捐資助學(xué)、建立教育基金的多渠道籌措高等教育經(jīng)費(fèi)的新路子，使非財政性資金占高等教育經(jīng)費(fèi)的比例逐年提高，成為推動我國高等教育改革和發(fā)展的重要資金來源。同時，高校招生規(guī)模迅速擴(kuò)大，很多高校都在進(jìn)行改、擴(kuò)建，而在改、擴(kuò)建過程中發(fā)生了大量貸款。在這種趨勢下，高校資金面臨的風(fēng)險加大，發(fā)展我國高校績效審計顯得尤為重要。
�。ǘ┦墙鉀Q我國高校資金問題的必要措施
據(jù)有關(guān)資料顯示，我國教育經(jīng)費(fèi)呈逐年遞增趨勢，但與世界其他國家相比，我國教育經(jīng)費(fèi)投入總量小，教育投資一直存在著嚴(yán)重的不足。而另一方面，高校教育經(jīng)費(fèi)的擠占挪用、損失浪費(fèi)、使用效益不高的情況仍時有發(fā)生，一些高校在建設(shè)過程中存在著嚴(yán)重的浪費(fèi)行為，例如盲目購置價值昂貴的儀器設(shè)備，盲目地進(jìn)行攀比和追求高標(biāo)準(zhǔn)，對基本建設(shè)和修繕工程的設(shè)計不合理，導(dǎo)致進(jìn)行反復(fù)的拆建等。在我國，高校的資金出現(xiàn)了投入不足與利用效率不高的雙重局面，這就迫切需要在我國發(fā)展高�？冃徲嫛�
�。ㄈ┦前l(fā)展我國高校內(nèi)部審計的需要
長期以來，我國高校內(nèi)部審計大多采用傳統(tǒng)審計的方法，把重點放在對會計賬簿、會計資料的審查上。隨著外部制約機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平不斷提高，會計電算化的不斷普及，賬務(wù)表面的錯誤也變得越來越少。這就要求我國高校的內(nèi)部審計部門由內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。另外，傳統(tǒng)的財務(wù)審計一般是事后審計，不能直接提高高校辦學(xué)效益，因此，作為高校內(nèi)部審計部門，應(yīng)在傳統(tǒng)審計的基礎(chǔ)上向績效審計方向拓展。
三、我國高�？冃徲嫶嬖诘膯栴}
�。ㄒ唬⿲Ω咝？冃徲嬚J(rèn)識不足
在我國，績效審計這一概念提出的較晚，很多人對績效審計的概念理解的不徹底、不充分，而關(guān)于高�？冃徲嫷母拍罡且粋�比較新的理念。由于起步晚，概念新，很多高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為高校這種非盈利的組織機(jī)構(gòu)不存在經(jīng)濟(jì)效益的問題，也就無需進(jìn)行績效審計，只要不違反相關(guān)法律法規(guī)，開展常規(guī)的內(nèi)部財務(wù)收支審計就足夠了。這種錯誤意識嚴(yán)重阻礙了我國高校績效審計的進(jìn)一步發(fā)展。
�。ǘ┤狈y(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)
評價標(biāo)準(zhǔn)是績效審計評價體系的一個重要要素，它是審計人員衡量﹑評價被審計單位經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的尺度，是提出審計意見﹑做出審計結(jié)論的依據(jù)。因此，制定一個合理的評價標(biāo)準(zhǔn)，是建立一套合理完整的高�？冃徲嬙u價體系的必要條件。但是目前我國對高校績效審計評價體系中評價標(biāo)準(zhǔn)的研究并不統(tǒng)一。首先，我國有關(guān)于高校資金的法律法規(guī)并不多，在開展績效審計時，審計部門缺乏基本的法律支持。其次，對我國高�？冃徲嫷脑u價體系并沒有相關(guān)的說明和可參考的框架。1999年以來，財政部等有關(guān)部門陸續(xù)頒布了《國有資本金效績評價規(guī)則》、《國有資本金效績評價操作細(xì)則》、《企業(yè)效績評價標(biāo)準(zhǔn)》、《企業(yè)效績評價操作細(xì)則》等，為企業(yè)效績評價工作的評價提供了有利條件。但是對于高等學(xué)校的績效審計，目前還沒有一個明確的評價體系，也沒有相關(guān)的可操作性指導(dǎo)文件，導(dǎo)致我國高校的績效審計工作難以推進(jìn)。
（三）實踐與理論難以相輔相成
