績(jī)效審計(jì)視角下高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建
發(fā)布時(shí)間：2014-08-13 21:00
高校有自己的運(yùn)行模式和組織結(jié)構(gòu)，不同于企業(yè)和其他事業(yè)單位，所以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)有一套自己行之有效的評(píng)價(jià)方案。即使是同一審計(jì)主體對(duì)不同的審計(jì)類型，如離任審計(jì)和任期審計(jì)，也應(yīng)有不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)。所以高校審計(jì)部門在制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)除了要考慮共性指標(biāo)外，還要結(jié)合所在學(xué)校的具體情況制定“個(gè)性指標(biāo)”來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。所以在評(píng)價(jià)指標(biāo)研究上，筆者主要從教育崗位的高校領(lǐng)導(dǎo)干部角度出發(fā)，研究適合的標(biāo)準(zhǔn)。將績(jī)效審計(jì)引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)考慮其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，即效益性。
一、行政管理方面評(píng)價(jià)指標(biāo)
對(duì)高校行政管理方面的評(píng)價(jià)是反映一定時(shí)期高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任的總體情況，主要包括高校內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行情況，資產(chǎn)管理情況，資金管理情況以及預(yù)算執(zhí)行情況：
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制制度建設(shè)執(zhí)行情況 可采用內(nèi)部控制制度的執(zhí)行比率，主要衡量?jī)?nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，是保證內(nèi)部控制制度在日常管理過(guò)程中發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。另外還要檢查內(nèi)部控制制度是否健全，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定性指標(biāo)。這兩個(gè)指標(biāo)主要評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象在制度建設(shè)和運(yùn)作上是否符合國(guó)家、高校的規(guī)定。其中：
內(nèi)部控制制度執(zhí)行比率=實(shí)際執(zhí)行內(nèi)部控制制度數(shù)/實(shí)際建立的內(nèi)部控制制度數(shù)×100%
內(nèi)部控制制度執(zhí)行率小于100%，表明內(nèi)部控制制度存在虛設(shè)的情況。
�。ǘ┵Y產(chǎn)管理水平 資產(chǎn)管理水平主要核算被審計(jì)單位在資產(chǎn)管理保護(hù)和購(gòu)置方面的責(zé)任履行情況，屬于被審計(jì)單位所有和管理的資產(chǎn)都應(yīng)核算在內(nèi)�？梢圆捎觅Y產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)使用率等定量指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。其中，
資產(chǎn)保值增值率=期末凈資產(chǎn)/期初凈資產(chǎn)×100%
資產(chǎn)負(fù)債率=任期期末負(fù)債總額/任期期初資產(chǎn)總額×100%
固定資產(chǎn)使用率=責(zé)任期新增使用固定資產(chǎn)/責(zé)任期期初固定資產(chǎn)×100%
基于“資本保值”的原則，資產(chǎn)保值增值率可以用來(lái)衡量高校被審計(jì)單位資本的保全和增值狀況，資產(chǎn)保值增值率越大表明被審計(jì)單位增長(zhǎng)狀況良好，但是同時(shí)應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債率，衡量高校被審計(jì)單位償債能力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保債權(quán)人債務(wù)有足夠的保障，增強(qiáng)單位發(fā)展后勁，提高資產(chǎn)增長(zhǎng)質(zhì)量。如果資產(chǎn)保值增值率低于100%，則表明被審計(jì)單位的資本規(guī)模存在萎縮現(xiàn)象，不利于單位的長(zhǎng)足發(fā)展。對(duì)于高校領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還可以考慮負(fù)債變動(dòng)率[（離任時(shí)負(fù)債總額-任職初負(fù)債總額）/任職初負(fù)債總額×100%]，通過(guò)負(fù)債變動(dòng)率來(lái)考核領(lǐng)導(dǎo)干部的負(fù)債管理能力水平，指標(biāo)越小越好。 本文由筆耕文化傳播收集整理
