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分析破產(chǎn)清算會計對象和會計要素

發(fā)布時間:2014-07-29 20:52

    1 破產(chǎn)清算會計對象
  破產(chǎn)清算會計對象是破產(chǎn)清算會計所要反映和監(jiān)督的內容,即破產(chǎn)企業(yè)的資金運動。破產(chǎn)企業(yè)的資金運動是指破產(chǎn)清算期間企業(yè)資產(chǎn)估價、變現(xiàn)、清償及分配等經(jīng)濟活動過程中所發(fā)生的資金收支活動的總稱。有觀點認為,企業(yè)進入破產(chǎn)清算后,已停止生產(chǎn)經(jīng)營活動,不存在資金運動。但筆者認為,從企業(yè)破產(chǎn)清算過程看,資金運動是客觀存在的,因為破產(chǎn)清算企業(yè)要對財產(chǎn)進行變賣以清償債務,這時破產(chǎn)企業(yè)的資金運動具體表現(xiàn)為“財產(chǎn)——變現(xiàn)收入——償還債務”的運動過程,破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)分配完畢,資金就退出破產(chǎn)企業(yè),資金運動就此終結,不再形成新的循環(huán)。
  2 破產(chǎn)清算會計要素
  會計要素是對會計對象的基本分類,是會計對象的具體化。在持續(xù)經(jīng)營下,《企業(yè)會計準則——基本準則》明確資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤為會計要素的具體內容。但在破產(chǎn)清算會計中,其會計要素究竟應包括哪些內容,會計界尚未取得一致意見,比較有代表性的觀點有兩種。破產(chǎn)清算會計要素應由資產(chǎn)、負債、所有者權益、清算收入、清算費用、清算損益六項內容構成。其理由是“清算是為了償債,而資產(chǎn)和權益是破產(chǎn)企業(yè)償債的最后手段”,因此,“資產(chǎn)、負債、所有者權益”三個要素應該保留。
  但由于生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止,獲取最大利潤不再是清算期各項經(jīng)濟活動的目標,收入、費用、利潤的核算已無必要,并且失去了核算基礎。此時,清算活動的根本目標是債權人受償比例最大化,因此,清算收入、清算支出和清算損益應成為清算會計核算的重要對象。另一種觀點,認為應以企業(yè)清算經(jīng)濟業(yè)務的特點和清算會計目標為基礎確定清算會計要素,因此,確立清算會計基本要素如下:清算資產(chǎn),清算企業(yè)所擁有的用來清償債務的全部資產(chǎn);清算債務,清算企業(yè)所承擔的需以清算資產(chǎn)償付的債務;清算凈權益,清算企業(yè)投資者實際享有的對企業(yè)資產(chǎn)的要求權,其取決于清算資產(chǎn)與清算債務之差額;清算損失,企業(yè)在清算過程中因發(fā)生清算業(yè)務所導致的各種清算凈權益之減少;清算利得,企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的各種清算凈權益之增加。
  會計目標是會計理論體系的邏輯起點,是會計學科領域最基礎的觀念,會計理論和會計實務都是建立在其基礎之上的。會計目標主要包括:會計信息的用途;向哪些人提供會計信息;什么是有用的會計信息。持續(xù)經(jīng)營下的財務會計目標是為會計信息使用者提供據(jù)以經(jīng)濟決策的有用會計信息。而企業(yè)一旦進入破產(chǎn)清算,其會計目標盡管仍為會計信息使用者提供有用的會計信息,但與持續(xù)經(jīng)營下的會計目標相比發(fā)生了顯著變化,筆耕文化傳播,破產(chǎn)清算會計提供的會計信息,無論在提供信息的內容上,還是提供的對象、用途上均與財務會計存在差異。

 



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