政府績(jī)效審計(jì)影響因素的分解及其優(yōu)化研究
發(fā)布時(shí)間：2014-09-15 09:25
【摘要】 我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)在實(shí)踐應(yīng)用中與預(yù)期目標(biāo)的背離引發(fā)了對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)應(yīng)用乏力的反思。本文基于文獻(xiàn)和訪談法,構(gòu)建了政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的影響因素模型。采用問卷調(diào)查法,選取審計(jì)機(jī)關(guān)的166名審計(jì)人員為調(diào)查樣本,對(duì)獲取的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。驗(yàn)證性因子分析結(jié)果表明數(shù)據(jù)較好地?cái)M合了本文提出的影響因素模型,多元回歸分析表明五個(gè)因素均對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展有顯著的積極影響,其中審計(jì)人員素質(zhì)因素的影響作用最大,其次為政治因素、法律因素、經(jīng)濟(jì)因素和信息因素。本研究為進(jìn)一步提高政府績(jī)效審計(jì)水平和確認(rèn)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的外在影響機(jī)制提供了理論依據(jù),為建立一套循序漸進(jìn)的審計(jì)機(jī)制和實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)工作的法制化、規(guī)范化和科學(xué)化提供了可行思路。
【關(guān)鍵詞】 政府績(jī)效審計(jì)； 影響因素； 審計(jì)發(fā)展；
第一章 緒論
1.1 研究背景與問題提出
1.1.1 研究背景
本章首先論述了本文的研究背景，提出了我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展中面臨的現(xiàn)實(shí)問題，并由此指出本文的研究目的與意義；同時(shí)對(duì)本論文的關(guān)鍵概念進(jìn)行了詳細(xì)闡述，并介紹了本文的研究方法與技術(shù)路線，以及整篇論文的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容安排。最后提出本文的創(chuàng)新點(diǎn)。 20世紀(jì)40年代，伴隨著二戰(zhàn)后西方國(guó)家公共開支的大幅增加以及人民民主意識(shí)的提高，公眾開始關(guān)注政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，在這種大的背景下出現(xiàn)了“政府績(jī)效審計(jì)”。20世紀(jì)60年代，美國(guó)的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)引入了“績(jī)效審計(jì)”的概念，提出“3E”審計(jì)（3E取自經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的英文拼寫首字母），后來又?jǐn)U展至“5E”審計(jì)。進(jìn)入70年代，澳、英、加、瑞典等國(guó)的績(jī)效審計(jì)也蓬勃發(fā)展起來，同時(shí)紛紛通過有關(guān)的強(qiáng)制性立法將其列入為法定審計(jì)。雖然績(jī)效審計(jì)在各國(guó)的稱謂有所不同，但不可否認(rèn)的是政府績(jī)效審計(jì)在強(qiáng)化公共受托責(zé)任、改善公共資源配置和提升公共治理等諸方面發(fā)揮著不可或缺的作用。環(huán)視世界各國(guó)政府審計(jì)概況，開展績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，而一國(guó)是否開展績(jī)效審計(jì)已成為衡量一國(guó)的政府審計(jì)是否走入審計(jì)現(xiàn)代化的標(biāo)志之一（陳宋生，2006[1]）。 我國(guó)的政府審計(jì)自誕生以來的近30年里保持了較快的發(fā)展速度，先后經(jīng)歷了合規(guī)性審計(jì)、真實(shí)合法性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)三個(gè)階段（劉家義，2004[2]）。2004年6月，李金華審計(jì)長(zhǎng)向全國(guó)人大常委會(huì)提交了一份審計(jì)報(bào)告，報(bào)告對(duì)外披露后在全國(guó)引起了強(qiáng)烈反響，被稱為“審計(jì)風(fēng)暴”。
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1.2 研究目的與意義
1.2.1 研究目的
