會(huì)計(jì)處理研發(fā)費(fèi)用新方法
發(fā)布時(shí)間:2014-07-29 21:18
國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)提出了如下的處理方法[3-5]:
(1)全部費(fèi)用化,筆耕文化傳播,即發(fā)生的所有研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益;
(2)全部資本化,即發(fā)生的所有研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入無(wú)形資產(chǎn),以后再予以攤銷(xiāo);
(3)有條件資本化,即將無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到技術(shù)可行性之后的支出資本化,此前的支出在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;
(4)追溯資本化,即在研究與開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)制造出商業(yè)上可行的產(chǎn)品之前,先將其支出全部費(fèi)用化,待制造出可行的產(chǎn)品之后,再將先前費(fèi)用化的支出資本化,同時(shí)將此后發(fā)生的支出全部資本化。然而,“有條件資本化”方法中的“條件”在具體實(shí)施中比較難以掌握,操作過(guò)程中也存在很大的主觀性。更為重要的是,越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)為技術(shù)上的可行性只有在開(kāi)發(fā)的后期才能確定,而此后研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出相對(duì)較少,因此,只對(duì)技術(shù)上達(dá)到可行性之后的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出進(jìn)行確認(rèn),就不能客觀地反映該無(wú)形資產(chǎn)的成本。至于“追溯資本化”方法,顯然會(huì)造成費(fèi)用的重復(fù)確認(rèn),而如果對(duì)以前的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新編報(bào),那么從成本效益來(lái)看,也是不足取的。
具體的賬務(wù)處理過(guò)程如下:
。1)在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中,用“在建無(wú)形資產(chǎn)”賬戶歸集發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,借記“在建無(wú)形資產(chǎn)”,貸記“原材料”(應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等)。
。2)在會(huì)計(jì)期末,估計(jì)研究開(kāi)發(fā)失敗的可能性,按一定比例計(jì)提“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”,借記“管理費(fèi)用”,貸記“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”。
(3)若某研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目結(jié)束并獲得成功,按該項(xiàng)目所發(fā)生的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,同時(shí)將已計(jì)提的“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)回,借記“無(wú)形資產(chǎn)”“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”,貸記“在建無(wú)形資產(chǎn)”“管理費(fèi)用”。
。4)若某研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目宣告失敗,按其已發(fā)生的費(fèi)用扣除已計(jì)提的“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”后,余額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損失,借記“管理費(fèi)用”“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”,貸記“在建無(wú)形資產(chǎn)”。
這樣的會(huì)計(jì)處理,既不影響企業(yè)的資產(chǎn)指標(biāo),也不影響企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo),有利于激發(fā)企業(yè)投入研究開(kāi)發(fā)的熱情,增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力。一旦研究開(kāi)發(fā)成功,無(wú)形資產(chǎn)無(wú)疑增強(qiáng)了企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力;一旦研制失敗,說(shuō)明企業(yè)前期投入無(wú)果,雖然削弱了企業(yè)今后的財(cái)務(wù)實(shí)力與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),但可以刺激企業(yè)的創(chuàng)新意識(shí),使其不斷地去研制和開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,挑戰(zhàn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。無(wú)形資產(chǎn)在研制成功后的價(jià)值是其全部實(shí)際成本,真實(shí)地反映了它的價(jià)值和企業(yè)的財(cái)務(wù)信息,有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的利用和管理,既符合真實(shí)性、合理配比原則,又符合歷史成本計(jì)價(jià)原則,且在會(huì)計(jì)報(bào)表中易于列示。
研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)全部資本化,會(huì)計(jì)處理要解決兩方面的問(wèn)題:一是如何同時(shí)滿足謹(jǐn)慎性原則、配比原則和歷史成本計(jì)價(jià)原則3項(xiàng)要求;二是如何在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的投入情況,在利潤(rùn)表中反映出各期研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用抵減利潤(rùn)的情況。針對(duì)上述問(wèn)題,我們不妨采取以下兩種方法:一是在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中,借鑒固定資產(chǎn)核算時(shí)采用的“在建工程”賬戶,設(shè)立一個(gè)“在建無(wú)形資產(chǎn)”賬戶,來(lái)歸集各項(xiàng)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用,待研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目結(jié)束后,再將其轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶。二是在研究開(kāi)發(fā)尚未結(jié)束的會(huì)計(jì)期末,借鑒應(yīng)收賬款核算時(shí)所采用的備抵賬戶,設(shè)立一個(gè)“研究開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備”賬戶,以避免未來(lái)研究開(kāi)發(fā)失敗時(shí)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)造成巨大影響。
本文編號(hào):6506
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