政府績效審計影響因素的分解及其優(yōu)化研究
發(fā)布時間：2014-09-15 09:25
【摘要】 我國政府績效審計在實踐應用中與預期目標的背離引發(fā)了對我國政府績效審計應用乏力的反思。本文基于文獻和訪談法,構(gòu)建了政府績效審計發(fā)展的影響因素模型。采用問卷調(diào)查法,選取審計機關(guān)的166名審計人員為調(diào)查樣本,對獲取的數(shù)據(jù)進行分析。驗證性因子分析結(jié)果表明數(shù)據(jù)較好地擬合了本文提出的影響因素模型,多元回歸分析表明五個因素均對政府績效審計的發(fā)展有顯著的積極影響,其中審計人員素質(zhì)因素的影響作用最大,其次為政治因素、法律因素、經(jīng)濟因素和信息因素。本研究為進一步提高政府績效審計水平和確認政府績效審計發(fā)展的外在影響機制提供了理論依據(jù),為建立一套循序漸進的審計機制和實現(xiàn)績效審計工作的法制化、規(guī)范化和科學化提供了可行思路。
【關(guān)鍵詞】 政府績效審計； 影響因素； 審計發(fā)展；
第一章 緒論
1.1 研究背景與問題提出
1.1.1 研究背景
本章首先論述了本文的研究背景，提出了我國政府績效審計發(fā)展中面臨的現(xiàn)實問題，并由此指出本文的研究目的與意義；同時對本論文的關(guān)鍵概念進行了詳細闡述，并介紹了本文的研究方法與技術(shù)路線，以及整篇論文的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容安排。最后提出本文的創(chuàng)新點。 20世紀40年代，伴隨著二戰(zhàn)后西方國家公共開支的大幅增加以及人民民主意識的提高，公眾開始關(guān)注政府經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，在這種大的背景下出現(xiàn)了“政府績效審計”。20世紀60年代，美國的政府審計機構(gòu)引入了“績效審計”的概念，提出“3E”審計（3E取自經(jīng)濟性、效率性和效果性的英文拼寫首字母），后來又擴展至“5E”審計。進入70年代，澳、英、加、瑞典等國的績效審計也蓬勃發(fā)展起來，同時紛紛通過有關(guān)的強制性立法將其列入為法定審計。雖然績效審計在各國的稱謂有所不同，但不可否認的是政府績效審計在強化公共受托責任、改善公共資源配置和提升公共治理等諸方面發(fā)揮著不可或缺的作用。環(huán)視世界各國政府審計概況，開展績效審計是政府審計發(fā)展的必然趨勢，而一國是否開展績效審計已成為衡量一國的政府審計是否走入審計現(xiàn)代化的標志之一（陳宋生，2006[1]）。 我國的政府審計自誕生以來的近30年里保持了較快的發(fā)展速度，先后經(jīng)歷了合規(guī)性審計、真實合法性審計和績效審計三個階段（劉家義，2004[2]）。2004年6月，李金華審計長向全國人大常委會提交了一份審計報告，報告對外披露后在全國引起了強烈反響，被稱為“審計風暴”。
.........
1.2 研究目的與意義
1.2.1 研究目的
通過對國內(nèi)外政府績效審計相關(guān)研究進行分析，筆者發(fā)現(xiàn)，盡管績效審計問題已經(jīng)引起了部分國內(nèi)外學者的關(guān)注，并取得了一些研究成果，但是并未形成完善的理論體系，研究成果缺乏連貫性和統(tǒng)一性。國內(nèi)學者主要關(guān)注績效審計職能、審計環(huán)境、審計模式及審計標準等實物性較強的問題，或者是對國外政府績效審計先進經(jīng)驗的介紹，關(guān)于績效審計發(fā)展中所面臨的制約因素也大多是審計工作者和學者們在 政府審計機構(gòu)本身也需要被審計，因此，來自審計系統(tǒng)的官員也屬于被審計人員。實際工作中所遇問題的有感而發(fā)，多數(shù)文獻屬規(guī)范研究，真正通過科學的研究方法對政府績效審計領域進行深入的理論探索還很少見。本文針對我國政府績效審計發(fā)展中所面臨的困境，要實現(xiàn)的研究目的包括： 1．從審計方與被審計方博弈互動的角度，分析我國績效審計發(fā)展乏力的原因 政府績效審計是一項具有復雜性、艱巨性和長期性的制度安排。我國政府績效審計發(fā)展舉步維艱，反映出我國審計監(jiān)管系統(tǒng)存在著機制性的問題。在這個監(jiān)管系統(tǒng)中，審計方與被審計方是主要的參與主體，在效用最大化的驅(qū)動下，兩者通過策略選擇進行博弈。而與財政財務收支審計不同，績效審計有其自身的一些特點，這些特殊性成為審計方與被審計方在進行行為決策時的重要考慮參數(shù)。
