上市公司內(nèi)部控制審計問題與策略研究
發(fā)布時間：2014-08-21 08:40
第1章緒論
1.1研究背景和意義
2001年,美國安然等公司爆出財務丑聞,這使得許多美國上市公司破產(chǎn),該事件嚴重動搖和打擊了投資者對美國資本市場投資的信心,同時也極大的影響了美國的股市。為了應對這樣的局面,2002年7月,美國總統(tǒng)布什簽署了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》,又稱《Sarbanes-oxleyact》(即《薩班斯-奧克斯里法案》,簡稱《薩班斯法案》)�！端_班斯法案》對上市公司披露定期財務報告和內(nèi)部控制報告提出了強制要求,現(xiàn)代審計由此進入了一個財務報表與內(nèi)部控制雙重審計的時代。《薩班斯法案》的出臺,標志著美國金融證券法律的根本思想已經(jīng)不只是信息披露,而是實質(zhì)性管制,同時也對上市公司信息的披露提出了更為嚴格的要求,它要求2006年7月15日開始,所有在美國上市的企業(yè),必須執(zhí)行《薩班斯法案》,這也意味著從2007年起,在美國上市的中國公司也都需要依照《薩班斯法案》的要求,由獨立的外部審計單位出具審計報告。2010年4月26日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、以及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》(以下簡稱“審計指引”),連同2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,標志著適應我國企業(yè)的實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成了。
.........
1.2國內(nèi)外研究綜述
在《薩班斯法案》出臺之前,國外對內(nèi)部控制審計的研究主要集中于內(nèi)部控制評價的方法以及內(nèi)部控制評價報告兩個方面。對于內(nèi)部控制評價方法,大部分學者將內(nèi)部控制評價作為財務報表審計的一個方面,將內(nèi)部控制測試作為財務報表審計的一個重要程序,并研究內(nèi)部控制的評價結(jié)果如何影響財務報表審計中所需要執(zhí)行的實質(zhì)性測試等�！端_班斯法案》出臺后,國外的研究開始傾向于如何進行內(nèi)部控制審計,而并不只是停留在對內(nèi)部控制的簡單評價上。Purivs ( 1989)對內(nèi)部控制評價的三種方法進行了實驗,包括問卷法、流程圖法和文字敘述法,研究每一種方法的評價效果。研究報告的內(nèi)容,分別為自愿性評價報告和強制性報告,以及這兩種報告的效果等[2]。Hermanson (2000)以發(fā)放問卷的形式調(diào)查了自愿性內(nèi)部控制評價報告的效果和報告結(jié)果是否影響投資者決策等問題,通過研究發(fā)現(xiàn),大部分人都認為通過內(nèi)部控制報告,信息使用者能夠在一定程度上了解到企業(yè)內(nèi)部控制是否有效,但認為自愿披露比強制披露更有作用[3]。2002年,美國通過了《薩班斯法案》,該法案主要包括以下內(nèi)容:設立獨立的上市公司會計監(jiān)管委員會,由其負責監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計的會計師事務所;加強執(zhí)行會計師事務所的獨立性;特別強化公司治理結(jié)構并明確了公司的財務報告責任,以及增強了公司的財務信息披露義務;大幅加重了對公司管理層違法行為的處罰措施;增加經(jīng)費撥款并強化美國證券交易委員會(SEC)的預算以及其職能[4]。
..........
第2章企業(yè)內(nèi)部控制審計的相關理論
2.1內(nèi)部控制理論
最初內(nèi)部控制的定義是內(nèi)部牽制,內(nèi)部控制作為一個專用名詞直到30年代才被人們提出、認識和接受,但其核心是內(nèi)部會計控制。1936年,美國注冊會計師協(xié)會將內(nèi)部控制定義為:為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全,檢查賬簿的準確性而采取的各種措施和方法。1958年,美國注冊會計師協(xié)會審計程序委員會發(fā)布的《第29號審計程序公告》中,將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個部分,并將內(nèi)部會計控制與保護資產(chǎn)的安全完整性,與財務記錄的可靠性直接聯(lián)系起來,具體的措施包括交易授權與批準制度、資產(chǎn)的實物控制、從事財務記錄和審核與從事經(jīng)營或財產(chǎn)保管職務分離的控制[16]。1988年4月,美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《審計準則公告第55號》中首次以內(nèi)部控制結(jié)構(Internal Control Struture) 一詞取代了原有的“內(nèi)部控制”一詞,并指出企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序。該公告的突破性成果表現(xiàn)在兩個方面:一是不再區(qū)分會計控制和管理控制;二是正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇[16]。
..........
