【摘要】 隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展,稅收管理的難度不斷加大,稅收執(zhí)法環(huán)境越來越復(fù)雜,稅收執(zhí)法工作因受各種因素的影響,客觀上蘊含著較大的執(zhí)法風險,極大地影響了稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法權(quán)威和社會形象,同時也損害了納稅人的合法權(quán)利。在稅收執(zhí)法實踐中表現(xiàn)為稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟案件不斷增多,稅務(wù)機關(guān)及其工作人員因行政訴訟敗訴、行政賠償及因國家稅收損失而被追究法律及行政責任等等,這都說明了我們對執(zhí)法風險管理的不到位。社會的法制化進程和依法治稅的現(xiàn)實都要求稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員必須切實樹立稅收執(zhí)法風險意識,加大稅收執(zhí)法風險防控力度,增強稅收執(zhí)法風險防控能力。在我國經(jīng)濟持續(xù)繁榮和綜合國力不斷增強的大好形勢下,正確認識稅收執(zhí)法權(quán)和加強稅收執(zhí)法內(nèi)部控制機制建設(shè),引入稅收執(zhí)法風險管理,加強對潛在風險的預(yù)見和評價,切實防范和規(guī)避稅收執(zhí)法風險,使稅收執(zhí)法活動得以有效運行,對于我國稅收法制化進程乃至整個社會法制化進程無疑具有十分重要的理論和實踐意義。本文主要闡述了國內(nèi)外對風險管理的研究狀況及在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用,我國稅收執(zhí)法風險防范的現(xiàn)實意義與理論基礎(chǔ),風險與風險管理的相關(guān)的概念和我國稅收執(zhí)法風險的概念、分類和特征,介紹了我國目前稅收執(zhí)法及其風險的一般狀況,從稅收執(zhí)法風險產(chǎn)生的社會因素、法律因素、技術(shù)因素、人為因素等方面,分析了稅收執(zhí)法風險產(chǎn)生的主要原因。旨在通過把風險及風險管理的理念引進稅收執(zhí)法領(lǐng)域,試圖提出一個基本清晰的管理和控制稅收執(zhí)法風險的框架思路,包括建立稅收執(zhí)法風險內(nèi)控機制,完善稅收收執(zhí)法風險管理體系,構(gòu)建風險管理平臺等,將稅收執(zhí)法風險降到最低限度。
 
【關(guān)鍵詞】 稅收執(zhí)法； 風險； 防范； 對策；

1 引言

1.1 研究背景、目的及意義
隨著我國稅收法制建設(shè)進程的加快，稅制改革的逐漸深化，稅源管理逐步朝著精細化、科學化的方向發(fā)展，稅收執(zhí)法內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大的改變，稅收執(zhí)法工作面臨著許多新問題、新情況以及新挑戰(zhàn)。同時，由于我國稅收法制建設(shè)還不完善、稅收征管體系尚不健全、稅務(wù)干部執(zhí)法水平參差不齊、納稅人維權(quán)意識日益增強等原因，稅收執(zhí)法風險日益加大，一些過去稅收執(zhí)法中的隱性風險逐漸暴露出來。如何有效地控制稅收執(zhí)法風險的增加，進一步優(yōu)化稅收執(zhí)法環(huán)境，已成為當前稅務(wù)執(zhí)法部門面臨的一個重大課題。河北省國稅局在 2013 年 5 月 23 日召開的的全省國稅系統(tǒng)“營改增”試點工作動員部署大會上，李亞民提出省、市、縣三級必須要建立應(yīng)急管理機制，成立應(yīng)急響應(yīng)工作組，制定應(yīng)急處理預(yù)案，減少出現(xiàn)故障的幾率，加強涉稅風險防控，健的全風險管理指標和風險應(yīng)對處理機制，加大評估和稽查力度，維護良好的稅收秩序。在河北省國稅局 2013 年 7 月以“省局動員部署黨的群眾路線教育實踐的活動”為主題和 2013 年 8 月以“省局認真開展了正風肅紀專項行動”為主題召開的兩次會議中，都提到稅務(wù)機關(guān)人員要嚴明紀律、嚴格紀律、嚴肅紀律，保持廉正之風，對自查不實，群眾反映或通過檢查發(fā)現(xiàn)問題的，要予以問責；對嚴重的違規(guī)違紀行為要嚴肅處理。2014 年 1 月 17 日河北省國稅局召開工作會議，在會議上李亞民強調(diào)依法征稅防風險，在組織收入原則的基礎(chǔ)上，要大力增強執(zhí)法風險的意識，積極推進依法治稅，規(guī)范稅收執(zhí)法，強化執(zhí)法的監(jiān)督。不斷提高稅收管理的同時優(yōu)化采集和管理系統(tǒng)的水平，加強風險管理及大型企業(yè)的管理，促進和加強稅務(wù)審計，加強信息技術(shù)。因此，稅收執(zhí)法風險的防范及控制正處于稅收依法管理的新時期，需要引起稅務(wù)機關(guān)各級部門的高度重視。
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1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
風險管理的理論的發(fā)源地是美國，并在發(fā)源地得到了較為廣泛的應(yīng)用。美國學者 Geporge E. Rejda（2006）認為風險管理是在風險發(fā)生之前，做好風險識別，并針對即將發(fā)生的風險采取有效的措施來防范這些風險的過程。他認為理想中的風險管理，是達到效用最大化的。梅爾和赫奇斯（1974）提出風險管理的目標與經(jīng)營的目標相一致。經(jīng)營的目標分為兩類，一類是保證企業(yè)或組織生存的前提下，在發(fā)展的過程中實現(xiàn)利益最大化；一類是指要處理在發(fā)展中出現(xiàn)的問題并履行社會責任。與此相關(guān)，“風險管理的目標也可以分為兩類：一個是實際損失的預(yù)防和控制，而另一個是化解潛在的風險隱患”①。Michael Carmody（2003）認為辯稱稅務(wù)風險是一種不確定性，它來自外部和內(nèi)部的兩個因素，而外部因素是無法控制的，因而稅務(wù)風險的管理是指內(nèi)部的控制，即納稅人通過企業(yè)的經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的合理安排，為了實現(xiàn)合理避稅和規(guī)避稅務(wù)機關(guān)的檢查，力圖達到繳納最低的稅款②。美國證監(jiān)會首席會計師 Donald Nicolaisen（2003）認為，稅務(wù)風險管理是指納稅人在合理安排財務(wù)活動的同時合理安排的同時最大限度的利用稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策，在稅務(wù)機關(guān)沒有引起注意的情況下，盡可能支付較少的稅款。③這一管理過程就是稅務(wù)風險管理。
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2 稅收執(zhí)法風險的理論基礎(chǔ)

