關(guān)鍵詞：營改增；減稅效應(yīng)；結(jié)構(gòu)性減稅；優(yōu)化資源配置

“營改增”，即營業(yè)稅改增值稅政策，其最直接的影響和產(chǎn)生的效果是能夠進(jìn)一步合理稅制，有效消除重復(fù)征稅，旨在實(shí)現(xiàn)國家、企業(yè)“減稅”；最終目的是加快轉(zhuǎn)變我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。就“營改增”的經(jīng)濟(jì)減稅效應(yīng)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)層面上。

一、企業(yè)層面的“營改增”減稅效應(yīng)

“營改增”政策，企業(yè)是首要試點(diǎn)單位。在實(shí)施“營改增”后，企業(yè)的外購材料、設(shè)備、服務(wù)承擔(dān)等的進(jìn)項(xiàng)稅可以在銷項(xiàng)稅中進(jìn)行抵扣，有效避免企業(yè)與上游企業(yè)間出現(xiàn)重復(fù)性征稅。特別是服務(wù)類企業(yè)，其稅率為6%，要低于工商業(yè)的基本稅率17%，大大減輕服務(wù)類業(yè)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，并表現(xiàn)出結(jié)構(gòu)性特點(diǎn)；因此，“營改增”也稱為典型的結(jié)構(gòu)性減稅政策。“營改增”對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅的影響主要表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：一是稅率的高低，實(shí)施“營改增”后，稅率越低，減稅效應(yīng)越大，反之越��；二是抵扣的多少，抵扣能有效減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)，抵扣項(xiàng)稅率越低，減稅效應(yīng)越大，反之則會(huì)出稅負(fù)加重的情況；三是稅的減免優(yōu)惠，保留減免稅政策，特別是境外服務(wù)免稅或者給予即征即退政策；四是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，“營改增”后，企業(yè)在價(jià)格博弈中，能通過價(jià)格的提高起到向下游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁稅收作用，達(dá)到減輕本企業(yè)稅負(fù)的目的。“營改增”也會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生諸多影響：一是降低企業(yè)生產(chǎn)成本，企業(yè)的外購材料、設(shè)備和服務(wù)過程中發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅變?yōu)樵试S抵扣，能夠激勵(lì)企業(yè)進(jìn)一步增加產(chǎn)出；二是轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營方式，企業(yè)在選擇內(nèi)部或者外部服務(wù)情況下不影響稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)更多的采用外包經(jīng)營方式；三是實(shí)現(xiàn)主輔分離，企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門可以從企業(yè)母體中獨(dú)立出來，轉(zhuǎn)而向母體企業(yè)提供服務(wù)，并且允許抵扣母體企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅，促進(jìn)企業(yè)主輔分離；四是保護(hù)小型企業(yè)，小型企業(yè)的稅率由5%降為3%，更有利于小型企業(yè)的生存和發(fā)展。

二、產(chǎn)業(yè)層面的“營改增”減稅效應(yīng)

“營改增”政策的實(shí)施，與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的下游企業(yè)由傳統(tǒng)的不可抵扣的營業(yè)稅改為可抵扣的增值稅，避免了產(chǎn)業(yè)鏈上企業(yè)的重復(fù)征稅，有效減輕產(chǎn)業(yè)鏈的稅收負(fù)擔(dān)。已試點(diǎn)企業(yè)證明，“營改增”對(duì)于下游工商企業(yè)的正面激勵(lì)影響要大于對(duì)上游服務(wù)企業(yè)的激勵(lì)影響，反映了“營改增”的改在服務(wù)業(yè)，利在工商業(yè)的作用�！盃I改增”由于有效避免了重復(fù)征稅，大大減輕了行業(yè)稅負(fù)，從而也消除了產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中存在的稅收障，促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型；尤其為對(duì)服務(wù)業(yè)影響明顯：一是服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大；通過減輕下游工商企業(yè)稅負(fù)拉動(dòng)服務(wù)業(yè)發(fā)展，以及通過部門主輔分離進(jìn)一步擴(kuò)大服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模。二是服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)一步拓展；伴隨現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、工藝制造技術(shù)的滲透與融合，新型服務(wù)業(yè)態(tài)勢明顯，“營改增”的實(shí)施打破了制造業(yè)、服務(wù)業(yè)的稅收界限，更好的促進(jìn)服務(wù)業(yè)、制造業(yè)產(chǎn)業(yè)的融合。三是服務(wù)業(yè)層次大幅提升；不同層次的服務(wù)業(yè)從“營改增”中獲益頗多，總體表現(xiàn)為層次高的企業(yè)得益要大于層次低的企業(yè)，尤其是以信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為基礎(chǔ)的先進(jìn)技術(shù)服務(wù)業(yè)，可以獲得更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣。“營改增”對(duì)新興產(chǎn)業(yè)的支持與促進(jìn)作用明顯。

