發(fā)布時(shí)間：2014-07-28 18:45

　　證券市場(chǎng)的不完善導(dǎo)致了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)、發(fā)展表現(xiàn)出一些與西方發(fā)達(dá)國(guó)家（在這里，我們主要指美國(guó)）很大的不同：
　　（一） 政府部門是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)的最大需求者，而在美國(guó)則為廣大的股民、機(jī)構(gòu)投資者以及管理當(dāng)局
　　1、業(yè)務(wù)與服務(wù)對(duì)象的不同
　　目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要從事的還是法定業(yè)務(wù)，如驗(yàn)資、年檢等，其中驗(yàn)資、年檢服務(wù)于工商部門，外匯年檢服務(wù)于外匯管理部門，而1999年開始實(shí)行的國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)等服務(wù)則直接服務(wù)于企業(yè)的主管部門，我國(guó)最大的服務(wù)對(duì)象是政府部門。盡管目前作為大股東的政府也需要信息，但是國(guó)有股和法人股都是不流通的，因此他們就不會(huì)向普通股民一樣關(guān)注會(huì)計(jì)信息。
　　同時(shí)，在中國(guó)，一方面，國(guó)有企業(yè)的管理層的任命更多的是一種政府行為而非市場(chǎng)行為，管理者只需要花精力應(yīng)付好上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，而無(wú)需接受市場(chǎng)評(píng)價(jià)和對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞負(fù)責(zé)；另一方面，大部分公司的高層管理人員持股比例非常低。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)1997年底在上海和深圳上市并發(fā)布了1997年度報(bào)告的所有A股上市公司，其高層管理人員平均持股比例僅為0.0448%，其中14家公司高層管理人員平均持股為0，706家公司中持股為0的高層管理人員占所有高層管理人員總數(shù)的34.27%。持股比例過(guò)低不能形成對(duì)管理者的有效激勵(lì)，也無(wú)法顯示出與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)之間的相關(guān)關(guān)系②。因此，他們也不會(huì)關(guān)注公司的會(huì)計(jì)信息，信息對(duì)他們的工薪不產(chǎn)生影響。
　　在美國(guó)等私有制經(jīng)濟(jì)占絕對(duì)主導(dǎo)地位的西方發(fā)達(dá)國(guó)家，事務(wù)所的收入有很大一部分來(lái)源于非法定業(yè)務(wù)，如管理咨詢等。會(huì)計(jì)師主要是為各個(gè)利益相關(guān)者服務(wù)，如債權(quán)人，股民，機(jī)構(gòu)投資者，銀行等等。
　　對(duì)于發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的公司里，對(duì)經(jīng)理人員的報(bào)酬激勵(lì)也是多種多樣的，除薪金、獎(jiǎng)金之外，還有股權(quán)、股票期權(quán)等形式。工資與薪金是經(jīng)理人員的基本報(bào)酬，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效無(wú)關(guān)，是一種穩(wěn)定、有保障的收入。獎(jiǎng)金則一般與企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效直接掛鉤，有較強(qiáng)的刺激作用。股權(quán)是對(duì)公司制企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的一種報(bào)酬激勵(lì)，與獎(jiǎng)金一樣，筆耕文化推薦期刊，將經(jīng)理人員的報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)績(jī)效掛鉤。那么，公司的高層管理人員就會(huì)比較關(guān)注公司的會(huì)計(jì)信息。他們對(duì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的游說(shuō)就反映了會(huì)計(jì)信息對(duì)他們是有影響的。
　　2、服務(wù)質(zhì)量的不同