�。ㄈ┵Y金使用水平 資金使用水平以資金的流轉(zhuǎn)使用作為審計(jì)重點(diǎn)， 在資金的預(yù)算、 使用、 相關(guān)管理等角度作出合規(guī)性和效益性審核， 可以采用人員支出比率和公用支出比率來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。其中：
人員支出比率=人員支出比率/事業(yè)支出比率×100%
公用支出比率=公用支出總額/事業(yè)支出總額×100%
人員支出比率和公用支出比率評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在責(zé)任期間的事業(yè)支出結(jié)構(gòu)的合理性，各審計(jì)單位根據(jù)具體情況和工作經(jīng)驗(yàn)制定科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如果人員經(jīng)費(fèi)支出和公用支出所占的比率越高則表明，事業(yè)支出中出現(xiàn)了本末倒置，資金使用效率低下的現(xiàn)象，不利于教育事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)由于高校發(fā)展?fàn)顩r和運(yùn)行模式的不同而不同。
�。ㄋ模╊A(yù)算執(zhí)行情況 我國(guó)大部分高校作為事業(yè)單位實(shí)行收支兩條線的預(yù)算管理措施，通過(guò)預(yù)算收入、支出的執(zhí)行程度可以大致審核經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在責(zé)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)管理權(quán)的執(zhí)行效率，采用的指標(biāo)主要有預(yù)算收入完成率和預(yù)算支出執(zhí)行比率。
預(yù)算收入完成率=任期實(shí)際收入/任期預(yù)算收入金額×100%
預(yù)算支出執(zhí)行比率=任期實(shí)際支出/任期預(yù)算支出×100%
預(yù)算收入完成率中的實(shí)際收入包括了事業(yè)經(jīng)費(fèi)撥款收入、財(cái)政補(bǔ)助、附屬學(xué)校/校辦企業(yè)上繳收入以及其他收入等各種來(lái)源方式的收入。預(yù)算收入完成率一方面可以考核預(yù)算撥款資金到位情況，另一方面又可以評(píng)價(jià)收入結(jié)構(gòu)的合理性。預(yù)算收入完成率越接近100%，表明經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期間的預(yù)算執(zhí)行效率越高，但是，預(yù)算收入完成率超過(guò)100%且越高的情況，則表明預(yù)算與實(shí)際脫節(jié)較為嚴(yán)重，應(yīng)重新考慮預(yù)算管理機(jī)制的建立。
預(yù)算支出執(zhí)行比率中的實(shí)際支出包括了事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出。同預(yù)算收入完成率類似，預(yù)算支出執(zhí)行比率在考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在責(zé)任期間是否存在超支情況以及預(yù)算管理水平的衡量。在使用預(yù)算支出執(zhí)行比率時(shí)還應(yīng)結(jié)合人員支出比率，公用支出比率等資金使用指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)其支出結(jié)構(gòu)的合理性。預(yù)算執(zhí)行情況一方面可以考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在審計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)管理的效益性，另一方面還可以考核責(zé)任人工作業(yè)績(jī)的效益性，鑒于高校事業(yè)單位預(yù)算管理的特殊性，筆者將其歸為行政管理類別指標(biāo)。
二、重大決策方面評(píng)價(jià)指標(biāo)
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不應(yīng)僅僅關(guān)注于財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，要考核被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況更要關(guān)注高校領(lǐng)導(dǎo)人在責(zé)任期內(nèi)做出的對(duì)學(xué)校乃至未來(lái)教育事業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著極其重要和深遠(yuǎn)意義的經(jīng)濟(jì)決策。根據(jù)重要性原則，在審計(jì)計(jì)劃中確定重要性經(jīng)濟(jì)決策的審計(jì)范圍，并將經(jīng)濟(jì)決策作為審計(jì)重點(diǎn)。重大決策審計(jì)主要從決策機(jī)制的建立和運(yùn)行角度考慮其決策的合法性和效益性，主要采用定性指標(biāo)。主要包括：
