【摘要】 隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,稅收管理的難度不斷加大,稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜,稅收?qǐng)?zhí)法工作因受各種因素的影響,客觀上蘊(yùn)含著較大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),極大地影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)威和社會(huì)形象,同時(shí)也損害了納稅人的合法權(quán)利。在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中表現(xiàn)為稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟案件不斷增多,稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員因行政訴訟敗訴、行政賠償及因國(guó)家稅收損失而被追究法律及行政責(zé)任等等,這都說(shuō)明了我們對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的不到位。社會(huì)的法制化進(jìn)程和依法治稅的現(xiàn)實(shí)都要求稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員必須切實(shí)樹立稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加大稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防控力度,增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防控能力。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)繁榮和綜合國(guó)力不斷增強(qiáng)的大好形勢(shì)下,正確認(rèn)識(shí)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè),引入稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理,加強(qiáng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見(jiàn)和評(píng)價(jià),切實(shí)防范和規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn),使稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)得以有效運(yùn)行,對(duì)于我國(guó)稅收法制化進(jìn)程乃至整個(gè)社會(huì)法制化進(jìn)程無(wú)疑具有十分重要的理論和實(shí)踐意義。本文主要闡述了國(guó)內(nèi)外對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究狀況及在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用,我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范的現(xiàn)實(shí)意義與理論基礎(chǔ),風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)的概念和我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念、分類和特征,介紹了我國(guó)目前稅收?qǐng)?zhí)法及其風(fēng)險(xiǎn)的一般狀況,從稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的社會(huì)因素、法律因素、技術(shù)因素、人為因素等方面,分析了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。旨在通過(guò)把風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的理念引進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法領(lǐng)域,試圖提出一個(gè)基本清晰的管理和控制稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的框架思路,包括建立稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制,完善稅收收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理體系,構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)等,將稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。
 
【關(guān)鍵詞】 稅收?qǐng)?zhí)法； 風(fēng)險(xiǎn)； 防范； 對(duì)策；

1 引言

1.1 研究背景、目的及意義
隨著我國(guó)稅收法制建設(shè)進(jìn)程的加快，稅制改革的逐漸深化，稅源管理逐步朝著精細(xì)化、科學(xué)化的方向發(fā)展，稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大的改變，稅收?qǐng)?zhí)法工作面臨著許多新問(wèn)題、新情況以及新挑戰(zhàn)。同時(shí)，由于我國(guó)稅收法制建設(shè)還不完善、稅收征管體系尚不健全、稅務(wù)干部執(zhí)法水平參差不齊、納稅人維權(quán)意識(shí)日益增強(qiáng)等原因，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)日益加大，一些過(guò)去稅收?qǐng)?zhí)法中的隱性風(fēng)險(xiǎn)逐漸暴露出來(lái)。如何有效地控制稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的增加，進(jìn)一步優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，已成為當(dāng)前稅務(wù)執(zhí)法部門面臨的一個(gè)重大課題。河北省國(guó)稅局在 2013 年 5 月 23 日召開的的全省國(guó)稅系統(tǒng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作動(dòng)員部署大會(huì)上，李亞民提出省、市、縣三級(jí)必須要建立應(yīng)急管理機(jī)制，成立應(yīng)急響應(yīng)工作組，制定應(yīng)急處理預(yù)案，減少出現(xiàn)故障的幾率，加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控，健的全風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理機(jī)制，加大評(píng)估和稽查力度，維護(hù)良好的稅收秩序。在河北省國(guó)稅局 2013 年 7 月以“省局動(dòng)員部署黨的群眾路線教育實(shí)踐的活動(dòng)”為主題和 2013 年 8 月以“省局認(rèn)真開展了正風(fēng)肅紀(jì)專項(xiàng)行動(dòng)”為主題召開的兩次會(huì)議中，都提到稅務(wù)機(jī)關(guān)人員要嚴(yán)明紀(jì)律、嚴(yán)格紀(jì)律、嚴(yán)肅紀(jì)律，保持廉正之風(fēng)，對(duì)自查不實(shí)，群眾反映或通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，要予以問(wèn)責(zé)；對(duì)嚴(yán)重的違規(guī)違紀(jì)行為要嚴(yán)肅處理。2014 年 1 月 17 日河北省國(guó)稅局召開工作會(huì)議，在會(huì)議上李亞民強(qiáng)調(diào)依法征稅防風(fēng)險(xiǎn)，在組織收入原則的基礎(chǔ)上，要大力增強(qiáng)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，積極推進(jìn)依法治稅，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，強(qiáng)化執(zhí)法的監(jiān)督。不斷提高稅收管理的同時(shí)優(yōu)化采集和管理系統(tǒng)的水平，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理及大型企業(yè)的管理，促進(jìn)和加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)，加強(qiáng)信息技術(shù)。因此，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制正處于稅收依法管理的新時(shí)期，需要引起稅務(wù)機(jī)關(guān)各級(jí)部門的高度重視。
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1.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀
風(fēng)險(xiǎn)管理的理論的發(fā)源地是美國(guó)，并在發(fā)源地得到了較為廣泛的應(yīng)用。美國(guó)學(xué)者 Geporge E. Rejda（2006）認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并針對(duì)即將發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)采取有效的措施來(lái)防范這些風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。他認(rèn)為理想中的風(fēng)險(xiǎn)管理，是達(dá)到效用最大化的。梅爾和赫奇斯（1974）提出風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)相一致。經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)分為兩類，一類是保證企業(yè)或組織生存的前提下，在發(fā)展的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)利益最大化；一類是指要處理在發(fā)展中出現(xiàn)的問(wèn)題并履行社會(huì)責(zé)任。與此相關(guān)，“風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也可以分為兩類：一個(gè)是實(shí)際損失的預(yù)防和控制，而另一個(gè)是化解潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患”①。Michael Carmody（2003）認(rèn)為辯稱稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種不確定性，它來(lái)自外部和內(nèi)部的兩個(gè)因素，而外部因素是無(wú)法控制的，因而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理是指內(nèi)部的控制，即納稅人通過(guò)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的合理安排，為了實(shí)現(xiàn)合理避稅和規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，力圖達(dá)到繳納最低的稅款②。美國(guó)證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師 Donald Nicolaisen（2003）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指納稅人在合理安排財(cái)務(wù)活動(dòng)的同時(shí)合理安排的同時(shí)最大限度的利用稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策，在稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有引起注意的情況下，盡可能支付較少的稅款。③這一管理過(guò)程就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
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2 稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的理論基礎(chǔ)