2.2內(nèi)部控制審計理論
2.2.1內(nèi)部控制審計的概念
《薩班斯法案》404條款規(guī)定“擔任公司年報審計的會計公司應當就管理層對其內(nèi)部控制的評估進行測試和評價,并出具評價報告” [4]。而AS2中明確提出“審計師對財務報告內(nèi)部控制審計的目標是就管理層對財務報告內(nèi)部控制有效性的評估報告是否在所有重大方面公允表達形成一個意見[5] ”�？梢�,財務報告內(nèi)部控制審計,是指審計師就公司財務報告內(nèi)部控制發(fā)表獨立審計意見,目標是獲得管理當局特定日期的評估結(jié)論中不存在實質(zhì)性漏洞的合理保證[6]。我國2010年發(fā)布的審計指引中所稱內(nèi)部控制審計,是指會計師事務所接受委托,對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計。審計內(nèi)容包括企業(yè)治理結(jié)構、機構設置、企業(yè)文化、人力資源政策等內(nèi)部控制環(huán)境因素,以及企業(yè)識別風險的評估程序、應對風險的具體措施和信息傳遞有效性、保證內(nèi)部控制規(guī)范建設和有效運行的機制等,全面評價企業(yè)設計和運行的內(nèi)部控制是否能夠合理保證財務報告及相關信息合法、真實、完整,以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制是否可靠⑴。以下從業(yè)務性質(zhì)、涵蓋時間及業(yè)務對象等方面對內(nèi)部控制審計的概念進行進一步解釋。
.........
第5章完善內(nèi)部控制審計的建議
5.1制度層面
我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的相關規(guī)章制度發(fā)布的時間很短,而且在實際執(zhí)行過程中也出現(xiàn)了一些需要進一步規(guī)范的問題,作為一項新的制度其必然需要在實踐中進一步完善,本章根據(jù)前面對內(nèi)部控制的基本理論的分析,結(jié)合我國執(zhí)行內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀以及對實施內(nèi)部控制審計的具體分析,對完善我國內(nèi)部控制審計,分別從制度層面和執(zhí)行層面兩個方面提出一些研究建議,以期為我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的實施和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設提供一些借鑒。我國全面推行內(nèi)部控制審計己經(jīng)是健全內(nèi)部控制規(guī)范體系的必然趨勢,那么應當盡快制定企業(yè)內(nèi)部控制審計準則,統(tǒng)一內(nèi)部控制相關法規(guī)的口徑,使得內(nèi)部控制審計切實起到提高財務信息質(zhì)量的作用。借鑒國外內(nèi)部控制審計經(jīng)驗,制定企業(yè)內(nèi)部控制審計準則美國的內(nèi)部控制準則體系已趨近成熟,擁有包括AS2和AS5審計準則在內(nèi)的一整套指導體系,并被劃分為一條獨立的準則。與之相比,我國的內(nèi)部控制審計仍未出臺獨立的審計準則,但我國進行內(nèi)部控制審計己經(jīng)是大勢所趨,可以借鑒美國AS2和AS5盡快制定出自己的審計準則,明確內(nèi)部控制審計范圍與程序等問題,以指導注冊會計師全面地執(zhí)行內(nèi)部控制審計任務,提高內(nèi)部控制審計的規(guī)范性和可靠性。在審計準則中,需要明確以下幾個問題。
..........