通過對(duì)國(guó)內(nèi)外政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)研究進(jìn)行分析，筆者發(fā)現(xiàn)，盡管績(jī)效審計(jì)問題已經(jīng)引起了部分國(guó)內(nèi)外學(xué)者的關(guān)注，并取得了一些研究成果，但是并未形成完善的理論體系，研究成果缺乏連貫性和統(tǒng)一性。國(guó)內(nèi)學(xué)者主要關(guān)注績(jī)效審計(jì)職能、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)模式及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)物性較強(qiáng)的問題，或者是對(duì)國(guó)外政府績(jī)效審計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的介紹，關(guān)于績(jī)效審計(jì)發(fā)展中所面臨的制約因素也大多是審計(jì)工作者和學(xué)者們?cè)?政府審計(jì)機(jī)構(gòu)本身也需要被審計(jì)，因此，來自審計(jì)系統(tǒng)的官員也屬于被審計(jì)人員。實(shí)際工作中所遇問題的有感而發(fā)，多數(shù)文獻(xiàn)屬規(guī)范研究，真正通過科學(xué)的研究方法對(duì)政府績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行深入的理論探索還很少見。本文針對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展中所面臨的困境，要實(shí)現(xiàn)的研究目的包括： 1．從審計(jì)方與被審計(jì)方博弈互動(dòng)的角度，分析我國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展乏力的原因 政府績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、艱巨性和長(zhǎng)期性的制度安排。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展舉步維艱，反映出我國(guó)審計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)存在著機(jī)制性的問題。在這個(gè)監(jiān)管系統(tǒng)中，審計(jì)方與被審計(jì)方是主要的參與主體，在效用最大化的驅(qū)動(dòng)下，兩者通過策略選擇進(jìn)行博弈。而與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同，績(jī)效審計(jì)有其自身的一些特點(diǎn)，這些特殊性成為審計(jì)方與被審計(jì)方在進(jìn)行行為決策時(shí)的重要考慮參數(shù)。
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第二章 文獻(xiàn)綜述
2.1 國(guó)外相關(guān)研究述評(píng)
新公共管理區(qū)別于傳統(tǒng)行政的公共管理模式，強(qiáng)調(diào)在公共部門引入企業(yè)導(dǎo)向的管理方法及市場(chǎng)導(dǎo)向的激勵(lì)機(jī)制；二十世紀(jì) 70 年代末，西方國(guó)家掀起了一場(chǎng)聲勢(shì)浩大的政府改革浪潮（Hood，1991[26]，1995[27]；Pollitt，1999[28]），它起源于英國(guó)、美國(guó)、新西蘭、澳大利亞等發(fā)達(dá)國(guó)家，并迅速擴(kuò)展到加拿大、荷蘭、瑞典、法國(guó)等歐洲國(guó)家，進(jìn)入 90 年代后，韓國(guó)、菲律賓等國(guó)家也加入了改革的大潮，這就是新公共管理（New Public Management）運(yùn)動(dòng)。對(duì)公共部門樹立明確的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)績(jī)效結(jié)果進(jìn)行管理；加強(qiáng)公共部門之間的競(jìng)爭(zhēng)；對(duì)公共部門資源使用的效率提出了更多的要求，強(qiáng)調(diào)對(duì)部門產(chǎn)出進(jìn)行控制而非過程；進(jìn)一步強(qiáng)化了公共部門的受托責(zé)任（Hood，1991[26]）。這場(chǎng)新公共管理運(yùn)動(dòng)對(duì)于西方公共部門管理尤其是政府管理的理論與實(shí)踐產(chǎn)生了重大而深遠(yuǎn)的影響，其對(duì)績(jī)效和受托責(zé)任高度關(guān)注的特征為西方國(guó)家政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的政治環(huán)境和管理環(huán)境，極大的推動(dòng)了西方國(guó)家績(jī)效審計(jì)的發(fā)展（Guthrie，1989[29]；雷達(dá)，2004[30]）。 作為實(shí)現(xiàn)公共管理目標(biāo)的重要手段與工具，政府績(jī)效評(píng)估與政府績(jī)效審計(jì)的概念不能混同，但就其最終目的而言可謂殊途同歸，即都是通過發(fā)現(xiàn)問題、找出原因、提出建議等方式提高政府績(jī)效、強(qiáng)化政府責(zé)任。
