發(fā)布時(shí)間：2014-07-29 20:55

    博弈次數(shù)越多，程度越完善，博弈各方之間的關(guān)系便越接近“納什均衡狀態(tài)”。在納什均衡狀態(tài)下，各種會計(jì)準(zhǔn)則、制度、契約就會成為整個(gè)社會普遍接納的“市場 規(guī)則”，任何市場主體若為了暫時(shí)的收益而違反規(guī)則，必然會在其他方面付出更大的代價(jià)。
　　1.自愿性會計(jì)政策變更博弈的前提
　　在不完全競爭市場條件下，人們之間的行為是相互影響的，一個(gè)人在決策時(shí)必須考慮對方的幾種可能性的反應(yīng)，此時(shí)所做出的決策可能比單獨(dú)思考自己 的需求更具有價(jià)值。在信息不對稱的條件下，市場中買賣雙方各自擁有不同的信息，雙方為了追求效用最大化，就會采取不同的手段來為自己謀利，由此便產(chǎn)生了一 系列的博弈過程。
　　2.自愿性會計(jì)政策變更博弈的要素
　　（1）博弈雙方——政府作為博弈甲方，上市公司經(jīng)營者作為博弈乙方。
　�。�2）博弈規(guī)則——會計(jì)規(guī)范體系。
　　（3）裁判——注冊會計(jì)師。裁判是一個(gè)中立的角色，他通過接受委托服務(wù)于博弈的一方，公正的做出評判。
　　3.博弈過程分析
　　對于上市公司而言，在其公開信息時(shí)，就要了解政府在此信息公開后會做出的反應(yīng)及對策。而政府在做出決策時(shí)，也需要考慮上市公司通過機(jī)會主義會計(jì)政策變更實(shí)現(xiàn)歪曲披露會計(jì)信息的可能性。下面我們可以從以下博弈分析中更加清楚地了解這一過程：如表1的博弈矩陣 ：
　　其中：E——上市公司不采取機(jī)會主義會計(jì)政策變更
　　O——上市公司采取機(jī)會主義會計(jì)政策變更
　　A——政府采納上市公司披露的會計(jì)信息
　　U——政府不采納上市公司披露的會計(jì)信息
　　表中各組數(shù)據(jù)代表政府及上市公司分別在不同情況下所得的好處。那么首先我們分析AE（9,6），看它是不是均衡點(diǎn)。如果政府選擇采納（A）的 策略，則上市公司通過比較（E）與（O）的好處就會選擇（O）點(diǎn)，去獲得最大的利益8，也就是會采取機(jī)會主義的會計(jì)政策變更，所以AE（9,6）顯然不是 均衡點(diǎn)。同樣，我們對AO（4,8）及UE（4,3）進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)它們都不是均衡點(diǎn)。而在UO（5,4）的情況下，政府采納（U）的策略，上市公司 通過比較（E）與（O）的好處就會選擇（O）點(diǎn)，去獲得最大的利益4，也就是會采取機(jī)會主義的會計(jì)政策變更，歪曲披露會計(jì)信息；另一方面，當(dāng)上市公司采納 （O）的策略，政府通過比較（A）與（U）的好處就會選擇（U）點(diǎn)，去獲得最大的利益5，就是會做出不采納的決策，從而該博弈的均衡點(diǎn)為UO（5,4）。
　　這種雙方都采取消極方式對待問題的僵局的出現(xiàn)，顯然對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不利的。我們要制定出相關(guān)的規(guī)章制度，要求上市公司適度公開會計(jì)政策變更情 況，既要保證會計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性，又要以不泄露企業(yè)商業(yè)秘密等不可公開的信息為限，這便是博弈的一個(gè)新的“均衡點(diǎn)”。這樣上述博弈均衡點(diǎn)持 續(xù)發(fā)展下去的唯一結(jié)局就是最終會導(dǎo)致上市公司采取機(jī)會主義會計(jì)政策變更下所得好處減少為零，我們重新得到一個(gè)新的均衡點(diǎn)AE（9,6），即上市公司采取效 率型的會計(jì)政策，真實(shí)公開財(cái)務(wù)信息，而政府據(jù)此做出采納的決定。如表2所示：
　　以上我們簡單的探討了上市公司自愿性會計(jì)政策變更中存在的博弈現(xiàn)象。其實(shí)如果想真正地運(yùn)用好博弈論，就不僅僅是接受這一均衡的結(jié)果，而是通過 了解這一均衡的形成過程來創(chuàng)造條件達(dá)到這一均衡。同時(shí)我們也要認(rèn)識到這一理想的均衡狀態(tài)不是一朝一夕就能實(shí)現(xiàn)的，是必須經(jīng)過“多次博弈”才能達(dá)到的。就好 比會計(jì)中各種準(zhǔn)則、制度、契約就是在不同的博弈各方多次博弈之后逐步形成的。其具體表現(xiàn)為：政府頒布的會計(jì)準(zhǔn)則若有了破綻和漏洞，市場主體就會利用機(jī)會謀 取利益，政府一旦發(fā)現(xiàn)后便會完善舊準(zhǔn)則或制定新準(zhǔn)則加以堵截和防范，政府和市場主體隨即便展開新一輪的社會博弈。一輪博弈結(jié)束后，會計(jì)準(zhǔn)則便達(dá)到了一時(shí)的 均衡狀態(tài)，但隨著社會整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展和變化，舊的準(zhǔn)則規(guī)范又不能涵蓋新的會計(jì)業(yè)務(wù)，就會再次引發(fā)政府和市場主體之間的博弈，其結(jié)果就是達(dá)到新的均衡。


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