中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行湖南省分行內(nèi)部審計(jì)效率提升問題研究
發(fā)布時(shí)間：2014-09-27 15:05
【摘要】 中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行（以下簡稱“農(nóng)發(fā)行”）是我國目前唯一一家農(nóng)業(yè)政策性銀行。農(nóng)發(fā)行湖南省分行自1995年1月成立就一直充當(dāng)著國家宏觀調(diào)控的重要工具和必要手段，為湖南省“三農(nóng)”發(fā)展提供有力的信貸支持。作為政策性銀行，農(nóng)發(fā)行湖南省分行具有政策性和商業(yè)性的雙重特點(diǎn)，既要貫徹政府政策，又要保持一定的利潤水平。農(nóng)發(fā)行湖南省分行內(nèi)部審計(jì)通過投入內(nèi)部審計(jì)資源，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)和改進(jìn)，以幫助農(nóng)發(fā)行湖南省分行實(shí)現(xiàn)其運(yùn)行目標(biāo)。農(nóng)發(fā)行湖南省分行內(nèi)部審計(jì)效率是投入內(nèi)部審計(jì)成本，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)所產(chǎn)生的效用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的程度。內(nèi)部審計(jì)效率越高，越能幫助農(nóng)發(fā)行湖南省分行實(shí)現(xiàn)其運(yùn)行目標(biāo)。本文通過研究政策性銀行內(nèi)部審計(jì)效率相關(guān)理論，推知影響政策性銀行內(nèi)部審計(jì)效率的主要因素，并在此基礎(chǔ)上，以農(nóng)發(fā)行湖南省分行為研究對(duì)象，采用規(guī)范研究與案例分析相結(jié)合的研究方法，結(jié)合實(shí)際情況，從內(nèi)部審計(jì)組織地位不高、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法較為落后、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高和后續(xù)審計(jì)有效性較差五個(gè)方面分析了內(nèi)部審計(jì)效率方面存在的問題。通過對(duì)問題的分析，提出了完善內(nèi)部審計(jì)體制、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法、提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和提高內(nèi)部審計(jì)成果的利用程度五個(gè)方面的建議，以期為提高農(nóng)發(fā)行湖南省分行內(nèi)部審計(jì)的效率提供借鑒。
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)； 效率； 政策性銀行；
第1章緒論
1.1論文的選題背景及研究意義
隨著人民銀行電子化辦公的普及,業(yè)務(wù)處理基本實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)操作,自下而上形成了較為完善的網(wǎng)絡(luò)體系,信息通訊迅捷,數(shù)據(jù)資料集中,這為 展非現(xiàn)場審計(jì)創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)。近年來,隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)的快速變化,各行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也得到了進(jìn)一步發(fā)展,它們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度日益提高。作為我國中央銀行的人民銀行也是如此,人民銀行在加強(qiáng)和改進(jìn)宏觀調(diào)控、深化金融體制改革、維護(hù)金融體系穩(wěn)定、改善金融服務(wù)等方面都將面臨許多新的重大課題,同時(shí)也必將面臨許多新的機(jī)遇和更大的挑戰(zhàn)。作為中央行重要的監(jiān)督和控制部門,內(nèi)審部門如何在新形勢(shì)下更好地履行職責(zé),這個(gè)問題已經(jīng)現(xiàn)實(shí)地?cái)[在面前,而影響內(nèi)審履職的重要因素就是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低。另一方面,近幾年來,郭慶平(2012)指出人民銀行在國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的影響下,認(rèn)真研究了國內(nèi)外各種先進(jìn)審計(jì)理念的精髓,并積極借鑒其做法,從2011年至2013年在人民銀行系統(tǒng)廣泛開展了為期三年的內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型,使得內(nèi)部審計(jì)在理念、目標(biāo)、職能、技術(shù)和內(nèi)容等方面均發(fā)生了很大變化。G分行也根據(jù)轄區(qū)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際,積極開展了各項(xiàng)工作,分行轄區(qū)內(nèi)部審計(jì)工作面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。挑戰(zhàn)之一就是,人民銀行內(nèi)部審計(jì)與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、國內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)理念相比較,跟它們所提倡的各項(xiàng)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)還存在不小的差距,人民銀行的內(nèi)部審計(jì)從審計(jì)理念、制度建設(shè)、人員素質(zhì)、工作方式等,已不能很好地適應(yīng)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型之后的各項(xiàng)要求,因此造成現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不高的現(xiàn)象。