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2.2 國(guó)內(nèi)相關(guān)研究述評(píng)
2.2.1 國(guó)內(nèi)研究總體情況
我國(guó)當(dāng)代的政府審計(jì)研究始于 1983 年國(guó)家審計(jì)署正式成立后，政府審計(jì)部門的工作也緊緊圍繞著黨和國(guó)家不同時(shí)期的大政方針和基本路線。自 20 世紀(jì) 80 年代初、中期開始，黨和國(guó)家的工作中心轉(zhuǎn)移到提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上，審計(jì)界便開始了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的初步探索，但直至 21 世紀(jì)初才開始真正研究效益審計(jì)即績(jī)效審計(jì)問題（宋常等，2006[77]）。 績(jī)效審計(jì)的必要性得到了我國(guó)會(huì)計(jì)界著名的專家學(xué)者婁爾行、楊時(shí)展、管錦康、李天民、湯云為等人的認(rèn)同，上述學(xué)者都對(duì)績(jī)效審計(jì)的一些基礎(chǔ)理論進(jìn)行過開拓性研究�！秾徲�(jì)研究》是國(guó)內(nèi)外公開發(fā)行的權(quán)威性審計(jì)學(xué)術(shù)刊物，通過數(shù)據(jù)庫檢索可 以發(fā)現(xiàn)，截至 2011 年 11 月，該雜志共刊登了 115 篇關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)的文章，其中近 5 年刊登數(shù)量達(dá)到了 60 篇，體現(xiàn)了實(shí)務(wù)界與學(xué)術(shù)界對(duì)績(jī)效審計(jì)問題的重視。 宋常、邢俊芳、陳宋生等是我國(guó)較早開始對(duì)政府績(jī)效審計(jì)進(jìn)行研究的學(xué)者。宋常（2004）[3]對(duì)我國(guó)績(jī)效審計(jì)的文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧，認(rèn)為我國(guó)的績(jī)效審計(jì)發(fā)展路徑與西方國(guó)家相反，績(jī)效審計(jì)是在政府審計(jì)部門的大力推動(dòng)下發(fā)展起來的；邢俊芳等（2004）[78]對(duì)西方國(guó)家績(jī)效審計(jì)的發(fā)展歷程及開展情況進(jìn)行了詳細(xì)的介紹；陳宋生（2006）[1]詳細(xì)的分析并總結(jié)了 2004 年以前國(guó)外及國(guó)內(nèi)關(guān)于績(jī)效審計(jì)的研究成果，認(rèn)為已有文獻(xiàn)研究?jī)?nèi)容較單一，專注于具體的操作方法和描述性文章，純理論研究的高質(zhì)量文章不多。
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第三章 我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展變遷的制度背景............34
3.1 政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的原因..............34
3.2 政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展變遷的國(guó)際背景...........35
3.3 我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展變遷歷程..........39
第四章 我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展乏力的理論分析——基于演化博弈論的解釋............48
4.1引言..............48
我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的懲罰力度不足時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)成本過高則會(huì)出現(xiàn)“不審計(jì)，非 3E”的不良均衡，該均衡也反映了為什么我國(guó)的績(jī)效審計(jì)一直無法有效開展。政府績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生源于政府公共支出不斷膨脹和國(guó)家經(jīng)濟(jì)資源有限的矛盾發(fā)展中，在西方眾多發(fā)達(dá)國(guó)家已發(fā)展成為政府審計(jì)的主導(dǎo)。中國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，人口眾多，人均資源稀缺，政府公共支出需求與國(guó)家財(cái)力供給之間的矛盾更為突出，開展政府績(jī)效審計(jì)是深化行政改革，提高政府效能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展的重要制度保障。 