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)作為一種產(chǎn)品，究竟誰(shuí)是用戶，與市場(chǎng)需求有很大的關(guān)系，若市場(chǎng)需要高檔次優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，生產(chǎn)者就會(huì)向優(yōu)秀方向發(fā)展；若用戶需要處理品，生產(chǎn)者就會(huì)向假冒偽劣方向發(fā)展。由于市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)需求者是上市公司的經(jīng)營(yíng)管理者，他們?yōu)榱俗约旱乃嚼�，可能需要事�?wù)所的服務(wù)就是欺騙股東，即他們需要假冒偽劣產(chǎn)品。
　　對(duì)于國(guó)有企業(yè)的股東-國(guó)有資產(chǎn)管理部門而言，它們不可能向私人企業(yè)的股東那樣關(guān)心每一特定企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其鑒證質(zhì)量。評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，除了其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)外，還有其他非經(jīng)營(yíng)因素，如社會(huì)責(zé)任的完成甚至人際關(guān)系等。對(duì)于國(guó)有企業(yè)最大的債權(quán)人的銀行-四大國(guó)有商業(yè)銀行，在改制之前，由于承接了過(guò)多的政策性業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表不甚關(guān)注，它的貸款業(yè)務(wù)不是主要考慮到經(jīng)營(yíng)情況和償還能力而是很大程度上取決于政府的經(jīng)濟(jì)政治目標(biāo)和官員的主觀意愿。商業(yè)化之后的四大銀行可能會(huì)因此而關(guān)注會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，但是在我國(guó)大部分的貸款都屬于抵押、擔(dān)保借款，對(duì)于信用貸款開展的較少的情況下，銀行對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表以及報(bào)表質(zhì)量的關(guān)注程度是否有較大程度的提高，還值得懷疑③。
　　對(duì)于上市公司而言，在其上市之初，由于上市資格的有限，各地政府部門、主管機(jī)關(guān)都會(huì)想盡辦法對(duì)公司進(jìn)行"包裝"使其達(dá)到上市要求。既然是包裝，他們肯定不愿意事務(wù)所出具真實(shí)的報(bào)表而是經(jīng)過(guò)一些修飾的報(bào)表。在上市后，由于我國(guó)的上市公司大部分股票為非流通的國(guó)家股和法人股，他們都不希望股價(jià)的下跌，而企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一旦公布，就會(huì)出現(xiàn)他們不想看到的結(jié)果，故他們也不想要真實(shí)的報(bào)表。上市幾年后，為了繼續(xù)從股市上獲得資金，又為了達(dá)到國(guó)家的要求，在自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不是很好的情況下，唯一的辦法就是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假。這樣的話，他們不希望因?yàn)檎鎸?shí)的會(huì)計(jì)信息而導(dǎo)致公司股價(jià)下跌，故他們會(huì)對(duì)事務(wù)所施加一定壓力（如更換事務(wù)所、壓低審計(jì)費(fèi)用等）以此獲得他們所想要的會(huì)計(jì)信息。
　　綜上所述，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，在國(guó)內(nèi)，對(duì)不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需求更強(qiáng)烈。既然如此，事務(wù)所肯定會(huì)按此需求而提供相應(yīng)的服務(wù)。而在國(guó)外，則不一樣。
　　在國(guó)外，證券市場(chǎng)相對(duì)而言更完善一些，而且各種法規(guī)也規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須出具經(jīng)過(guò)認(rèn)真審計(jì)過(guò)的報(bào)表。在美國(guó)，20世紀(jì)50年代左右在金融市場(chǎng)上出現(xiàn)了投資機(jī)構(gòu)�；�金會(huì)、保險(xiǎn)公司、撫恤基金會(huì)、投資公司和類似機(jī)構(gòu)都成了擁有巨額投資基金的大型企業(yè)。這些投機(jī)機(jī)構(gòu)都擁有精明能干的管理者和巨額投資資金。企業(yè)的存在，就是為了獲利。這些機(jī)構(gòu)投資者都需要會(huì)計(jì)信息來(lái)了解、分析他們所投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。他們有要得到真實(shí)信息的要求，同時(shí)作為證券市場(chǎng)的重要資金供應(yīng)者，公司也必須對(duì)他們提供真實(shí)可靠的信息。另一方面，同時(shí)存在的財(cái)務(wù)分析師會(huì)對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析，也在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)師起到了一個(gè)制衡的作用。