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1.2國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述
1.2.1國外文獻(xiàn)綜述
在條件允許的情況下,建立一個(gè)審計(jì)信息釆集子系統(tǒng),利用審計(jì)接口,隨時(shí)根據(jù)需要采集被審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象的各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量作為近年來在審計(jì)界出現(xiàn)頻率較高的名詞,其相關(guān)信息也被審計(jì)界多加重視和關(guān)心。關(guān)于內(nèi)審質(zhì)量控制的涵義的文獻(xiàn):國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(簡稱IIA)是國際范圍的內(nèi)部審計(jì)師民間組織,為各成員國的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用,早在1978年,IIA頒布的第一部《國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》被視為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本標(biāo)準(zhǔn),其中對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制描述如下:“內(nèi)審項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)制定并積極 展內(nèi)審質(zhì)量保證與提升項(xiàng)目,通過該項(xiàng)目不斷檢查內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的方方面面和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果;制定的該項(xiàng)目分為定期的內(nèi)外部質(zhì)量評(píng)價(jià)以及連續(xù)的內(nèi)部監(jiān)督;設(shè)計(jì)該項(xiàng)目對(duì)于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)來說,便于增加組織價(jià)值和改善組織經(jīng)營狀況、并保證審計(jì)活動(dòng)中對(duì)《標(biāo)準(zhǔn)》與《職業(yè)道德規(guī)范》的遵循。”關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制必要性的文獻(xiàn):Robert'Moeller (2006)在《布林克現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)》中認(rèn)為,由于內(nèi)部審計(jì)在各部門機(jī)構(gòu)中的地位和職責(zé)都較重要,因此應(yīng)該建立適當(dāng)?shù)淖晕以u(píng)價(jià)方法和程序,并給予適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制,促進(jìn)內(nèi)審工作的較好 展�？傊�,實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)于顯著提升單位內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)效、更好的服務(wù)單位管理層具有重要意義。
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第2章內(nèi)審質(zhì)量控制相關(guān)理論分析
2.1內(nèi)審質(zhì)量控制理論基礎(chǔ)
2.1.1受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論
陳俊忠(2011)指出內(nèi)部審計(jì)組織為使其所承擔(dān)的審計(jì)工作能夠以相關(guān)審計(jì)基本原則以及必要的審計(jì)計(jì)劃為前提、確保內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和效率而實(shí)施的對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)過程進(jìn)行控制。從受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論來看:隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,由于企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)逐步分離,企業(yè)的上、下級(jí)管理者之間形成了這樣一種關(guān)系:委托經(jīng)營管理和受托經(jīng)營管理的關(guān)系,同時(shí)為滿足委托人對(duì)受托人進(jìn)行監(jiān)督和管理的需要,出現(xiàn)了作為獨(dú)立第三方的審計(jì)部門,接受委托人的委托對(duì)受托人的受托責(zé)任履行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),并將審查和評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)告給委托人�？