通過大量的文獻(xiàn)分析及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展中存在著諸多問題，績(jī)效審計(jì)發(fā)展遇阻，被審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)的接受度差，需求低。本論文從多個(gè)角度對(duì)制約我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的影響因素進(jìn)行分析，主要的研究?jī)?nèi)容和對(duì)應(yīng)的結(jié)論如下： 首先，從縱向分析來看，制度是社會(huì)所有參與人之間策略互動(dòng)從而產(chǎn)生的“博弈的均衡”，績(jī)效審計(jì)制度的發(fā)展演化規(guī)律則體現(xiàn)了審計(jì)機(jī)關(guān)、政府機(jī)構(gòu)、人民大眾等重要利益群體之間的博弈關(guān)系。本文基于我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)運(yùn)行中幾個(gè)重要特征，即審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的風(fēng)險(xiǎn)加大、績(jī)效審計(jì)工作受成本約束、近幾年社會(huì)公眾對(duì)政府不作為、無效率行為的揭發(fā)力度逐漸增強(qiáng)，分析了審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)機(jī)關(guān)之間的博弈關(guān)系，并得出了各種情況下績(jī)效審計(jì)的演化結(jié)果。
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參考文獻(xiàn):
本文編號(hào)：8936
【關(guān)鍵詞】 政府績(jī)效審計(jì)； 影響因素； 審計(jì)發(fā)展；
第一章 緒論
1.1 研究背景與問題提出
1.1.1 研究背景
本章首先論述了本文的研究背景，提出了我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展中面臨的現(xiàn)實(shí)問題，并由此指出本文的研究目的與意義；同時(shí)對(duì)本論文的關(guān)鍵概念進(jìn)行了詳細(xì)闡述，并介紹了本文的研究方法與技術(shù)路線，以及整篇論文的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容安排。最后提出本文的創(chuàng)新點(diǎn)。 20世紀(jì)40年代，伴隨著二戰(zhàn)后西方國(guó)家公共開支的大幅增加以及人民民主意識(shí)的提高，公眾開始關(guān)注政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，在這種大的背景下出現(xiàn)了“政府績(jī)效審計(jì)”。20世紀(jì)60年代，美國(guó)的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)引入了“績(jī)效審計(jì)”的概念，提出“3E”審計(jì)（3E取自經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的英文拼寫首字母），后來又?jǐn)U展至“5E”審計(jì)。進(jìn)入70年代，澳、英、加、瑞典等國(guó)的績(jī)效審計(jì)也蓬勃發(fā)展起來，同時(shí)紛紛通過有關(guān)的強(qiáng)制性立法將其列入為法定審計(jì)。雖然績(jī)效審計(jì)在各國(guó)的稱謂有所不同，但不可否認(rèn)的是政府績(jī)效審計(jì)在強(qiáng)化公共受托責(zé)任、改善公共資源配置和提升公共治理等諸方面發(fā)揮著不可或缺的作用。環(huán)視世界各國(guó)政府審計(jì)概況，開展績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，而一國(guó)是否開展績(jī)效審計(jì)已成為衡量一國(guó)的政府審計(jì)是否走入審計(jì)現(xiàn)代化的標(biāo)志之一（陳宋生，2006[1]）。 我國(guó)的政府審計(jì)自誕生以來的近30年里保持了較快的發(fā)展速度，先后經(jīng)歷了合規(guī)性審計(jì)、真實(shí)合法性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)三個(gè)階段（劉家義，2004[2]）。2004年6月，李金華審計(jì)長(zhǎng)向全國(guó)人大常委會(huì)提交了一份審計(jì)報(bào)告，報(bào)告對(duì)外披露后在全國(guó)引起了強(qiáng)烈反響，被稱為“審計(jì)風(fēng)暴”。
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1.2 研究目的與意義
1.2.1 研究目的