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第二章 文獻綜述
2.1 國外相關(guān)研究述評
新公共管理區(qū)別于傳統(tǒng)行政的公共管理模式，強調(diào)在公共部門引入企業(yè)導向的管理方法及市場導向的激勵機制；二十世紀 70 年代末，西方國家掀起了一場聲勢浩大的政府改革浪潮（Hood，1991[26]，1995[27]；Pollitt，1999[28]），它起源于英國、美國、新西蘭、澳大利亞等發(fā)達國家，并迅速擴展到加拿大、荷蘭、瑞典、法國等歐洲國家，進入 90 年代后，韓國、菲律賓等國家也加入了改革的大潮，這就是新公共管理（New Public Management）運動。對公共部門樹立明確的績效標準和評估標準，并根據(jù)績效結(jié)果進行管理；加強公共部門之間的競爭；對公共部門資源使用的效率提出了更多的要求，強調(diào)對部門產(chǎn)出進行控制而非過程；進一步強化了公共部門的受托責任（Hood，1991[26]）。這場新公共管理運動對于西方公共部門管理尤其是政府管理的理論與實踐產(chǎn)生了重大而深遠的影響，其對績效和受托責任高度關(guān)注的特征為西方國家政府績效審計的發(fā)展創(chuàng)造了良好的政治環(huán)境和管理環(huán)境，極大的推動了西方國家績效審計的發(fā)展（Guthrie，1989[29]；雷達，2004[30]）。 作為實現(xiàn)公共管理目標的重要手段與工具，政府績效評估與政府績效審計的概念不能混同，但就其最終目的而言可謂殊途同歸，即都是通過發(fā)現(xiàn)問題、找出原因、提出建議等方式提高政府績效、強化政府責任。
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2.2 國內(nèi)相關(guān)研究述評
2.2.1 國內(nèi)研究總體情況
我國當代的政府審計研究始于 1983 年國家審計署正式成立后，政府審計部門的工作也緊緊圍繞著黨和國家不同時期的大政方針和基本路線。自 20 世紀 80 年代初、中期開始，黨和國家的工作中心轉(zhuǎn)移到提高經(jīng)濟效益的軌道上，審計界便開始了企業(yè)經(jīng)濟效益審計的初步探索，但直至 21 世紀初才開始真正研究效益審計即績效審計問題（宋常等，2006[77]）。 績效審計的必要性得到了我國會計界著名的專家學者婁爾行、楊時展、管錦康、李天民、湯云為等人的認同，上述學者都對績效審計的一些基礎理論進行過開拓性研究。《審計研究》是國內(nèi)外公開發(fā)行的權(quán)威性審計學術(shù)刊物，通過數(shù)據(jù)庫檢索可 以發(fā)現(xiàn)，截至 2011 年 11 月，該雜志共刊登了 115 篇關(guān)于政府績效審計的文章，其中近 5 年刊登數(shù)量達到了 60 篇，體現(xiàn)了實務界與學術(shù)界對績效審計問題的重視。 宋常、邢俊芳、陳宋生等是我國較早開始對政府績效審計進行研究的學者。宋常（2004）[3]對我國績效審計的文獻進行了回顧，認為我國的績效審計發(fā)展路徑與西方國家相反，績效審計是在政府審計部門的大力推動下發(fā)展起來的；邢俊芳等（2004）[78]對西方國家績效審計的發(fā)展歷程及開展情況進行了詳細的介紹；陳宋生（2006）[1]詳細的分析并總結(jié)了 2004 年以前國外及國內(nèi)關(guān)于績效審計的研究成果，認為已有文獻研究內(nèi)容較單一，專注于具體的操作方法和描述性文章，純理論研究的高質(zhì)量文章不多。
..........