梢哉f,審查和評(píng)價(jià)結(jié)果是委托人與受托人之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的重要產(chǎn)品,是委托人獲取充分快捷的管理信息的重要渠道,因此,產(chǎn)品(即受托人提供的審查和評(píng)價(jià)結(jié)果)質(zhì)量的高低直接影響受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存續(xù),這就需要受托人在受托責(zé)任期間要對(duì)工作進(jìn)行必要的控制手段,使其提供的審查和評(píng)價(jià)結(jié)果能夠滿足委托人了解和掌握經(jīng)營者管理情況和企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的需要。從內(nèi)部控制理論來看:1949年,美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)委員會(huì)作了一篇專題報(bào)告,報(bào)告題目為《內(nèi)部控制一一個(gè)協(xié)同系統(tǒng)的要素及其對(duì)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》,其中對(duì)內(nèi)部控制定義進(jìn)行擴(kuò)展論述:內(nèi)部控制涵蓋組織計(jì)劃,以及在某項(xiàng)業(yè)務(wù)中為保證資產(chǎn)安全、檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性、促進(jìn)經(jīng)營系統(tǒng)的有效性、鼓勵(lì)遵循規(guī)定的管理政策而采用的全部協(xié)同方法和措施。這個(gè)定義認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制系統(tǒng)超出了與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門的職能直接相關(guān)的事物。
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2.2內(nèi)審質(zhì)量控制相關(guān)理論概述
2.2.1相關(guān)涵義
1.內(nèi)部審計(jì)的涵義。
培訓(xùn)方式不能光依賴傳統(tǒng)的面授方式,可以嘗試跟班作業(yè)、網(wǎng)上自學(xué)、學(xué)歷教育、邀請(qǐng)其他部門業(yè)務(wù)骨干參與式審計(jì)等方式,比如,IT環(huán)境下內(nèi)審工作面臨的最大困難應(yīng)該是科技人才的缺乏,國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(即IIA),于1978年第一次在正式頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中對(duì)“內(nèi)部審計(jì)”概念進(jìn)行了嚴(yán)謹(jǐn)定義;1993年,IIA在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中這樣定義“內(nèi)部審計(jì)建立在組織內(nèi)部并獨(dú)立于組織基礎(chǔ)上的一種服務(wù)工作和評(píng)價(jià)職能,它負(fù)責(zé)對(duì)組織活動(dòng)進(jìn)行審查評(píng)價(jià),并幫助組織成員有效履職,同時(shí)注重成本管理以促進(jìn)控制工作的有效開展”;IIA于2001年在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中修訂了相關(guān)定義,如“內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織價(jià)值并改善組織經(jīng)營管理狀況,并通過一系列系統(tǒng)規(guī)范的評(píng)價(jià)方法幫助組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、提升控制和治理效率,以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”;到2004年,IIA以2001年對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的基礎(chǔ)上進(jìn)行了簡要修訂,其中,僅對(duì)“保證服務(wù)”做出修訂,改為“確認(rèn)服務(wù)”。從IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的歷次修改變化,可以看出內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是伴隨內(nèi)部管理的發(fā)展而變革的。2011年7月19日,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)秘書長兼總裁查德錢伯斯先生在中國舉辦了 “全球視角一內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新趨勢(shì)”專題報(bào)告會(huì),系統(tǒng)回顧內(nèi)部審計(jì)70年發(fā)展歷程的基礎(chǔ)上對(duì)國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最新趨勢(shì)進(jìn)行了分析.
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第3章G分行轄區(qū)內(nèi)審質(zhì)量控制的現(xiàn)狀分析...........14
3.1G分行轄區(qū)內(nèi)部審計(jì)概述..........14
3.2G分行轄區(qū)內(nèi)審質(zhì)量控制現(xiàn)狀..........20
第4章G分行轄區(qū)內(nèi)審質(zhì)量控制存在的問題分析..........26
4.1理論依據(jù)..........26
4.2問題分析..........26
第5章優(yōu)化G分行轄區(qū)內(nèi)審質(zhì)量控制體系的建議..........34
5.1優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制軟環(huán)境..........34
5.2進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)工作程序..........37
