發(fā)布時間：2014-07-28 18:45

　　證券市場的不完善導(dǎo)致了我國注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)、發(fā)展表現(xiàn)出一些與西方發(fā)達(dá)國家（在這里，我們主要指美國）很大的不同：
　�。ㄒ唬� 政府部門是注冊會計師職業(yè)服務(wù)的最大需求者，而在美國則為廣大的股民、機(jī)構(gòu)投資者以及管理當(dāng)局
　　1、業(yè)務(wù)與服務(wù)對象的不同
　　目前我國會計師事務(wù)所主要從事的還是法定業(yè)務(wù)，如驗資、年檢等，其中驗資、年檢服務(wù)于工商部門，外匯年檢服務(wù)于外匯管理部門，而1999年開始實行的國有企業(yè)會計報表的審計等服務(wù)則直接服務(wù)于企業(yè)的主管部門，我國最大的服務(wù)對象是政府部門。盡管目前作為大股東的政府也需要信息，但是國有股和法人股都是不流通的，因此他們就不會向普通股民一樣關(guān)注會計信息。
　　同時，在中國，一方面，國有企業(yè)的管理層的任命更多的是一種政府行為而非市場行為，管理者只需要花精力應(yīng)付好上級領(lǐng)導(dǎo)，而無需接受市場評價和對企業(yè)經(jīng)營好壞負(fù)責(zé)；另一方面，大部分公司的高層管理人員持股比例非常低。據(jù)統(tǒng)計，我國1997年底在上海和深圳上市并發(fā)布了1997年度報告的所有A股上市公司，其高層管理人員平均持股比例僅為0.0448%，其中14家公司高層管理人員平均持股為0，706家公司中持股為0的高層管理人員占所有高層管理人員總數(shù)的34.27%。持股比例過低不能形成對管理者的有效激勵，也無法顯示出與經(jīng)營業(yè)績之間的相關(guān)關(guān)系②。因此，他們也不會關(guān)注公司的會計信息，信息對他們的工薪不產(chǎn)生影響。
　　在美國等私有制經(jīng)濟(jì)占絕對主導(dǎo)地位的西方發(fā)達(dá)國家，事務(wù)所的收入有很大一部分來源于非法定業(yè)務(wù)，如管理咨詢等。會計師主要是為各個利益相關(guān)者服務(wù)，如債權(quán)人，股民，機(jī)構(gòu)投資者，銀行等等。
　　對于發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的公司里，對經(jīng)理人員的報酬激勵也是多種多樣的，除薪金、獎金之外，還有股權(quán)、股票期權(quán)等形式。工資與薪金是經(jīng)理人員的基本報酬，與企業(yè)經(jīng)營績效無關(guān)，是一種穩(wěn)定、有保障的收入。獎金則一般與企業(yè)經(jīng)營績效直接掛鉤，有較強(qiáng)的刺激作用。股權(quán)是對公司制企業(yè)經(jīng)營者的一種報酬激勵，與獎金一樣，筆耕文化推薦期刊，將經(jīng)理人員的報酬與經(jīng)營績效掛鉤。那么，公司的高層管理人員就會比較關(guān)注公司的會計信息。他們對準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的游說就反映了會計信息對他們是有影響的。
　　2、服務(wù)質(zhì)量的不同
　　會計師事務(wù)所的服務(wù)作為一種產(chǎn)品，究竟誰是用戶，與市場需求有很大的關(guān)系，若市場需要高檔次優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，生產(chǎn)者就會向優(yōu)秀方向發(fā)展；若用戶需要處理品，生產(chǎn)者就會向假冒偽劣方向發(fā)展。由于市場對會計師事務(wù)所的服務(wù)需求者是上市公司的經(jīng)營管理者，他們?yōu)榱俗约旱乃嚼�，可能需要事�?wù)所的服務(wù)就是欺騙股東，即他們需要假冒偽劣產(chǎn)品。
　　對于國有企業(yè)的股東-國有資產(chǎn)管理部門而言，它們不可能向私人企業(yè)的股東那樣關(guān)心每一特定企業(yè)的會計報表及其鑒證質(zhì)量。評價國有企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，除了其經(jīng)營業(yè)績外，還有其他非經(jīng)營因素，如社會責(zé)任的完成甚至人際關(guān)系等。對于國有企業(yè)最大的債權(quán)人的銀行-四大國有商業(yè)銀行，在改制之前，由于承接了過多的政策性業(yè)務(wù)，對企業(yè)的會計報表不甚關(guān)注，它的貸款業(yè)務(wù)不是主要考慮到經(jīng)營情況和償還能力而是很大程度上取決于政府的經(jīng)濟(jì)政治目標(biāo)和官員的主觀意愿。商業(yè)化之后的四大銀行可能會因此而關(guān)注會計信息的質(zhì)量，但是在我國大部分的貸款都屬于抵押、擔(dān)保借款，對于信用貸款開展的較少的情況下，銀行對會計報表以及報表質(zhì)量的關(guān)注程度是否有較大程度的提高，還值得懷疑③。