　　3、收費(fèi)的不同
　　在我國(guó)，審計(jì)收費(fèi)還是采取政府指導(dǎo)價(jià)，由國(guó)家物價(jià)管理部門授權(quán)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)指定行業(yè)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)事務(wù)所的收費(fèi)行為。在1999年12月22號(hào)發(fā)布的2255號(hào)文件《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》中第六條三規(guī)定：對(duì)檢驗(yàn)、鑒定、公證、仲裁收費(fèi)等少數(shù)具有行業(yè)和技術(shù)壟斷的中介服務(wù)收費(fèi)實(shí)行政府定價(jià)。而美國(guó)采取的則是市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)，發(fā)揮了市場(chǎng)在會(huì)計(jì)資源配置中的重要作用。
　　對(duì)于個(gè)人投資者而言，會(huì)計(jì)信息不影響他們的投資決策，而在美國(guó)，會(huì)計(jì)信息直接影響著股票價(jià)格的升跌。
　　在我國(guó)，由于股市發(fā)展時(shí)間較短，很不完善，如今的股票市場(chǎng)在很大的程度上受到政府的干預(yù)。從證券市場(chǎng)作為重要的資源配置場(chǎng)所對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有直接影響的意義上講，政府的干預(yù)有一定道理，有時(shí)甚至是必須的。但敢于應(yīng)該是有限度的，不能違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律和扭曲證券市場(chǎng)的內(nèi)在機(jī)制。中國(guó)的股票市場(chǎng)現(xiàn)今基本上還屬于"政策市"和"消息市"。同時(shí)，市場(chǎng)主體，即市場(chǎng)雙方--上市公司和投資者的行為不規(guī)范。上市公司只把股票市場(chǎng)當(dāng)作籌集長(zhǎng)期資金的場(chǎng)所，股票市場(chǎng)并未達(dá)到其制約上市公司，實(shí)現(xiàn)"兩權(quán)分離"、優(yōu)化資本和人才配置的功能。對(duì)于投資者而言，一方面中小投資者并不關(guān)心公司的真實(shí)價(jià)值，而更熱衷于去相信莊家的舉動(dòng)、更相信小道消息，以此進(jìn)行跟風(fēng)炒作，獲取股票買賣差價(jià)（如ST股票的一個(gè)又一個(gè)漲停版）。另一方面，某些機(jī)構(gòu)投資大戶在炒作股票的同時(shí)，還利用自己的信息有時(shí)和資金實(shí)力操縱股票市場(chǎng)，進(jìn)行內(nèi)幕交易，破壞股票市場(chǎng)公平、公正和公開的基本原則，嚴(yán)重?fù)p害中小投資者的利益。同時(shí)，在中國(guó)還不存在真正的機(jī)構(gòu)投資者，有的只是和上市公司勾結(jié)起來(lái)炒作股票的莊家。
　　而在美國(guó)，大眾投資者一般都是在機(jī)構(gòu)投資者行動(dòng)后開始買賣，以此影響股價(jià)的高低。機(jī)構(gòu)投資者則非常重視會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，Zeff論證講"會(huì)計(jì)信息是有經(jīng)濟(jì)后果"的，原因就在于此。會(huì)計(jì)信息在股市上能起到一種信號(hào)作用，人們根據(jù)公司的情況來(lái)作出相應(yīng)的買入或賣出的決策，以此帶動(dòng)股票價(jià)格的變動(dòng)。
　　從以上可以看出對(duì)于我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，既然需求者不要求高質(zhì)量的報(bào)表，事務(wù)所何必費(fèi)老大力氣去提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息還得不到大家的滿意呢？
　　因此，我認(rèn)為我國(guó)要從源頭上改變這種情況，如果大家都要求真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表，我相信中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力來(lái)提供真實(shí)的報(bào)表。高質(zhì)量的需求必定會(huì)帶來(lái)高質(zhì)量的服務(wù)。

 

本文編號(hào)：6864