2.1 稅收執(zhí)法風險的相關(guān)概念
風險一詞的概念是在早期的航海貿(mào)易和保險業(yè)中被提出來的，當時風險被理解為客觀存在的危險，表現(xiàn)為自然現(xiàn)象或者航海遇到礁石、風暴等事件。后來經(jīng)過學者們對風險的研究，主要形成了以下幾種說法：（1）損失可能說。Heynes（1999）認為風險一詞在經(jīng)濟學和其他學術(shù)領(lǐng)域中，并無任何技術(shù)上的內(nèi)容，它意味著損害或者損失的可能性。（2）損害不確定說。美國哥倫比亞大學威雷特博士(1998)將風險定義為“風險是關(guān)于不愿發(fā)生的事件發(fā)生的不確定性之客觀體現(xiàn)”①。這一定義強調(diào)了兩點：其一，風險是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，是客觀存在的；其二，風險的本質(zhì)是不確定。 Geporge E. Rejda（2006）提出由于不確定性的存在，才會在不同情況下存在風險，因此他認為風險是損失發(fā)生的不確定性。（3）實際結(jié)果與預(yù)期差異說。Scott. Harrington（2005） 提出風險是某種情況下的期望值損失。威廉斯(Williams)（1985）對風險的定義為：“風險是結(jié)果中潛在的變化”②。他認為“風險是在風險狀態(tài)下，其預(yù)期結(jié)果與實際結(jié)果之間的差異的大小或差異的偏離程度，這種預(yù)期結(jié)果和實際結(jié)果之間的差異越小或偏離程度越小，則風險越�。环粗�，則風險越大”③。綜合以上觀點，筆者認為風險是指客觀存在的，在特定情況下、特定期間內(nèi)，某一事件導(dǎo)致的最終損失的不確定性。
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2.2 稅收執(zhí)法風險的特征
稅收執(zhí)法風險的主要特征包括：
（1）稅收執(zhí)法風險的普遍存在性。稅收執(zhí)法風險是不會以人的意志的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移的，它普遍存在于稅收執(zhí)法的整個過程中，是客觀存在的。稅務(wù)機關(guān)人員在執(zhí)法過程中，只能通過采取一定的措施降低風險事故發(fā)生的概率，減少損失的程度，但難以徹底解除風險。
（2）稅收執(zhí)法風險的隱蔽性。在執(zhí)法過程中稅務(wù)主體的某些不正確的行為，可能當時沒有產(chǎn)生一些不良的后果，風險暫時潛伏在某個環(huán)節(jié)或停留在某個階段。但是這并不意味著風險是不存在的，一旦問題達到一定的程度，不利的影響就會顯現(xiàn)出來，潛在的風險就會轉(zhuǎn)換成現(xiàn)實的風險①。
（3）稅收執(zhí)法風險的可控制性。風險雖然是是客觀存在與主觀認知的結(jié)合體，人們可以去發(fā)現(xiàn)它、研究它、認識它，掌握其發(fā)生的規(guī)律，通過采取相應(yīng)的措施爭取用最少的成本將風險降到最低。
（4）稅收執(zhí)法風險產(chǎn)生主體的特定性①。征收稅款這一權(quán)利不是每個人都可以享有的，它是法律賦予稅務(wù)機關(guān)人員的一項特殊的權(quán)利，只有稅務(wù)機關(guān)人員才可以行使，因而在行使權(quán)利的過程中稅務(wù)機關(guān)及其工作人員自然而然的成為了稅收執(zhí)法風險的特定主體。他們必須按照法律的要求行使這項權(quán)利，并對行使這項權(quán)利產(chǎn)生的影響和結(jié)果負責。
（5）影響因素的復(fù)雜性。稅收執(zhí)法風險產(chǎn)生的原因是多樣和復(fù)雜的，有主觀的原因，也有客觀的原因，有具體的行政行為，也有抽象行政行為；不僅受政策因素和稅務(wù)人員素質(zhì)的影響，還受外部環(huán)境因素的影響。
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本文編號：8970