發(fā)布時(shí)間：2020-06-30 00:06

【摘要】：2012年1月1日起,上海率先在服務(wù)業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)試點(diǎn),從而拉開(kāi)了我國(guó)營(yíng)改增的序幕。作為近年來(lái)我國(guó)財(cái)稅領(lǐng)域最為重要的改革之一,營(yíng)改增對(duì)行業(yè)稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)等各個(gè)方面有著重要影響,相關(guān)稅制的變化也與人民生活水平的提升息息相關(guān)。與此同時(shí),作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要的支柱產(chǎn)業(yè),房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對(duì)上下游行業(yè)的發(fā)展,居民生活水平的提高,以及地方政府財(cái)政收入的增收,都具有十分重要的作用。根據(jù)“十二五”規(guī)劃的要求,未來(lái)一段時(shí)間房地產(chǎn)業(yè)納入增值稅試點(diǎn)范圍將是大概率事件。本文正是在這一背景下,以房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)效應(yīng)為著眼點(diǎn),主要探討房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)不動(dòng)產(chǎn)銷售帶來(lái)的影響。 本文首先對(duì)房地產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策加以了簡(jiǎn)要描述,得出相關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策制定相對(duì)復(fù)雜,不利于稅收征管,且存在著較為嚴(yán)重的重復(fù)征稅問(wèn)題。增值稅相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅具有稅收中性的特點(diǎn),由此得出營(yíng)改增的必要性,為下文分析做鋪墊。 在稅負(fù)效應(yīng)影響因素部分,本文分別從名義稅負(fù)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁以及實(shí)際稅負(fù)三個(gè)方面入手,試圖建立起一個(gè)較為全面的分析框架。本文利用投入產(chǎn)出表和統(tǒng)計(jì)年鑒相關(guān)數(shù)據(jù),在結(jié)合房地產(chǎn)業(yè)實(shí)際的基礎(chǔ)上,將名義稅負(fù)分解為稅率帶來(lái)的增稅效應(yīng)和抵扣帶來(lái)的減稅效應(yīng),并對(duì)房地產(chǎn)業(yè)中間投入水平進(jìn)行重構(gòu)。研究得出房地產(chǎn)業(yè)由于投入產(chǎn)出水平不高,即使外購(gòu)商品與服務(wù)能夠全部抵扣,進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅額依然有限。在此過(guò)程中,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以通過(guò)稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁,以提高房?jī)r(jià)方式轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)房者。最后,比照土地增值稅的征收實(shí)際,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管水平有限的情況下,通過(guò)稅收籌劃等方式變相降低稅負(fù)。 在模擬分析部分,本文首先利用房地產(chǎn)上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)稅負(fù)效應(yīng)加以微觀分析。結(jié)合財(cái)政部官員對(duì)不動(dòng)產(chǎn)可能納入增值稅抵扣范圍的表述,本文將土地使用權(quán)與房屋建筑物納入房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增抵扣范圍。分析結(jié)果表明營(yíng)改增適用稅率為11%和13%時(shí),樣本企業(yè)稅負(fù)受到的影響較小。 為體現(xiàn)營(yíng)改增對(duì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和居民福利的影響,本文接下來(lái)引入學(xué)界較為主流的CGE模型。在此過(guò)程中,本文按照LHR標(biāo)準(zhǔn)CGE模型范式建立起研究模型。研究結(jié)果表明,營(yíng)改增后行業(yè)總產(chǎn)出、GDP、居民福利均有提升,表明了房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增的合理性。綜合經(jīng)濟(jì)效率和政府收入的因素,本文認(rèn)為在靜態(tài)分析結(jié)果下,實(shí)行11%和13%稅率的折中方案較為合理。 本文接著對(duì)部分國(guó)家不動(dòng)產(chǎn)銷售的增值稅處理制度加以了探討,并進(jìn)行簡(jiǎn)要?dú)w納。國(guó)外對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的定義包括有各種類型的土地。另外,商用不動(dòng)產(chǎn)均納入增值稅抵扣范圍,而居住用不動(dòng)產(chǎn)一般不用納稅。在增值稅稅額的計(jì)算方面,商業(yè)用途的不動(dòng)產(chǎn)均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。另外,各國(guó)在房地產(chǎn)業(yè)征收增值稅的財(cái)力分配、稅收征管等問(wèn)題上,也各自設(shè)計(jì)了符合各自國(guó)情的制度。 最后,本文在影響因素探討、模擬測(cè)算和借鑒外國(guó)制度的基礎(chǔ)上,提出了房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增的相關(guān)政策建議,包括根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)劃分征稅范圍,將不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍,分地區(qū)推廣,推行11%或13%的折中稅率,以及重構(gòu)地方政府的主體稅種體系等。
【學(xué)位授予單位】：浙江大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2014
【分類號(hào)】：F812.42;F299.23

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號(hào)：2734552