　　對于上市公司而言，在其上市之初，由于上市資格的有限，各地政府部門、主管機(jī)關(guān)都會想盡辦法對公司進(jìn)行"包裝"使其達(dá)到上市要求。既然是包裝，他們肯定不愿意事務(wù)所出具真實的報表而是經(jīng)過一些修飾的報表。在上市后，由于我國的上市公司大部分股票為非流通的國家股和法人股，他們都不希望股價的下跌，而企業(yè)真實的經(jīng)營業(yè)績一旦公布，就會出現(xiàn)他們不想看到的結(jié)果，故他們也不想要真實的報表。上市幾年后，為了繼續(xù)從股市上獲得資金，又為了達(dá)到國家的要求，在自身經(jīng)營業(yè)績不是很好的情況下，唯一的辦法就是對會計信息進(jìn)行造假。這樣的話，他們不希望因為真實的會計信息而導(dǎo)致公司股價下跌，故他們會對事務(wù)所施加一定壓力（如更換事務(wù)所、壓低審計費用等）以此獲得他們所想要的會計信息。
　　綜上所述，我們會發(fā)現(xiàn)，在國內(nèi)，對不真實會計信息的需求更強(qiáng)烈。既然如此，事務(wù)所肯定會按此需求而提供相應(yīng)的服務(wù)。而在國外，則不一樣。
　　在國外，證券市場相對而言更完善一些，而且各種法規(guī)也規(guī)定了會計師事務(wù)所必須出具經(jīng)過認(rèn)真審計過的報表。在美國，20世紀(jì)50年代左右在金融市場上出現(xiàn)了投資機(jī)構(gòu)�；�金會、保險公司、撫恤基金會、投資公司和類似機(jī)構(gòu)都成了擁有巨額投資基金的大型企業(yè)。這些投機(jī)機(jī)構(gòu)都擁有精明能干的管理者和巨額投資資金。企業(yè)的存在，就是為了獲利。這些機(jī)構(gòu)投資者都需要會計信息來了解、分析他們所投資企業(yè)的經(jīng)營狀況。他們有要得到真實信息的要求，同時作為證券市場的重要資金供應(yīng)者，公司也必須對他們提供真實可靠的信息。另一方面，同時存在的財務(wù)分析師會對報表進(jìn)行分析，也在一定程度上對會計師起到了一個制衡的作用。
　　3、收費的不同
　　在我國，審計收費還是采取政府指導(dǎo)價，由國家物價管理部門授權(quán)中國注冊會計師協(xié)會指定行業(yè)的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)事務(wù)所的收費行為。在1999年12月22號發(fā)布的2255號文件《中介服務(wù)收費管理辦法》中第六條三規(guī)定：對檢驗、鑒定、公證、仲裁收費等少數(shù)具有行業(yè)和技術(shù)壟斷的中介服務(wù)收費實行政府定價。而美國采取的則是市場調(diào)節(jié)價，發(fā)揮了市場在會計資源配置中的重要作用。
　　對于個人投資者而言，會計信息不影響他們的投資決策，而在美國，會計信息直接影響著股票價格的升跌。
　　在我國，由于股市發(fā)展時間較短，很不完善，如今的股票市場在很大的程度上受到政府的干預(yù)。從證券市場作為重要的資源配置場所對國民經(jīng)濟(jì)運行有直接影響的意義上講，政府的干預(yù)有一定道理，有時甚至是必須的。但敢于應(yīng)該是有限度的，不能違背市場經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律和扭曲證券市場的內(nèi)在機(jī)制。中國的股票市場現(xiàn)今基本上還屬于"政策市"和"消息市"。同時，市場主體，即市場雙方--上市公司和投資者的行為不規(guī)范。上市公司只把股票市場當(dāng)作籌集長期資金的場所，股票市場并未達(dá)到其制約上市公司，實現(xiàn)"兩權(quán)分離"、優(yōu)化資本和人才配置的功能。對于投資者而言，一方面中小投資者并不關(guān)心公司的真實價值，而更熱衷于去相信莊家的舉動、更相信小道消息，以此進(jìn)行跟風(fēng)炒作，獲取股票買賣差價（如ST股票的一個又一個漲停版）。另一方面，某些機(jī)構(gòu)投資大戶在炒作股票的同時，還利用自己的信息有時和資金實力操縱股票市場，進(jìn)行內(nèi)幕交易，破壞股票市場公平、公正和公開的基本原則，嚴(yán)重?fù)p害中小投資者的利益。同時，在中國還不存在真正的機(jī)構(gòu)投資者，有的只是和上市公司勾結(jié)起來炒作股票的莊家。
　　而在美國，大眾投資者一般都是在機(jī)構(gòu)投資者行動后開始買賣，以此影響股價的高低。機(jī)構(gòu)投資者則非常重視會計信息的質(zhì)量，Zeff論證講"會計信息是有經(jīng)濟(jì)后果"的，原因就在于此。會計信息在股市上能起到一種信號作用，人們根據(jù)公司的情況來作出相應(yīng)的買入或賣出的決策，以此帶動股票價格的變動。
　　從以上可以看出對于我國的會計師事務(wù)所而言，既然需求者不要求高質(zhì)量的報表，事務(wù)所何必費老大力氣去提供真實的會計信息還得不到大家的滿意呢？
　　因此，我認(rèn)為我國要從源頭上改變這種情況，如果大家都要求真實的會計報表，我相信中國的注冊會計師有能力來提供真實的報表。高質(zhì)量的需求必定會帶來高質(zhì)量的服務(wù)。

 

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