發(fā)布時間：2014-07-27 10:31

　　資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所取得的或者得以控制的資源。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時對未來經(jīng)濟(jì)利益的評估值，在會計上表現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本，這種差異源于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。根據(jù)會計信息的相關(guān)性和可靠性的要求，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時，財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)正確反映資產(chǎn)的減值，其實質(zhì)是對減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價值進(jìn)行重新計量，當(dāng)企業(yè)的未來可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益高于賬面成本時，記錄為一筆資產(chǎn)減值損失。
　　與資產(chǎn)減值會計相關(guān)的會計原則主要有兩個：一是資產(chǎn)減值會計是對歷史成本原則的修正。如今，因通貨膨脹的存在增加了企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性，資產(chǎn)減值會計是針對現(xiàn)有的環(huán)境和條件提出來的，是基于歷史成本計價模式的重大突破；二是資產(chǎn)減值會計是對穩(wěn)健原則的應(yīng)用。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，滋生的不確定性因素的增多，經(jīng)營風(fēng)險的不斷增大，就需要更加廣泛深刻的運用穩(wěn)健原則，該原則要求企業(yè)正確地反映風(fēng)險，以有利于會計報表使用者做出正確的決策。資產(chǎn)減值會計就是如此應(yīng)運而生的。
　　上市公司資產(chǎn)減值存在的問題及成因分析
　　（一）資產(chǎn)減值會計實務(wù)中常遇到的問題
　　1、上市公司財務(wù)預(yù)決測能力偏低。我國大部分上市公司對于現(xiàn)金流量預(yù)測缺乏經(jīng)驗，預(yù)測結(jié)果可靠性低。證監(jiān)會曾先后強(qiáng)制性要求上市公司提供3～10年期的盈利預(yù)測，結(jié)果都不理想，只能把盈利預(yù)測列入自愿披露信息。究其原因，主要體現(xiàn)在上市公司的財務(wù)預(yù)決測能力偏低方面。
　　2、弄虛作假層出不窮。在我國證券市場取得重大發(fā)展的十多年中，虛假的財務(wù)會計報告屢見不鮮。2001年爆發(fā)了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案件。這些公司的每一份虛假財務(wù)報告的背后，都附帶著一份由注冊會計師出具的虛假審計報告。
　　3、法人治理結(jié)構(gòu)不夠健全�，F(xiàn)在大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制而來的，這使得所有者缺位，對經(jīng)營者的約束力小，企業(yè)形成不了一個健全的監(jiān)管約束經(jīng)營者的機(jī)制，筆耕文化推薦期刊，這就為經(jīng)營者創(chuàng)造了為獲取自身利益而利用資產(chǎn)減值會計政策進(jìn)行盈余操縱的可乘之機(jī)。
　　4、上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提不合理。上市公司受其利益的驅(qū)動性，通常會千方百計地尋找新的利潤操縱手段以逃避市場的監(jiān)管，從而達(dá)到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發(fā)配股等多重性目的，且在相關(guān)信息披露時會選擇最有利于自己的方式和內(nèi)容予以披露，利用壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備及其他減值準(zhǔn)備的計提操縱利潤。
　�。ǘ�）上市公司資產(chǎn)減值問題成因分析
　　1、上市公司治理機(jī)構(gòu)不完善。建立良好的內(nèi)部控制制度對于規(guī)范上市公司會計行為有十分重大的意義。我國上市公司內(nèi)部控制制度有明顯的缺陷：一是在授權(quán)審批控制時沒有做到按資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額的大小進(jìn)行分級審批和審核；二是對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提中的不相容職務(wù)的分離工作沒有做好，有時原始數(shù)據(jù)的提供、計算和審核都是同一批人完成；三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提中的審計監(jiān)督弱化，真實有效的信息并未反映在財務(wù)報表中，而是為了上市公司自身利益進(jìn)行編制。
　　2、會計政策選擇權(quán)運用不合理及減值準(zhǔn)備披露透明度不夠。很多企業(yè)并沒有正確運用《企業(yè)會計制度》賦予的會計選擇權(quán)，而是將其視作了利潤操縱的機(jī)會，往往利用會計選擇權(quán)重組“報表業(yè)績”，違背了資產(chǎn)減值會計相關(guān)規(guī)定的初衷，造成股票市場資源的不良配置。上市公司信息披露透明度不高，也沒有在改變會計方法和原則時詳細(xì)披露其對利潤的影響。
　　3、市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠完善。市場經(jīng)濟(jì)體制不健全，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不足以形成一個統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng)，便不能取得具有實際意義的預(yù)期未來收益信息。這使會計人員在考慮資產(chǎn)減值的因素時，不能獲取可觀的估計數(shù)據(jù)。而且在多變的當(dāng)今環(huán)境下，公司的運作不合理，經(jīng)營狀況不穩(wěn)定，偶發(fā)性因素較多，因而在市場上要獲得準(zhǔn)確的信息仍需時日。
　　4、外部審計監(jiān)督力度不夠。注冊會計師是會計外部審計監(jiān)督的主要力量，它對于會計信息的質(zhì)量保證具有十分重要的意義。我國注冊會計師的監(jiān)督力度還不夠，這主要是由于注冊會計師制度的不健全，會計師聘用、輪換制度尚不完善，影響了注冊會計師審計的獨立性，同時還缺少給予注冊會計師支撐的專業(yè)審計準(zhǔn)則。造成我國獨立審計報告失真的原因很多，其中上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善導(dǎo)致外部審計制度的固有缺陷，是造成審計質(zhì)量低下的重要原因。
　　5、會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。我國高層次會計人才匱乏，而低學(xué)歷或無學(xué)歷的會計人員還占有相當(dāng)大的比率，有的甚至沒有受過專門的會計教育。雖然他們在多年的工作中積累了一定的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，但是由于快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢和新的會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的實施，一些會計人員的知識結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)新形勢下實際工作的需要。有的會計人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，對政策法規(guī)的運用和業(yè)務(wù)處理不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的估計、判斷偏差較大，會計信息失真。

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