第3章我國上市公司內(nèi)部控制審計發(fā)展歷程及現(xiàn)狀分析.........12
3.1我國內(nèi)部控制審計的發(fā)展歷程.........12
3.2我國上市公司內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀分析.........15
3.3我國企業(yè)內(nèi)部控制審計實施的評價.........19
3.4本章小結(jié).........21
第4章基于整合審計 內(nèi)部控制審計策略研究.........22
4.1整合審計的實施思路.........22
4.2新華制藥整合審計的應用案例......... 24
4.3本章小結(jié).........37
第5章完善內(nèi)部控制審計的建議.........38
第6章結(jié)論與展望
本文以我國上市公司的內(nèi)部控制審計問題作為研究對象,重點對企業(yè)內(nèi)部控制審計的實施情況進行了研究。論文對我國上市公司的內(nèi)部控制審計問題進行了系統(tǒng)的研究。首先從內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計相關理論入手,回顧了企業(yè)內(nèi)部控制審計的歷史,分析了內(nèi)部控制審計與財務報表審計的關系,二者的共同點為整合審計的可操作性提供了理論基礎。在理論研究的基礎上,通過對比2008-2011年滬深兩市主板上市公司內(nèi)部控制鑒證情況,對我國上市公司內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀進行了分析及評價,總結(jié)出我國上市公司內(nèi)部控制審計的特點以及存在的一些不足。針對審計指引中未明確的整合審計中的關鍵整合點及整合流程,提出了整合審計的實施思路,以新華制藥內(nèi)部控制審計案例來分析審計整合的重要程序及關鍵整合點所在,以證實整合審計的可操作性。最后結(jié)合我國內(nèi)部控制審計存在的不足及實施中應完善的內(nèi)容,從制度層面和執(zhí)行層面對內(nèi)部控制審計提出了相關的建議,制度層面建議包括制定內(nèi)部控制審計準則及統(tǒng)一內(nèi)部控制相關法規(guī)的口徑;執(zhí)行層面首先建議改善上市公司內(nèi)部控制支持環(huán)境,并鼓勵上市公司進行整合審計,同時從中介機構執(zhí)行方面建議進一步加強注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力,以期最終達到提高財務信息質(zhì)量、完善內(nèi)部控制體系建設的目的。
.........
參考文獻（略）
本文編號：8430
1.1研究背景和意義
2001年,美國安然等公司爆出財務丑聞,這使得許多美國上市公司破產(chǎn),該事件嚴重動搖和打擊了投資者對美國資本市場投資的信心,同時也極大的影響了美國的股市。為了應對這樣的局面,2002年7月,美國總統(tǒng)布什簽署了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》,又稱《Sarbanes-oxleyact》(即《薩班斯-奧克斯里法案》,簡稱《薩班斯法案》)�！端_班斯法案》對上市公司披露定期財務報告和內(nèi)部控制報告提出了強制要求,現(xiàn)代審計由此進入了一個財務報表與內(nèi)部控制雙重審計的時代。《薩班斯法案》的出臺,標志著美國金融證券法律的根本思想已經(jīng)不只是信息披露,而是實質(zhì)性管制,同時也對上市公司信息的披露提出了更為嚴格的要求,它要求2006年7月15日開始,所有在美國上市的企業(yè),必須執(zhí)行《薩班斯法案》,這也意味著從2007年起,在美國上市的中國公司也都需要依照《薩班斯法案》的要求,由獨立的外部審計單位出具審計報告。2010年4月26日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、以及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》(以下簡稱“審計指引”),連同2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,標志著適應我國企業(yè)的實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成了。
.........