2.1 稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念
風(fēng)險(xiǎn)一詞的概念是在早期的航海貿(mào)易和保險(xiǎn)業(yè)中被提出來(lái)的，當(dāng)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)被理解為客觀存在的危險(xiǎn)，表現(xiàn)為自然現(xiàn)象或者航海遇到礁石、風(fēng)暴等事件。后來(lái)經(jīng)過(guò)學(xué)者們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，主要形成了以下幾種說(shuō)法：（1）損失可能說(shuō)。Heynes（1999）認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)一詞在經(jīng)濟(jì)學(xué)和其他學(xué)術(shù)領(lǐng)域中，并無(wú)任何技術(shù)上的內(nèi)容，它意味著損害或者損失的可能性。（2）損害不確定說(shuō)。美國(guó)哥倫比亞大學(xué)威雷特博士(1998)將風(fēng)險(xiǎn)定義為“風(fēng)險(xiǎn)是關(guān)于不愿發(fā)生的事件發(fā)生的不確定性之客觀體現(xiàn)”①。這一定義強(qiáng)調(diào)了兩點(diǎn)：其一，風(fēng)險(xiǎn)是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，是客觀存在的；其二，風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)是不確定。 Geporge E. Rejda（2006）提出由于不確定性的存在，才會(huì)在不同情況下存在風(fēng)險(xiǎn)，因此他認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是損失發(fā)生的不確定性。（3）實(shí)際結(jié)果與預(yù)期差異說(shuō)。Scott. Harrington（2005） 提出風(fēng)險(xiǎn)是某種情況下的期望值損失。威廉斯(Williams)（1985）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：“風(fēng)險(xiǎn)是結(jié)果中潛在的變化”②。他認(rèn)為“風(fēng)險(xiǎn)是在風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下，其預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間的差異的大小或差異的偏離程度，這種預(yù)期結(jié)果和實(shí)際結(jié)果之間的差異越小或偏離程度越小，則風(fēng)險(xiǎn)越�。环粗�，則風(fēng)險(xiǎn)越大”③。綜合以上觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是指客觀存在的，在特定情況下、特定期間內(nèi)，某一事件導(dǎo)致的最終損失的不確定性。
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2.2 稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的特征
稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要特征包括：
（1）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的普遍存在性。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是不會(huì)以人的意志的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移的，它普遍存在于稅收?qǐng)?zhí)法的整個(gè)過(guò)程中，是客觀存在的。稅務(wù)機(jī)關(guān)人員在執(zhí)法過(guò)程中，只能通過(guò)采取一定的措施降低風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的概率，減少損失的程度，但難以徹底解除風(fēng)險(xiǎn)。
（2）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性。在執(zhí)法過(guò)程中稅務(wù)主體的某些不正確的行為，可能當(dāng)時(shí)沒(méi)有產(chǎn)生一些不良的后果，風(fēng)險(xiǎn)暫時(shí)潛伏在某個(gè)環(huán)節(jié)或停留在某個(gè)階段。但是這并不意味著風(fēng)險(xiǎn)是不存在的，一旦問(wèn)題達(dá)到一定的程度，不利的影響就會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)，潛在的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)①。
（3）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的可控制性。風(fēng)險(xiǎn)雖然是是客觀存在與主觀認(rèn)知的結(jié)合體，人們可以去發(fā)現(xiàn)它、研究它、認(rèn)識(shí)它，掌握其發(fā)生的規(guī)律，通過(guò)采取相應(yīng)的措施爭(zhēng)取用最少的成本將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
（4）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生主體的特定性①。征收稅款這一權(quán)利不是每個(gè)人都可以享有的，它是法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的一項(xiàng)特殊的權(quán)利，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)人員才可以行使，因而在行使權(quán)利的過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員自然而然的成為了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的特定主體。他們必須按照法律的要求行使這項(xiàng)權(quán)利，并對(duì)行使這項(xiàng)權(quán)利產(chǎn)生的影響和結(jié)果負(fù)責(zé)。
（5）影響因素的復(fù)雜性。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多樣和復(fù)雜的，有主觀的原因，也有客觀的原因，有具體的行政行為，也有抽象行政行為；不僅受政策因素和稅務(wù)人員素質(zhì)的影響，還受外部環(huán)境因素的影響。
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本文編號(hào)：8970