第5章優(yōu)化G分行轄區(qū)內(nèi)審質(zhì)量控制體系的建議
5.1優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制軟環(huán)境
人民銀行G分行轄區(qū)要建立有效的內(nèi)審質(zhì)量控制體系,加大對(duì)內(nèi)審項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的復(fù)核和監(jiān)督力度,使其置于規(guī)章制度的監(jiān)督之下,其中建立內(nèi)審責(zé)任追究制度就是控制體系中的重要一環(huán)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)象包括審計(jì)行為和審計(jì)人員。路紀(jì)斌(2010)認(rèn)為加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的管理可以從根本上控制審計(jì)質(zhì)量,因?yàn)樽鳛閷徲?jì)行為的主體,其素質(zhì)的高低影響到審計(jì)行為的優(yōu)劣,從而進(jìn)一步影響到審計(jì)質(zhì)量。計(jì)對(duì)上一章的問題,該節(jié)主要從人員素質(zhì)、溝通機(jī)制、部門獨(dú)立性三個(gè)方面給予建議。建立科學(xué)的人力資源培養(yǎng)機(jī)制專業(yè)勝任能力是內(nèi)審人員長期學(xué)習(xí)積累的結(jié)果,包括對(duì)財(cái)務(wù)、管理、統(tǒng)計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)等領(lǐng)域的知識(shí),不僅僅包括在學(xué)校里的積累,還有在審計(jì)實(shí)踐中獲得的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。G分行應(yīng)該結(jié)合轄區(qū)內(nèi)審人員現(xiàn)有素質(zhì)和業(yè)務(wù)發(fā)展需求,建立適合本轄區(qū)的內(nèi)審人力資源培養(yǎng)機(jī)制。制定轄區(qū)內(nèi)審培訓(xùn)計(jì)劃。制定培訓(xùn)計(jì)劃前應(yīng)在轄區(qū) 展實(shí)地調(diào)研,大量搜集、征求內(nèi)審人員意見,科學(xué)確定培訓(xùn)時(shí)間、培訓(xùn)內(nèi)容和培訓(xùn)方式,確保培訓(xùn)計(jì)劃的可行性;而且培訓(xùn)內(nèi)容要以央行職能發(fā)展變化和內(nèi)審職業(yè)環(huán)境改變?yōu)閷?dǎo)向予以及時(shí)更新。創(chuàng)新培訓(xùn)方式。需要培養(yǎng)一批既掌握現(xiàn)代審計(jì)理論與實(shí)務(wù)又了解計(jì)算機(jī)技術(shù)的專業(yè)人才,但短時(shí)間里培養(yǎng)出信息技術(shù)審計(jì)人才顯然不太現(xiàn)實(shí),可以采取科技人員與內(nèi)審人員配合工作的方式,既完成了審計(jì)工作,又間接參與了科技業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
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論文結(jié)論與展望
通過建立嚴(yán)格的內(nèi)審工作責(zé)任追究機(jī)制,可以從總體上了解內(nèi)部審計(jì)工作的最終結(jié)果,有效規(guī)范內(nèi)審人員的審計(jì)行為和明確審計(jì)責(zé)任,盡量減少內(nèi)審人員審計(jì)過程中的主觀判斷,從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)審人員客觀公正地履行職責(zé)和內(nèi)審工作質(zhì)量的有效提升。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,審計(jì)質(zhì)量決定內(nèi)審的公信力,還決定著內(nèi)審職能作用的發(fā)揮。本文立足于國內(nèi)外相關(guān)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制理論的基礎(chǔ)上,采用多種科學(xué)的分析方法,以案例研究的方法,通過對(duì)人民銀行G分行轄區(qū)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制情況進(jìn)行調(diào)研分析,發(fā)現(xiàn)了制約人民銀行G分行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的諸多因素,以及G分行轄區(qū)各級(jí)內(nèi)審部門在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中的薄弱環(huán)節(jié),并通過魚骨分析圖層層剝 ,抽絲撥繭,順利找出了問題的癥結(jié)所在;最后,結(jié)合工作實(shí)際和相關(guān)理論,從內(nèi)審質(zhì)量控制環(huán)境、內(nèi)審質(zhì)量控制體系、內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化、內(nèi)審工作信息化、內(nèi)審工作責(zé)任追究等五個(gè)大的方面提出切實(shí)可行的優(yōu)化措施。通過論文的寫作,一方面,加深了我對(duì)人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的認(rèn)識(shí),并引導(dǎo)我進(jìn)一步深入思考;另一方面,也為我在將來的內(nèi)部審計(jì)工作中指明的努力的方向和道路。論文的創(chuàng)新點(diǎn)在于:本文結(jié)合人民銀行G分行轄區(qū)的內(nèi)審工作特點(diǎn),就其內(nèi)審質(zhì)量控制中的問題和難點(diǎn)提出了相應(yīng)的優(yōu)化措施,做到理論與實(shí)踐相結(jié)合,試圖解決人民銀行系統(tǒng)內(nèi)審質(zhì)量控制的難點(diǎn),具有一定的借鑒意義。
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