發(fā)布時間：2014-07-29 09:24

    破產(chǎn)清算對傳統(tǒng)會計理論的沖擊
　　3.1 對會計假設的沖擊
　　清算組向法院負責，維護債權人的利益，他們控制了破產(chǎn)財產(chǎn)。代替了原企業(yè)的會計主體，成為破產(chǎn)企業(yè)的會計主體，這是對傳統(tǒng)意義上的會計主體假設的很大沖擊；同時也是防止破產(chǎn)企業(yè)利用不良會計手段操縱并侵吞、隱匿、轉移或者私自變賣破產(chǎn)財產(chǎn)（如高價低估或低價高估）而威脅到投資者及相關債權人的利益。
　　3.2 對一系列的會計處理方法的沖擊
　　一旦企業(yè)破產(chǎn)之后，持續(xù)經(jīng)營假設基礎上的會計處理方法和程序就失去意義了。破產(chǎn)以后，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必然中止，所以破產(chǎn)企業(yè)應該建立符合其狀況的中止經(jīng)營假設，采用在此基礎上相關的不同的會計處理程序和方法以及不同的計量方式和報告形式，根據(jù)這些方式方法內(nèi)容進行破產(chǎn)資產(chǎn)的估價、變現(xiàn)和債務償還。
　　3.3 對會計原則的沖擊
　　財務會計的核算原則符合真實有用性、及時清晰性、謹慎重要性等要求，破產(chǎn)會計核算也與之相同。因為破產(chǎn)企業(yè)的中止經(jīng)營假設和記賬基礎、要求等都發(fā)生了變化，所以其成本、權責發(fā)生制、收入費用的核算原則也發(fā)生了變化。例如企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，歷史成本計價的資產(chǎn)賬面價值對企業(yè)債務的償付已經(jīng)沒有任何意義了，需要根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)自身的情況選擇其他適用的計價基礎。而且隨著持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設在破產(chǎn)清算會計中的瓦解改變，企業(yè)已不需要分期核算經(jīng)營成果，收入與費用配比原則也就沒有意義了。
　　破產(chǎn)清算會計信息披露的原則及方式研究
　　由于破產(chǎn)會計的一些特殊核算內(nèi)容，以及信息使用者的特殊要求，因而需要一些新的核算原則代替不再適用的常規(guī)會計核算原則，如用收付實現(xiàn)制來代替權責發(fā)生制，用清算價格原則代替歷史成本原則，用全面性原則代替重要性原則等�，F(xiàn)對破產(chǎn)會計的特殊性原則論述如下：
　　4.1 收付實現(xiàn)制原則。
　　收付實現(xiàn)制是指會計單位的經(jīng)營收支以款項是否已經(jīng)收付為標準，按收付期確定收益和費用的一種核算方法。在收付實現(xiàn)制的原則下，凡在本期收到款項的收益和付出款項的費用，不論其應否屬于本期，均作為本期的收益和費用處理；凡在本期發(fā)生的但未收到款項的收益和尚未付款的費用，均不作為本期的收益和費用處理。在企業(yè)終止經(jīng)營條件下，清算會計不需要再核算清算期的經(jīng)營成果，不存在收益和費用配比的問題，它不需要考慮預收收人、預付費用，以及應計收入和應計費用等會計事項；資產(chǎn)變現(xiàn)必須以獲得的現(xiàn)實款項人帳，債務也必須以現(xiàn)實的貨源來償付。所以收付實現(xiàn)制是關于破產(chǎn)會計確認、計量和報告基本方法的規(guī)范性原則。
　　4.2 清算價格原則。
　　清算價格原則就是指清算會計在對破產(chǎn)清算業(yè)務進行確認、計量和報告的過程中，必須以清算價格為基本價值尺度，資產(chǎn)的價值必須按照實際變現(xiàn)的價值計算，負債必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際負擔能力來償還。此外，清算債務需要債務人以現(xiàn)實的經(jīng)濟資源——貨幣或貨幣等價物來償付，筆耕文化傳播，貨幣通過資產(chǎn)變現(xiàn)取得，貨幣等價物要經(jīng)過合理估價，這些都必須按照清算價格來進行，反映清算業(yè)務過程的財務報表也需要借助于清算價格來編制。
　　4.3 全面性原則。
　　全面性原則就是指破產(chǎn)會計核算應該全面完整地反映清算活動的所有方面，全面反映破產(chǎn)期內(nèi)的資金來源、去向和破產(chǎn)損益情況，不得隱匿和遺漏。破產(chǎn)會計核算內(nèi)容比常規(guī)會計核算內(nèi)容相對簡單一些，也為貫徹全面性原則提供了條件，比如破產(chǎn)會計不再需要進行費用分攤和產(chǎn)品成本核算，破產(chǎn)損益的核算比起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營損益的核算來也要簡單得多。    

 

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