1.2國內(nèi)外研究綜述
在《薩班斯法案》出臺之前,國外對內(nèi)部控制審計的研究主要集中于內(nèi)部控制評價的方法以及內(nèi)部控制評價報告兩個方面。對于內(nèi)部控制評價方法,大部分學者將內(nèi)部控制評價作為財務報表審計的一個方面,將內(nèi)部控制測試作為財務報表審計的一個重要程序,并研究內(nèi)部控制的評價結(jié)果如何影響財務報表審計中所需要執(zhí)行的實質(zhì)性測試等�！端_班斯法案》出臺后,國外的研究開始傾向于如何進行內(nèi)部控制審計,而并不只是停留在對內(nèi)部控制的簡單評價上。Purivs ( 1989)對內(nèi)部控制評價的三種方法進行了實驗,包括問卷法、流程圖法和文字敘述法,研究每一種方法的評價效果。研究報告的內(nèi)容,分別為自愿性評價報告和強制性報告,以及這兩種報告的效果等[2]。Hermanson (2000)以發(fā)放問卷的形式調(diào)查了自愿性內(nèi)部控制評價報告的效果和報告結(jié)果是否影響投資者決策等問題,通過研究發(fā)現(xiàn),大部分人都認為通過內(nèi)部控制報告,信息使用者能夠在一定程度上了解到企業(yè)內(nèi)部控制是否有效,但認為自愿披露比強制披露更有作用[3]。2002年,美國通過了《薩班斯法案》,該法案主要包括以下內(nèi)容:設立獨立的上市公司會計監(jiān)管委員會,由其負責監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計的會計師事務所;加強執(zhí)行會計師事務所的獨立性;特別強化公司治理結(jié)構并明確了公司的財務報告責任,以及增強了公司的財務信息披露義務;大幅加重了對公司管理層違法行為的處罰措施;增加經(jīng)費撥款并強化美國證券交易委員會(SEC)的預算以及其職能[4]。
..........
第2章企業(yè)內(nèi)部控制審計的相關理論
2.1內(nèi)部控制理論
最初內(nèi)部控制的定義是內(nèi)部牽制,內(nèi)部控制作為一個專用名詞直到30年代才被人們提出、認識和接受,但其核心是內(nèi)部會計控制。1936年,美國注冊會計師協(xié)會將內(nèi)部控制定義為:為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全,檢查賬簿的準確性而采取的各種措施和方法。1958年,美國注冊會計師協(xié)會審計程序委員會發(fā)布的《第29號審計程序公告》中,將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個部分,并將內(nèi)部會計控制與保護資產(chǎn)的安全完整性,與財務記錄的可靠性直接聯(lián)系起來,具體的措施包括交易授權與批準制度、資產(chǎn)的實物控制、從事財務記錄和審核與從事經(jīng)營或財產(chǎn)保管職務分離的控制[16]。1988年4月,美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《審計準則公告第55號》中首次以內(nèi)部控制結(jié)構(Internal Control Struture) 一詞取代了原有的“內(nèi)部控制”一詞,并指出企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序。該公告的突破性成果表現(xiàn)在兩個方面:一是不再區(qū)分會計控制和管理控制;二是正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇[16]。
..........
2.2內(nèi)部控制審計理論
2.2.1內(nèi)部控制審計的概念
《薩班斯法案》404條款規(guī)定“擔任公司年報審計的會計公司應當就管理層對其內(nèi)部控制的評估進行測試和評價,并出具評價報告” [4]。而AS2中明確提出“審計師對財務報告內(nèi)部控制審計的目標是就管理層對財務報告內(nèi)部控制有效性的評估報告是否在所有重大方面公允表達形成一個意見[5] ”�？梢�,財務報告內(nèi)部控制審計,是指審計師就公司財務報告內(nèi)部控制發(fā)表獨立審計意見,目標是獲得管理當局特定日期的評估結(jié)論中不存在實質(zhì)性漏洞的合理保證[6]。我國2010年發(fā)布的審計指引中所稱內(nèi)部控制審計,是指會計師事務所接受委托,對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計。審計內(nèi)容包括企業(yè)治理結(jié)構、機構設置、企業(yè)文化、人力資源政策等內(nèi)部控制環(huán)境因素,以及企業(yè)識別風險的評估程序、應對風險的具體措施和信息傳遞有效性、保證內(nèi)部控制規(guī)范建設和有效運行的機制等,全面評價企業(yè)設計和運行的內(nèi)部控制是否能夠合理保證財務報告及相關信息合法、真實、完整,以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制是否可靠⑴。以下從業(yè)務性質(zhì)、涵蓋時間及業(yè)務對象等方面對內(nèi)部控制審計的概念進行進一步解釋。
.........