通過對(duì)國(guó)內(nèi)外政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)研究進(jìn)行分析，筆者發(fā)現(xiàn)，盡管績(jī)效審計(jì)問題已經(jīng)引起了部分國(guó)內(nèi)外學(xué)者的關(guān)注，并取得了一些研究成果，但是并未形成完善的理論體系，研究成果缺乏連貫性和統(tǒng)一性。國(guó)內(nèi)學(xué)者主要關(guān)注績(jī)效審計(jì)職能、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)模式及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)物性較強(qiáng)的問題，或者是對(duì)國(guó)外政府績(jī)效審計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的介紹，關(guān)于績(jī)效審計(jì)發(fā)展中所面臨的制約因素也大多是審計(jì)工作者和學(xué)者們?cè)?政府審計(jì)機(jī)構(gòu)本身也需要被審計(jì)，因此，來自審計(jì)系統(tǒng)的官員也屬于被審計(jì)人員。實(shí)際工作中所遇問題的有感而發(fā)，多數(shù)文獻(xiàn)屬規(guī)范研究，真正通過科學(xué)的研究方法對(duì)政府績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行深入的理論探索還很少見。本文針對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展中所面臨的困境，要實(shí)現(xiàn)的研究目的包括： 1．從審計(jì)方與被審計(jì)方博弈互動(dòng)的角度，分析我國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展乏力的原因 政府績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、艱巨性和長(zhǎng)期性的制度安排。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展舉步維艱，反映出我國(guó)審計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)存在著機(jī)制性的問題。在這個(gè)監(jiān)管系統(tǒng)中，審計(jì)方與被審計(jì)方是主要的參與主體，在效用最大化的驅(qū)動(dòng)下，兩者通過策略選擇進(jìn)行博弈。而與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同，績(jī)效審計(jì)有其自身的一些特點(diǎn)，這些特殊性成為審計(jì)方與被審計(jì)方在進(jìn)行行為決策時(shí)的重要考慮參數(shù)。
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第二章 文獻(xiàn)綜述
2.1 國(guó)外相關(guān)研究述評(píng)
新公共管理區(qū)別于傳統(tǒng)行政的公共管理模式，強(qiáng)調(diào)在公共部門引入企業(yè)導(dǎo)向的管理方法及市場(chǎng)導(dǎo)向的激勵(lì)機(jī)制；二十世紀(jì) 70 年代末，西方國(guó)家掀起了一場(chǎng)聲勢(shì)浩大的政府改革浪潮（Hood，1991[26]，1995[27]；Pollitt，1999[28]），它起源于英國(guó)、美國(guó)、新西蘭、澳大利亞等發(fā)達(dá)國(guó)家，并迅速擴(kuò)展到加拿大、荷蘭、瑞典、法國(guó)等歐洲國(guó)家，進(jìn)入 90 年代后，韓國(guó)、菲律賓等國(guó)家也加入了改革的大潮，這就是新公共管理（New Public Management）運(yùn)動(dòng)。對(duì)公共部門樹立明確的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)績(jī)效結(jié)果進(jìn)行管理；加強(qiáng)公共部門之間的競(jìng)爭(zhēng)；對(duì)公共部門資源使用的效率提出了更多的要求，強(qiáng)調(diào)對(duì)部門產(chǎn)出進(jìn)行控制而非過程；進(jìn)一步強(qiáng)化了公共部門的受托責(zé)任（Hood，1991[26]）。這場(chǎng)新公共管理運(yùn)動(dòng)對(duì)于西方公共部門管理尤其是政府管理的理論與實(shí)踐產(chǎn)生了重大而深遠(yuǎn)的影響，其對(duì)績(jī)效和受托責(zé)任高度關(guān)注的特征為西方國(guó)家政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的政治環(huán)境和管理環(huán)境，極大的推動(dòng)了西方國(guó)家績(jī)效審計(jì)的發(fā)展（Guthrie，1989[29]；雷達(dá)，2004[30]）。 作為實(shí)現(xiàn)公共管理目標(biāo)的重要手段與工具，政府績(jī)效評(píng)估與政府績(jī)效審計(jì)的概念不能混同，但就其最終目的而言可謂殊途同歸，即都是通過發(fā)現(xiàn)問題、找出原因、提出建議等方式提高政府績(jī)效、強(qiáng)化政府責(zé)任。
