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淺談國(guó)內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究

發(fā)布時(shí)間:2014-07-29 20:55

  加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)的研究表明,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的一個(gè)決策過(guò)程,這個(gè)過(guò)程是在會(huì)計(jì)人員的邏輯分析能力、積累的經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)并遵循客觀、謹(jǐn)慎原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,這個(gè)過(guò)程的執(zhí)行要求會(huì)計(jì)人員具備誠(chéng)實(shí)、正直的品德以及高度的責(zé)任感。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展,企業(yè)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境更加復(fù)雜化、多樣化,企業(yè)不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)越來(lái)越多。
  我國(guó)財(cái)政部在2006年頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理并沒(méi)有做出詳細(xì)的規(guī)定,只作了原則性規(guī)定和要求,企業(yè)會(huì)計(jì)人員有了更大的選擇空間和自由度,需要依賴(lài)自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)及個(gè)人經(jīng)驗(yàn)等對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)做出恰當(dāng)?shù)?a href="/jixiegongchenglunwen/1195.html">判斷,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷變得非常重要。
  然而,我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力普遍不高,大部分會(huì)計(jì)人員沒(méi)有職業(yè)判斷的意識(shí),經(jīng)常出現(xiàn)濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的現(xiàn)象,影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力普遍偏低的問(wèn)題,本文以會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力為研究對(duì)象,了解實(shí)務(wù)界對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的要求,以期提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。
  國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究較早,20世紀(jì)60年代,美國(guó)和加拿大等西方國(guó)家就開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行研究,研究?jī)?nèi)容豐富但比較零散。其中比較有代表性的研究是在1985年,加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)下屬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)開(kāi)展的一項(xiàng)調(diào)查研究,名為“財(cái)務(wù)報(bào)告中的職業(yè)判斷”。該研究總結(jié)了前人的研究成果并首次對(duì)職業(yè)判斷的質(zhì)量以及缺乏引導(dǎo)等方面予以關(guān)注。
  此外,近年來(lái)西方學(xué)者從不同角度對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行了研究,其中主要的研究成果有:Michael Gibbins在1984年應(yīng)用人、動(dòng)因和責(zé)任3個(gè)組成要素模型研究職業(yè)判斷過(guò)程中會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員心理。齊曼爾和瓦茨研究了職業(yè)判斷的動(dòng)機(jī),他們認(rèn)為影響企業(yè)會(huì)計(jì)選擇(會(huì)計(jì)判斷的一個(gè)方面)的因素有3個(gè):報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約和政治成本。Robert Libby和Marlys Gascho Lipe研究了執(zhí)行判斷任務(wù)時(shí)的認(rèn)知過(guò)程如何決定與績(jī)效有關(guān)的貨幣性激勵(lì)。Libby和Luft認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷績(jī)效在會(huì)計(jì)環(huán)境中的決定因素是能力、知識(shí)、環(huán)境和動(dòng)機(jī)。
  我國(guó)理論界對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究起步較晚,研究?jī)?nèi)容也不多。我國(guó)最早對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究被認(rèn)為是在“兩則兩制”之后出現(xiàn)的。2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》開(kāi)始實(shí)施,更多具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)頒布,經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷隨之被提倡、運(yùn)用和研究,關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究開(kāi)始逐漸增多。夏博輝比較系統(tǒng)地研究了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的涵義、基本特征、影響因素、動(dòng)機(jī)分析、原則和方法,內(nèi)容較為深刻和全面。孫丹詳細(xì)闡述了會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引三者的關(guān)系,并且指出我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定模式應(yīng)以原則導(dǎo)向?yàn)橹鳎砸?guī)則導(dǎo)向?yàn)檩o。
  國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究主要側(cè)重于與會(huì)計(jì)有關(guān)的個(gè)人判斷和決策的研究,關(guān)注個(gè)體決策行為,筆耕文化傳播,即研究個(gè)人如何提高判斷和決策的質(zhì)量。國(guó)內(nèi)理論界在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究方面雖然取得了一定的研究成果,引起了會(huì)計(jì)工作者的重視、拓展了會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域,但我們也看到,我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究范圍偏窄且不夠深入,通常研究會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的某個(gè)方面,沒(méi)有形成完善的研究體系。    

 



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