第5章完善內(nèi)部控制審計的建議
5.1制度層面
我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的相關規(guī)章制度發(fā)布的時間很短,而且在實際執(zhí)行過程中也出現(xiàn)了一些需要進一步規(guī)范的問題,作為一項新的制度其必然需要在實踐中進一步完善,本章根據(jù)前面對內(nèi)部控制的基本理論的分析,結(jié)合我國執(zhí)行內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀以及對實施內(nèi)部控制審計的具體分析,對完善我國內(nèi)部控制審計,分別從制度層面和執(zhí)行層面兩個方面提出一些研究建議,以期為我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的實施和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設提供一些借鑒。我國全面推行內(nèi)部控制審計己經(jīng)是健全內(nèi)部控制規(guī)范體系的必然趨勢,那么應當盡快制定企業(yè)內(nèi)部控制審計準則,統(tǒng)一內(nèi)部控制相關法規(guī)的口徑,使得內(nèi)部控制審計切實起到提高財務信息質(zhì)量的作用。借鑒國外內(nèi)部控制審計經(jīng)驗,制定企業(yè)內(nèi)部控制審計準則美國的內(nèi)部控制準則體系已趨近成熟,擁有包括AS2和AS5審計準則在內(nèi)的一整套指導體系,并被劃分為一條獨立的準則。與之相比,我國的內(nèi)部控制審計仍未出臺獨立的審計準則,但我國進行內(nèi)部控制審計己經(jīng)是大勢所趨,可以借鑒美國AS2和AS5盡快制定出自己的審計準則,明確內(nèi)部控制審計范圍與程序等問題,以指導注冊會計師全面地執(zhí)行內(nèi)部控制審計任務,提高內(nèi)部控制審計的規(guī)范性和可靠性。在審計準則中,需要明確以下幾個問題。
..........
第3章我國上市公司內(nèi)部控制審計發(fā)展歷程及現(xiàn)狀分析.........12
3.1我國內(nèi)部控制審計的發(fā)展歷程.........12
3.2我國上市公司內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀分析.........15
3.3我國企業(yè)內(nèi)部控制審計實施的評價.........19
3.4本章小結(jié).........21
第4章基于整合審計 內(nèi)部控制審計策略研究.........22
4.1整合審計的實施思路.........22
4.2新華制藥整合審計的應用案例......... 24
4.3本章小結(jié).........37
第5章完善內(nèi)部控制審計的建議.........38
第6章結(jié)論與展望
本文以我國上市公司的內(nèi)部控制審計問題作為研究對象,重點對企業(yè)內(nèi)部控制審計的實施情況進行了研究。論文對我國上市公司的內(nèi)部控制審計問題進行了系統(tǒng)的研究。首先從內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計相關理論入手,回顧了企業(yè)內(nèi)部控制審計的歷史,分析了內(nèi)部控制審計與財務報表審計的關系,二者的共同點為整合審計的可操作性提供了理論基礎。在理論研究的基礎上,通過對比2008-2011年滬深兩市主板上市公司內(nèi)部控制鑒證情況,對我國上市公司內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀進行了分析及評價,總結(jié)出我國上市公司內(nèi)部控制審計的特點以及存在的一些不足。針對審計指引中未明確的整合審計中的關鍵整合點及整合流程,提出了整合審計的實施思路,以新華制藥內(nèi)部控制審計案例來分析審計整合的重要程序及關鍵整合點所在,以證實整合審計的可操作性。最后結(jié)合我國內(nèi)部控制審計存在的不足及實施中應完善的內(nèi)容,從制度層面和執(zhí)行層面對內(nèi)部控制審計提出了相關的建議,制度層面建議包括制定內(nèi)部控制審計準則及統(tǒng)一內(nèi)部控制相關法規(guī)的口徑;執(zhí)行層面首先建議改善上市公司內(nèi)部控制支持環(huán)境,并鼓勵上市公司進行整合審計,同時從中介機構執(zhí)行方面建議進一步加強注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力,以期最終達到提高財務信息質(zhì)量、完善內(nèi)部控制體系建設的目的。
.........
參考文獻（略）
本文編號：8430
本文鏈接：http://www.lk138.cn/qiyeguanlilunwen/8430.html
最近更新
教材專著
