發(fā)布時間：2014-07-28 21:05

　　一、舊有的權責發(fā)生制在會計計量變革中的觀念變革
　　隨著會計計量方法的不斷變革，會計觀念也隨之變革，傳統(tǒng)的歷史成本計量方法受到了挑戰(zhàn)。上世紀七八十年代以來，現代會計環(huán)境及信息需求者對會計信息的需求發(fā)生了較大的變化，全球性通貨膨脹促成了現行成本法等通貨膨脹計量模式的適時提出。隨著世界經濟局勢的巨大變化，信息技術的發(fā)展，高新技術被大量的采用，大規(guī)模的企業(yè)聯合和兼并，以及衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，會計信息使用者對會計信息決策的相關性及充分披露的要求越來越高。
　　一是傳統(tǒng)會計觀念認為，企業(yè)必須作為參與交易的一方，強調以商品和勞務的銷售作為確認營業(yè)收入的依據。由于強調這一點，自然認為歷史成本是資產計價最切實可行的基礎，它為會計記錄提供了客觀和可靠的證據。然而，在現代經濟環(huán)境中，即使企業(yè)的經濟業(yè)務過去沒有實際發(fā)生，銷售業(yè)務沒有出現，價值計量仍可成為資產計量的工具。自創(chuàng)商譽的確認計量就不是以企業(yè)購并業(yè)務的發(fā)生為前提，衍生金融工具的初始計量依據僅是證明風險和報酬已經轉移給企業(yè)的合約并不是實際的交易，其再計量的依據也不是實際交易，而是未實現的市場公允價值。
　　二是權責發(fā)生制下的營業(yè)收入是一定時期內提供商品或勞務而流入企業(yè)的資產。假如資產的價值不能客觀地計量，那么就不應視為已經發(fā)生了營業(yè)收入。然而，在現代會計業(yè)務中，有許多未來現金流入的價值是不確定的，只能通過預測估算的方法確定其價值。可見，資產價值的可計量性作為收入實現標準又有一定的松動。
　　二、傳統(tǒng)財務報表要素定義的觀念變革
　　傳統(tǒng)財務報表要素的定義是對過去交易或事項結果的確認，盡管著眼點在未來，但所關注和要確認的信息卻是歷史信息。所以，采用成本計量來反映會計要素的具體數額與傳統(tǒng)會計要素定義互相匹配。傳統(tǒng)會計要素定義強調下面幾點，首先，會計要素起源于過去的交易；其次，未來經濟利益流入或流出的方向確定；另外，未來經濟利益流入或流出的金額確定。在現代會計環(huán)境下，一些重要的交易與事項并不能滿足或同時滿足上述三個條件，其中最具代表性的是衍生金融工具。因為大多數衍生金融工具合約所規(guī)定的主要經濟業(yè)務的履行，其立足點是將來而非過去，過去發(fā)生的只是數量極少的承諾費或保證金，而占主導地位的合約標的都在將來發(fā)生。未來經濟利益或資源的流入和流出方向很難確定。如在雙向期權交易中合同買方既可以行使買方期權，也可以行使賣方期權，因此，某種經濟資源既可能是流出也可能是流入。其它的如自創(chuàng)商譽、人力資源等都不完全符合傳統(tǒng)會計要素定義。如果將這些交易和事項拒絕于財務報表之外，即使采用附注或補充報表的形式，也不能充分揭示此類與決策高度相關的信息。這樣對財務報表要素重新定義的要求便產生了。
　　三、會計中傳統(tǒng)的穩(wěn)健性原則的缺陷
　　穩(wěn)健主義在強調穩(wěn)健的同時喪失了會計信息的可靠性和相關性。首先，在穩(wěn)健主義原則下，人們只傾向確認或有負債或損失，不確認或有資產；只接受具有歷史成本的資產計量，而不接受對資產價值的預測和估計；忽視能給企業(yè)帶來現金流入這一資產的本質特征，只強調資產價值的可驗證性，因而將對企業(yè)會計信息使用者有巨大價值的會計信息拒絕于會計報告之外。再者，只反映不確定的損失，不反映不確定的收益。例如，對應收賬款的壞賬損失可以提取備抵資金，而對物價變動引起的資產持有利得和衍生金融工具的持有利得不予反映，這種以犧牲會計數據的真實性為代價的穩(wěn)健主義，筆耕文化推薦期刊，在會計信息使用者對“充分揭示”和 “重要性”原則要求甚高的今天，是不合時宜的，而且在穩(wěn)健的背后潛藏著極大的投資決策風險。

 

本文編號：6741