三、行業(yè)層面的“營改增”減稅效應(yīng)

“營改增”政策從行業(yè)角度分析，除了對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、租賃業(yè)的稅負(fù)有所增加外，其他行業(yè)的減稅效應(yīng)明顯。交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)有所提高，主要原因是稅率有所提高，抵扣上提高的幅度不大�！盃I改增”政策實(shí)施前，交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅率為3%，下游企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)按7%抵扣；“營改增”政策后，交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)率為11%，提了8個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)應(yīng)下游企業(yè)的增值稅抵扣僅提高了4個(gè)百分點(diǎn)。雖然交通運(yùn)輸業(yè)總體稅負(fù)有所加重，但行業(yè)細(xì)分上講，不同的行業(yè)稅負(fù)情況又有所不同；航空運(yùn)輸業(yè)，其材料、維修、機(jī)場等可用于抵扣，上處于規(guī)模擴(kuò)張期的飛機(jī)設(shè)備也可以用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可以說減稅幅度還是比較大的。水上運(yùn)輸業(yè)，若有新設(shè)備采購可以用于抵扣，但受到經(jīng)濟(jì)不景氣影響，新設(shè)備采購較少，原有設(shè)備又不能抵扣，導(dǎo)致抵扣上的行業(yè)不均。陸上運(yùn)輸業(yè)，普遍存在提高幅度大、抵扣不足情況，，使得陸上交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)加重。租賃業(yè)的稅負(fù)有所加重，主要是由于稅率的大幅提高，從原來的5%提高到17%，雖然對(duì)于融資租賃業(yè)的實(shí)際稅負(fù)在超過3%的情況下實(shí)行即征即退，但由于只退增值稅不退附加稅等，還是導(dǎo)致租賃企業(yè)的增值稅和附加稅稅負(fù)上升。

四、經(jīng)濟(jì)層面的“營改增”減稅效應(yīng)

“營改增”政策的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，可以從宏觀視角分析改革對(duì)于投資、居民消費(fèi)和出口等的影響，以及對(duì)GDP的影響和對(duì)國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)結(jié)構(gòu)的影響幾個(gè)方面�！盃I改增”的經(jīng)濟(jì)總量效應(yīng)影響，主要表現(xiàn)為資源配置效應(yīng)和結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)。增值稅替代營業(yè)稅可以優(yōu)化資源配置，而部分行業(yè)稅負(fù)的降低則可以促進(jìn)該行業(yè)的快速發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)行業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型；同時(shí)“營改增”的資源配置效應(yīng)和結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)，可以進(jìn)一步帶動(dòng)投資、消費(fèi)和出口，從而促進(jìn)我國GDP的增長和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。這里需要特別闡釋一下“營改增”的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)影響，其主要是對(duì)產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的影響；根據(jù)“營改增”試點(diǎn)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，“營改增”后行業(yè)總產(chǎn)出增加的前五個(gè)行業(yè)是“電子信息設(shè)備制造業(yè)”、“租賃業(yè)”、“儀器儀表和文化辦公用機(jī)械制造業(yè)”、“金屬制品業(yè)”和“電氣機(jī)械及器材制造”；“營改增”后行業(yè)總產(chǎn)出增加最少的五個(gè)行業(yè)，分別是“公共管理和社會(huì)組織”、“教育”、“衛(wèi)生、社會(huì)保障和社會(huì)福利業(yè)”、“建筑業(yè)”、“水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)”。

參考文獻(xiàn)

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