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2.2 國(guó)內(nèi)相關(guān)研究述評(píng)
2.2.1 國(guó)內(nèi)研究總體情況
我國(guó)當(dāng)代的政府審計(jì)研究始于 1983 年國(guó)家審計(jì)署正式成立后，政府審計(jì)部門的工作也緊緊圍繞著黨和國(guó)家不同時(shí)期的大政方針和基本路線。自 20 世紀(jì) 80 年代初、中期開始，黨和國(guó)家的工作中心轉(zhuǎn)移到提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上，審計(jì)界便開始了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的初步探索，但直至 21 世紀(jì)初才開始真正研究效益審計(jì)即績(jī)效審計(jì)問題（宋常等，2006[77]）。 績(jī)效審計(jì)的必要性得到了我國(guó)會(huì)計(jì)界著名的專家學(xué)者婁爾行、楊時(shí)展、管錦康、李天民、湯云為等人的認(rèn)同，上述學(xué)者都對(duì)績(jī)效審計(jì)的一些基礎(chǔ)理論進(jìn)行過開拓性研究�！秾徲�(jì)研究》是國(guó)內(nèi)外公開發(fā)行的權(quán)威性審計(jì)學(xué)術(shù)刊物，通過數(shù)據(jù)庫檢索可 以發(fā)現(xiàn)，截至 2011 年 11 月，該雜志共刊登了 115 篇關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)的文章，其中近 5 年刊登數(shù)量達(dá)到了 60 篇，體現(xiàn)了實(shí)務(wù)界與學(xué)術(shù)界對(duì)績(jī)效審計(jì)問題的重視。 宋常、邢俊芳、陳宋生等是我國(guó)較早開始對(duì)政府績(jī)效審計(jì)進(jìn)行研究的學(xué)者。宋常（2004）[3]對(duì)我國(guó)績(jī)效審計(jì)的文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧，認(rèn)為我國(guó)的績(jī)效審計(jì)發(fā)展路徑與西方國(guó)家相反，績(jī)效審計(jì)是在政府審計(jì)部門的大力推動(dòng)下發(fā)展起來的；邢俊芳等（2004）[78]對(duì)西方國(guó)家績(jī)效審計(jì)的發(fā)展歷程及開展情況進(jìn)行了詳細(xì)的介紹；陳宋生（2006）[1]詳細(xì)的分析并總結(jié)了 2004 年以前國(guó)外及國(guó)內(nèi)關(guān)于績(jī)效審計(jì)的研究成果，認(rèn)為已有文獻(xiàn)研究?jī)?nèi)容較單一，專注于具體的操作方法和描述性文章，純理論研究的高質(zhì)量文章不多。
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第三章 我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展變遷的制度背景............34
3.1 政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的原因..............34
3.2 政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展變遷的國(guó)際背景...........35
3.3 我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展變遷歷程..........39
第四章 我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展乏力的理論分析——基于演化博弈論的解釋............48
4.1引言..............48
4.2 演化博弈理論介紹.............49
4.3 政府績(jī)效審計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)特征分析............50
第五章 制約我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的影響因素分析——基于問卷調(diào)查............66
5.1引言.............66
5.2 理論分析與問題提出..........68
第七章 我國(guó)被審計(jì)方對(duì)政府績(jī)效審計(jì)需求的影響因素分析——基于制度變遷理論
7.1 引言