高�？冃徲嬂碚摵推渌碚撘粯�，都是在不斷討論甚至爭議中發(fā)展完善的，但與此同時很多問題難以形成共識，這會阻礙發(fā)展與完善高�？冃徲嬂碚�。高�？冃徲嫵诵枰獙嵺`進(jìn)行總結(jié)，也需要在理論上進(jìn)行深入的探討。由于我國對這方面的資料缺乏，我們只能借鑒國外的研究成果。但是，各國的國情不同，我們在進(jìn)行應(yīng)用時照搬別國的體系會造成不良的后果，因此在應(yīng)用時，一定要根據(jù)我國的國情進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷�。另外，對高校績效審計理論研究的有限性，造成許多審計人員在進(jìn)行高校審計時不知該怎樣開展績效審計工作，實踐和理論彼此不能配合，從而對高校績效審計的發(fā)展更加不利。
（四）審計人員知識結(jié)構(gòu)和整體素質(zhì)不能適應(yīng)相關(guān)要求
績效審計的審計技術(shù)與方法比較復(fù)雜，專業(yè)性和綜合性都比較強(qiáng)，所涉及到的領(lǐng)域比較廣泛。作為審計人員除了要具備財務(wù)、審計方面的知識外，還要精通相關(guān)經(jīng)濟(jì)、管理方面的知識。而作為高校的內(nèi)部審計人員，一般都是財會人員出身，雖然對相關(guān)的財務(wù)、審計的知識很熟悉，但是對于其他領(lǐng)域可能并不精通，因此，在進(jìn)行績效審計的過程中會遇到很多困難，不能對績效進(jìn)行全面、客觀、公正的分析評價，從而阻礙我國高�？冃徲嫷�發(fā)展。
四、我國高�？冃徲嫷慕ㄗh及對策
（一）加強(qiáng)審計宣傳，樹立績效審計理念
首先，重視對相關(guān)會計理論的研究，積極參加國際學(xué)術(shù)討論會議，對績效審計的基本理論作一個明晰的概述，同時可以借鑒國外關(guān)于高�？冃徲嫷睦碚摵头椒�。但是，我們不能照搬，要根據(jù)我國的基本國情與實際情況加以應(yīng)用。
其次，作為高校的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，要加大績效審計的宣傳力度，使管理層認(rèn)識到績效審計對促進(jìn)高校持續(xù)發(fā)展的重要意義，同時作為內(nèi)部審計人員，要根據(jù)會計的發(fā)展趨勢，加強(qiáng)學(xué)習(xí)相關(guān)知識，努力推動審計工作的開展，從而使績效審計在理論上加以推廣。
�。ǘ┙⑼晟频闹笜�(biāo)體系
我們應(yīng)當(dāng)積極借鑒國際經(jīng)驗，根據(jù)國外已有的指標(biāo)體系進(jìn)行分析，然后結(jié)合我國的具體國情，努力構(gòu)建一套科學(xué)而靈活的、適合我國國情的、可以量化的高�？冃徲嬙u價指標(biāo)體系。需注意的是，構(gòu)建出的指標(biāo)體系要在實踐中可行，把其運(yùn)用到實際評價中，然后反饋結(jié)果，把其中不適用的部分去掉，把遺漏掉的補(bǔ)充進(jìn)去。另外，建立的評價指標(biāo)體系，是一個漫長的過程，要隨著周圍環(huán)境的變化做出相應(yīng)的改變。
（三）循序漸進(jìn)地開展績效審計
目前，我國高�？冃徲嫷幕A(chǔ)工作比較薄弱、相關(guān)績效審計的經(jīng)驗比較缺乏，在全國所有高校中同時進(jìn)行反面、徹底的績效審計是不現(xiàn)實的，因此，要采取循序漸進(jìn)的方式開展績效審計工作。我們應(yīng)當(dāng)找準(zhǔn)切入點，從易到難穩(wěn)步推進(jìn)。在選擇審計項目時，首先應(yīng)選擇那些規(guī)模小或資金用途比較明確、相關(guān)數(shù)據(jù)和評價指標(biāo)比較容易獲得的項目，例如辦公經(jīng)費(fèi)項目等。其次，我們應(yīng)當(dāng)選擇那些對學(xué)校效益影響大、急需解決的問題，防止資金流失。同時，要借鑒同行業(yè)以及國外的有益經(jīng)驗，在相關(guān)理論與實踐上進(jìn)行有針對性的研究，探索適應(yīng)我國高校績效審計的方法。
�。ㄋ模┨岣邔徲嬋藛T的素質(zhì)
一是要選用復(fù)合型人才，提高我國高校內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。二是借鑒國外的先進(jìn)知識，共同探討高�？冃徲嫶嬖诘膯栴}以及解決的途徑。三是可以聘請一些專家來進(jìn)行專門的指導(dǎo)。
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