第三章 我國政府績效審計發(fā)展變遷的制度背景............34
3.1 政府績效審計產(chǎn)生與發(fā)展的原因..............34
3.2 政府績效審計發(fā)展變遷的國際背景...........35
3.3 我國政府績效審計發(fā)展變遷歷程..........39
第四章 我國政府績效審計發(fā)展乏力的理論分析——基于演化博弈論的解釋............48
4.1引言..............48
我們發(fā)現(xiàn)，當對被審計單位的懲罰力度不足時，審計機關(guān)成本過高則會出現(xiàn)“不審計，非 3E”的不良均衡，該均衡也反映了為什么我國的績效審計一直無法有效開展。政府績效審計的產(chǎn)生源于政府公共支出不斷膨脹和國家經(jīng)濟資源有限的矛盾發(fā)展中，在西方眾多發(fā)達國家已發(fā)展成為政府審計的主導。中國作為發(fā)展中國家，人口眾多，人均資源稀缺，政府公共支出需求與國家財力供給之間的矛盾更為突出，開展政府績效審計是深化行政改革，提高政府效能，促進經(jīng)濟社會科學發(fā)展的重要制度保障。 通過大量的文獻分析及實踐經(jīng)驗總結(jié)，我國的政府績效審計發(fā)展中存在著諸多問題，績效審計發(fā)展遇阻，被審計人員對績效審計的接受度差，需求低。本論文從多個角度對制約我國政府績效審計發(fā)展的影響因素進行分析，主要的研究內(nèi)容和對應的結(jié)論如下： 首先，從縱向分析來看，制度是社會所有參與人之間策略互動從而產(chǎn)生的“博弈的均衡”，績效審計制度的發(fā)展演化規(guī)律則體現(xiàn)了審計機關(guān)、政府機構(gòu)、人民大眾等重要利益群體之間的博弈關(guān)系。本文基于我國政府績效審計監(jiān)管系統(tǒng)運行中幾個重要特征，即審計機關(guān)面臨的風險加大、績效審計工作受成本約束、近幾年社會公眾對政府不作為、無效率行為的揭發(fā)力度逐漸增強，分析了審計機關(guān)與被審計機關(guān)之間的博弈關(guān)系，并得出了各種情況下績效審計的演化結(jié)果。
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參考文獻:
本文編號：8936
【關(guān)鍵詞】 政府績效審計； 影響因素； 審計發(fā)展；
第一章 緒論
1.1 研究背景與問題提出
1.1.1 研究背景
本章首先論述了本文的研究背景，提出了我國政府績效審計發(fā)展中面臨的現(xiàn)實問題，并由此指出本文的研究目的與意義；同時對本論文的關(guān)鍵概念進行了詳細闡述，并介紹了本文的研究方法與技術(shù)路線，以及整篇論文的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容安排。最后提出本文的創(chuàng)新點。 20世紀40年代，伴隨著二戰(zhàn)后西方國家公共開支的大幅增加以及人民民主意識的提高，公眾開始關(guān)注政府經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，在這種大的背景下出現(xiàn)了“政府績效審計”。20世紀60年代，美國的政府審計機構(gòu)引入了“績效審計”的概念，提出“3E”審計（3E取自經(jīng)濟性、效率性和效果性的英文拼寫首字母），后來又擴展至“5E”審計。進入70年代，澳、英、加、瑞典等國的績效審計也蓬勃發(fā)展起來，同時紛紛通過有關(guān)的強制性立法將其列入為法定審計。雖然績效審計在各國的稱謂有所不同，但不可否認的是政府績效審計在強化公共受托責任、改善公共資源配置和提升公共治理等諸方面發(fā)揮著不可或缺的作用。環(huán)視世界各國政府審計概況，開展績效審計是政府審計發(fā)展的必然趨勢，而一國是否開展績效審計已成為衡量一國的政府審計是否走入審計現(xiàn)代化的標志之一（陳宋生，2006[1]）。 我國的政府審計自誕生以來的近30年里保持了較快的發(fā)展速度，先后經(jīng)歷了合規(guī)性審計、真實合法性審計和績效審計三個階段（劉家義，2004[2]）。2004年6月，李金華審計長向全國人大常委會提交了一份審計報告，報告對外披露后在全國引起了強烈反響，被稱為“審計風暴”。
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1.2 研究目的與意義
1.2.1 研究目的