新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家 North（1990）[189]認(rèn)為，制度是為決定人們的相互關(guān)系而人為設(shè)定的一些制約，由非正式約束（道德約束、傳統(tǒng)、行為準(zhǔn)則等）和正式的法規(guī)（憲法、法令、產(chǎn)權(quán)等）組成。根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)，某項(xiàng)制度的選擇及其變遷可以用“需求——供給”這一經(jīng)典的理論構(gòu)架來進(jìn)行分析（林毅夫，1994[122]）。政府績(jī)效審計(jì)是政府治理框架下一項(xiàng)重要的制度安排，其在我國(guó)從無到有，由少至多的發(fā)展軌跡體現(xiàn)了我國(guó)政府治理改革的歷程，其能否順利推進(jìn)以及推進(jìn)程度能否深化依賴于利益相關(guān)主體對(duì)該制度的需求。因此，沿襲制度變遷理論的一般研究思路，探討績(jī)效審計(jì)利益主體對(duì)該制度的需求就顯得非常必要（汪洪濤，2009[18]）。厘清這些問題對(duì)于進(jìn)一步積極穩(wěn)妥的推動(dòng)我國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展，消除發(fā)展中的阻力因素，完善績(jī)效審計(jì)制度建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 由前文第三章的分析可知，我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)自上個(gè)世紀(jì) 80 年代萌芽階段起，在近 30 年的時(shí)間內(nèi)經(jīng)歷了巨大的發(fā)展變遷。首先，由于我國(guó)特殊的審計(jì)行政體制，績(jī)效審計(jì)能否順利推進(jìn)在很大程度上取決于被審計(jì)方（特別是被審計(jì)方行政官員）對(duì)該制度的認(rèn)同度及需求。
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第八章 研究結(jié)論與展望
8.1 研究的主要結(jié)論
我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的懲罰力度不足時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)成本過高則會(huì)出現(xiàn)“不審計(jì)，非 3E”的不良均衡，該均衡也反映了為什么我國(guó)的績(jī)效審計(jì)一直無法有效開展。政府績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生源于政府公共支出不斷膨脹和國(guó)家經(jīng)濟(jì)資源有限的矛盾發(fā)展中，在西方眾多發(fā)達(dá)國(guó)家已發(fā)展成為政府審計(jì)的主導(dǎo)。中國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，人口眾多，人均資源稀缺，政府公共支出需求與國(guó)家財(cái)力供給之間的矛盾更為突出，開展政府績(jī)效審計(jì)是深化行政改革，提高政府效能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展的重要制度保障。 通過大量的文獻(xiàn)分析及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展中存在著諸多問題，績(jī)效審計(jì)發(fā)展遇阻，被審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)的接受度差，需求低。本論文從多個(gè)角度對(duì)制約我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的影響因素進(jìn)行分析，主要的研究?jī)?nèi)容和對(duì)應(yīng)的結(jié)論如下： 首先，從縱向分析來看，制度是社會(huì)所有參與人之間策略互動(dòng)從而產(chǎn)生的“博弈的均衡”，績(jī)效審計(jì)制度的發(fā)展演化規(guī)律則體現(xiàn)了審計(jì)機(jī)關(guān)、政府機(jī)構(gòu)、人民大眾等重要利益群體之間的博弈關(guān)系。本文基于我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)運(yùn)行中幾個(gè)重要特征，即審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的風(fēng)險(xiǎn)加大、績(jī)效審計(jì)工作受成本約束、近幾年社會(huì)公眾對(duì)政府不作為、無效率行為的揭發(fā)力度逐漸增強(qiáng)，分析了審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)機(jī)關(guān)之間的博弈關(guān)系，并得出了各種情況下績(jī)效審計(jì)的演化結(jié)果。
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本文編號(hào)：8936
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