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會(huì)計(jì)計(jì)量變革中的觀念變革分析

發(fā)布時(shí)間:2014-07-28 21:05
  一、舊有的權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)計(jì)量變革中的觀念變革
  隨著會(huì)計(jì)計(jì)量方法的不斷變革,會(huì)計(jì)觀念也隨之變革,傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量方法受到了挑戰(zhàn)。上世紀(jì)七八十年代以來(lái),現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境及信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求發(fā)生了較大的變化,全球性通貨膨脹促成了現(xiàn)行成本法等通貨膨脹計(jì)量模式的適時(shí)提出。隨著世界經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的巨大變化,信息技術(shù)的發(fā)展,高新技術(shù)被大量的采用,大規(guī)模的企業(yè)聯(lián)合和兼并,以及衍生金融工具的不斷創(chuàng)新,會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息決策的相關(guān)性及充分披露的要求越來(lái)越高。
  一是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念認(rèn)為,企業(yè)必須作為參與交易的一方,強(qiáng)調(diào)以商品和勞務(wù)的銷售作為確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的依據(jù)。由于強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn),自然認(rèn)為歷史成本是資產(chǎn)計(jì)價(jià)最切實(shí)可行的基礎(chǔ),它為會(huì)計(jì)記錄提供了客觀和可靠的證據(jù)。然而,在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,即使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)去沒(méi)有實(shí)際發(fā)生,銷售業(yè)務(wù)沒(méi)有出現(xiàn),價(jià)值計(jì)量仍可成為資產(chǎn)計(jì)量的工具。自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)計(jì)量就不是以企業(yè)購(gòu)并業(yè)務(wù)的發(fā)生為前提,衍生金融工具的初始計(jì)量依據(jù)僅是證明風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給企業(yè)的合約并不是實(shí)際的交易,其再計(jì)量的依據(jù)也不是實(shí)際交易,而是未實(shí)現(xiàn)的市場(chǎng)公允價(jià)值。
  二是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的營(yíng)業(yè)收入是一定時(shí)期內(nèi)提供商品或勞務(wù)而流入企業(yè)的資產(chǎn)。假如資產(chǎn)的價(jià)值不能客觀地計(jì)量,那么就不應(yīng)視為已經(jīng)發(fā)生了營(yíng)業(yè)收入。然而,在現(xiàn)代會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中,有許多未來(lái)現(xiàn)金流入的價(jià)值是不確定的,只能通過(guò)預(yù)測(cè)估算的方法確定其價(jià)值?梢(jiàn),資產(chǎn)價(jià)值的可計(jì)量性作為收入實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)又有一定的松動(dòng)。
  二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義的觀念變革
  傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義是對(duì)過(guò)去交易或事項(xiàng)結(jié)果的確認(rèn),盡管著眼點(diǎn)在未來(lái),但所關(guān)注和要確認(rèn)的信息卻是歷史信息。所以,采用成本計(jì)量來(lái)反映會(huì)計(jì)要素的具體數(shù)額與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素定義互相匹配。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素定義強(qiáng)調(diào)下面幾點(diǎn),首先,會(huì)計(jì)要素起源于過(guò)去的交易;其次,未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的方向確定;另外,未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的金額確定。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境下,一些重要的交易與事項(xiàng)并不能滿足或同時(shí)滿足上述三個(gè)條件,其中最具代表性的是衍生金融工具。因?yàn)榇蠖鄶?shù)衍生金融工具合約所規(guī)定的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的履行,其立足點(diǎn)是將來(lái)而非過(guò)去,過(guò)去發(fā)生的只是數(shù)量極少的承諾費(fèi)或保證金,而占主導(dǎo)地位的合約標(biāo)的都在將來(lái)發(fā)生。未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或資源的流入和流出方向很難確定。如在雙向期權(quán)交易中合同買方既可以行使買方期權(quán),也可以行使賣方期權(quán),因此,某種經(jīng)濟(jì)資源既可能是流出也可能是流入。其它的如自創(chuàng)商譽(yù)、人力資源等都不完全符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素定義。如果將這些交易和事項(xiàng)拒絕于財(cái)務(wù)報(bào)表之外,即使采用附注或補(bǔ)充報(bào)表的形式,也不能充分揭示此類與決策高度相關(guān)的信息。這樣對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素重新定義的要求便產(chǎn)生了。
  三、會(huì)計(jì)中傳統(tǒng)的穩(wěn)健性原則的缺陷
  穩(wěn)健主義在強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健的同時(shí)喪失了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。首先,在穩(wěn)健主義原則下,人們只傾向確認(rèn)或有負(fù)債或損失,不確認(rèn)或有資產(chǎn);只接受具有歷史成本的資產(chǎn)計(jì)量,而不接受對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的預(yù)測(cè)和估計(jì);忽視能給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流入這一資產(chǎn)的本質(zhì)特征,只強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)價(jià)值的可驗(yàn)證性,因而將對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者有巨大價(jià)值的會(huì)計(jì)信息拒絕于會(huì)計(jì)報(bào)告之外。再者,只反映不確定的損失,不反映不確定的收益。例如,對(duì)應(yīng)收賬款的壞賬損失可以提取備抵資金,而對(duì)物價(jià)變動(dòng)引起的資產(chǎn)持有利得和衍生金融工具的持有利得不予反映,這種以犧牲會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性為代價(jià)的穩(wěn)健主義,筆耕文化推薦期刊,在會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)“充分揭示”和 “重要性”原則要求甚高的今天,是不合時(shí)宜的,而且在穩(wěn)健的背后潛藏著極大的投資決策風(fēng)險(xiǎn)。

 



本文編號(hào):6741

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