通過對國內(nèi)外政府績效審計相關(guān)研究進行分析，筆者發(fā)現(xiàn)，盡管績效審計問題已經(jīng)引起了部分國內(nèi)外學者的關(guān)注，并取得了一些研究成果，但是并未形成完善的理論體系，研究成果缺乏連貫性和統(tǒng)一性。國內(nèi)學者主要關(guān)注績效審計職能、審計環(huán)境、審計模式及審計標準等實物性較強的問題，或者是對國外政府績效審計先進經(jīng)驗的介紹，關(guān)于績效審計發(fā)展中所面臨的制約因素也大多是審計工作者和學者們在 政府審計機構(gòu)本身也需要被審計，因此，來自審計系統(tǒng)的官員也屬于被審計人員。實際工作中所遇問題的有感而發(fā)，多數(shù)文獻屬規(guī)范研究，真正通過科學的研究方法對政府績效審計領域進行深入的理論探索還很少見。本文針對我國政府績效審計發(fā)展中所面臨的困境，要實現(xiàn)的研究目的包括： 1．從審計方與被審計方博弈互動的角度，分析我國績效審計發(fā)展乏力的原因 政府績效審計是一項具有復雜性、艱巨性和長期性的制度安排。我國政府績效審計發(fā)展舉步維艱，反映出我國審計監(jiān)管系統(tǒng)存在著機制性的問題。在這個監(jiān)管系統(tǒng)中，審計方與被審計方是主要的參與主體，在效用最大化的驅(qū)動下，兩者通過策略選擇進行博弈。而與財政財務收支審計不同，績效審計有其自身的一些特點，這些特殊性成為審計方與被審計方在進行行為決策時的重要考慮參數(shù)。
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第二章 文獻綜述
2.1 國外相關(guān)研究述評
新公共管理區(qū)別于傳統(tǒng)行政的公共管理模式，強調(diào)在公共部門引入企業(yè)導向的管理方法及市場導向的激勵機制；二十世紀 70 年代末，西方國家掀起了一場聲勢浩大的政府改革浪潮（Hood，1991[26]，1995[27]；Pollitt，1999[28]），它起源于英國、美國、新西蘭、澳大利亞等發(fā)達國家，并迅速擴展到加拿大、荷蘭、瑞典、法國等歐洲國家，進入 90 年代后，韓國、菲律賓等國家也加入了改革的大潮，這就是新公共管理（New Public Management）運動。對公共部門樹立明確的績效標準和評估標準，并根據(jù)績效結(jié)果進行管理；加強公共部門之間的競爭；對公共部門資源使用的效率提出了更多的要求，強調(diào)對部門產(chǎn)出進行控制而非過程；進一步強化了公共部門的受托責任（Hood，1991[26]）。這場新公共管理運動對于西方公共部門管理尤其是政府管理的理論與實踐產(chǎn)生了重大而深遠的影響，其對績效和受托責任高度關(guān)注的特征為西方國家政府績效審計的發(fā)展創(chuàng)造了良好的政治環(huán)境和管理環(huán)境，極大的推動了西方國家績效審計的發(fā)展（Guthrie，1989[29]；雷達，2004[30]）。 作為實現(xiàn)公共管理目標的重要手段與工具，政府績效評估與政府績效審計的概念不能混同，但就其最終目的而言可謂殊途同歸，即都是通過發(fā)現(xiàn)問題、找出原因、提出建議等方式提高政府績效、強化政府責任。
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2.2 國內(nèi)相關(guān)研究述評
2.2.1 國內(nèi)研究總體情況
我國當代的政府審計研究始于 1983 年國家審計署正式成立后，政府審計部門的工作也緊緊圍繞著黨和國家不同時期的大政方針和基本路線。自 20 世紀 80 年代初、中期開始，黨和國家的工作中心轉(zhuǎn)移到提高經(jīng)濟效益的軌道上，審計界便開始了企業(yè)經(jīng)濟效益審計的初步探索，但直至 21 世紀初才開始真正研究效益審計即績效審計問題（宋常等，2006[77]）。 績效審計的必要性得到了我國會計界著名的專家學者婁爾行、楊時展、管錦康、李天民、湯云為等人的認同，上述學者都對績效審計的一些基礎理論進行過開拓性研究。《審計研究》是國內(nèi)外公開發(fā)行的權(quán)威性審計學術(shù)刊物，通過數(shù)據(jù)庫檢索可 以發(fā)現(xiàn)，截至 2011 年 11 月，該雜志共刊登了 115 篇關(guān)于政府績效審計的文章，其中近 5 年刊登數(shù)量達到了 60 篇，體現(xiàn)了實務界與學術(shù)界對績效審計問題的重視。 宋常、邢俊芳、陳宋生等是我國較早開始對政府績效審計進行研究的學者。宋常（2004）[3]對我國績效審計的文獻進行了回顧，認為我國的績效審計發(fā)展路徑與西方國家相反，績效審計是在政府審計部門的大力推動下發(fā)展起來的；邢俊芳等（2004）[78]對西方國家績效審計的發(fā)展歷程及開展情況進行了詳細的介紹；陳宋生（2006）[1]詳細的分析并總結(jié)了 2004 年以前國外及國內(nèi)關(guān)于績效審計的研究成果，認為已有文獻研究內(nèi)容較單一，專注于具體的操作方法和描述性文章，純理論研究的高質(zhì)量文章不多。
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第三章 我國政府績效審計發(fā)展變遷的制度背景............34
3.1 政府績效審計產(chǎn)生與發(fā)展的原因..............34
3.2 政府績效審計發(fā)展變遷的國際背景...........35
3.3 我國政府績效審計發(fā)展變遷歷程..........39
第四章 我國政府績效審計發(fā)展乏力的理論分析——基于演化博弈論的解釋............48
4.1引言..............48
4.2 演化博弈理論介紹.............49
4.3 政府績效審計監(jiān)管系統(tǒng)特征分析............50
第五章 制約我國政府績效審計發(fā)展的影響因素分析——基于問卷調(diào)查............66
5.1引言.............66
5.2 理論分析與問題提出..........68
第七章 我國被審計方對政府績效審計需求的影響因素分析——基于制度變遷理論
7.1 引言
新制度經(jīng)濟學家 North（1990）[189]認為，制度是為決定人們的相互關(guān)系而人為設定的一些制約，由非正式約束（道德約束、傳統(tǒng)、行為準則等）和正式的法規(guī)（憲法、法令、產(chǎn)權(quán)等）組成。根據(jù)新制度經(jīng)濟學，某項制度的選擇及其變遷可以用“需求——供給”這一經(jīng)典的理論構(gòu)架來進行分析（林毅夫，1994[122]）。政府績效審計是政府治理框架下一項重要的制度安排，其在我國從無到有，由少至多的發(fā)展軌跡體現(xiàn)了我國政府治理改革的歷程，其能否順利推進以及推進程度能否深化依賴于利益相關(guān)主體對該制度的需求。因此，沿襲制度變遷理論的一般研究思路，探討績效審計利益主體對該制度的需求就顯得非常必要（汪洪濤，2009[18]）。厘清這些問題對于進一步積極穩(wěn)妥的推動我國績效審計發(fā)展，消除發(fā)展中的阻力因素，完善績效審計制度建設具有重要的現(xiàn)實意義。 由前文第三章的分析可知，我國的政府績效審計自上個世紀 80 年代萌芽階段起，在近 30 年的時間內(nèi)經(jīng)歷了巨大的發(fā)展變遷。首先，由于我國特殊的審計行政體制，績效審計能否順利推進在很大程度上取決于被審計方（特別是被審計方行政官員）對該制度的認同度及需求。
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第八章 研究結(jié)論與展望
8.1 研究的主要結(jié)論
我們發(fā)現(xiàn)，當對被審計單位的懲罰力度不足時，審計機關(guān)成本過高則會出現(xiàn)“不審計，非 3E”的不良均衡，該均衡也反映了為什么我國的績效審計一直無法有效開展。政府績效審計的產(chǎn)生源于政府公共支出不斷膨脹和國家經(jīng)濟資源有限的矛盾發(fā)展中，在西方眾多發(fā)達國家已發(fā)展成為政府審計的主導。中國作為發(fā)展中國家，人口眾多，人均資源稀缺，政府公共支出需求與國家財力供給之間的矛盾更為突出，開展政府績效審計是深化行政改革，提高政府效能，促進經(jīng)濟社會科學發(fā)展的重要制度保障。 通過大量的文獻分析及實踐經(jīng)驗總結(jié)，我國的政府績效審計發(fā)展中存在著諸多問題，績效審計發(fā)展遇阻，被審計人員對績效審計的接受度差，需求低。本論文從多個角度對制約我國政府績效審計發(fā)展的影響因素進行分析，主要的研究內(nèi)容和對應的結(jié)論如下： 首先，從縱向分析來看，制度是社會所有參與人之間策略互動從而產(chǎn)生的“博弈的均衡”，績效審計制度的發(fā)展演化規(guī)律則體現(xiàn)了審計機關(guān)、政府機構(gòu)、人民大眾等重要利益群體之間的博弈關(guān)系。本文基于我國政府績效審計監(jiān)管系統(tǒng)運行中幾個重要特征，即審計機關(guān)面臨的風險加大、績效審計工作受成本約束、近幾年社會公眾對政府不作為、無效率行為的揭發(fā)力度逐漸增強，分析了審計機關(guān)與被審計機關(guān)之間的博弈關(guān)系，并得出了各種情況下績效審計的演化結(jié)果。
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參考文獻:
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- [6] 張繼勛. 國外政府績效審計及其啟示[J]. 審計研究. 2000(01)
本文編號：8936
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