�。ㄒ唬Q策機(jī)制的建立 主要審查高校領(lǐng)導(dǎo)人所在單位決策機(jī)制是否健全�？梢酝ㄟ^(guò)資料審查、訪談、調(diào)查問(wèn)卷等方式審查，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在工程項(xiàng)目、物資采購(gòu)、對(duì)外投資、師資配備等重大決策事項(xiàng)方面是否建立了相應(yīng)的議事規(guī)則和決策機(jī)制，并且建立的決策機(jī)制是否符合國(guó)家和學(xué)校規(guī)定。對(duì)于這方面的評(píng)價(jià)可以采用專家評(píng)分法。
（二）決策制定的合規(guī)性 建立了相應(yīng)的科學(xué)決策機(jī)制，但同時(shí)應(yīng)保證在重大決策制定的過(guò)程中按照規(guī)定的程序進(jìn)行，并有相關(guān)的檔案記錄。所以決策制定的合規(guī)性檢查，主要從決策機(jī)制的執(zhí)行狀況來(lái)考慮。另外，可以采用責(zé)任追究制度來(lái)審查經(jīng)濟(jì)決策是否真正按規(guī)定程序進(jìn)行。
本文編號(hào)：8320
一、行政管理方面評(píng)價(jià)指標(biāo)
對(duì)高校行政管理方面的評(píng)價(jià)是反映一定時(shí)期高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任的總體情況，主要包括高校內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行情況，資產(chǎn)管理情況，資金管理情況以及預(yù)算執(zhí)行情況：
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制制度建設(shè)執(zhí)行情況 可采用內(nèi)部控制制度的執(zhí)行比率，主要衡量?jī)?nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，是保證內(nèi)部控制制度在日常管理過(guò)程中發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。另外還要檢查內(nèi)部控制制度是否健全，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定性指標(biāo)。這兩個(gè)指標(biāo)主要評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象在制度建設(shè)和運(yùn)作上是否符合國(guó)家、高校的規(guī)定。其中：
內(nèi)部控制制度執(zhí)行比率=實(shí)際執(zhí)行內(nèi)部控制制度數(shù)/實(shí)際建立的內(nèi)部控制制度數(shù)×100%
內(nèi)部控制制度執(zhí)行率小于100%，表明內(nèi)部控制制度存在虛設(shè)的情況。
�。ǘ┵Y產(chǎn)管理水平 資產(chǎn)管理水平主要核算被審計(jì)單位在資產(chǎn)管理保護(hù)和購(gòu)置方面的責(zé)任履行情況，屬于被審計(jì)單位所有和管理的資產(chǎn)都應(yīng)核算在內(nèi)�？梢圆捎觅Y產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)使用率等定量指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。其中，
資產(chǎn)保值增值率=期末凈資產(chǎn)/期初凈資產(chǎn)×100%
資產(chǎn)負(fù)債率=任期期末負(fù)債總額/任期期初資產(chǎn)總額×100%
固定資產(chǎn)使用率=責(zé)任期新增使用固定資產(chǎn)/責(zé)任期期初固定資產(chǎn)×100%
基于“資本保值”的原則，資產(chǎn)保值增值率可以用來(lái)衡量高校被審計(jì)單位資本的保全和增值狀況，資產(chǎn)保值增值率越大表明被審計(jì)單位增長(zhǎng)狀況良好，但是同時(shí)應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債率，衡量高校被審計(jì)單位償債能力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保債權(quán)人債務(wù)有足夠的保障，增強(qiáng)單位發(fā)展后勁，提高資產(chǎn)增長(zhǎng)質(zhì)量。如果資產(chǎn)保值增值率低于100%，則表明被審計(jì)單位的資本規(guī)模存在萎縮現(xiàn)象，不利于單位的長(zhǎng)足發(fā)展。對(duì)于高校領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還可以考慮負(fù)債變動(dòng)率[（離任時(shí)負(fù)債總額-任職初負(fù)債總額）/任職初負(fù)債總額×100%]，通過(guò)負(fù)債變動(dòng)率來(lái)考核領(lǐng)導(dǎo)干部的負(fù)債管理能力水平，指標(biāo)越小越好。 本文由筆耕文化傳播收集整理
�。ㄈ┵Y金使用水平 資金使用水平以資金的流轉(zhuǎn)使用作為審計(jì)重點(diǎn)， 在資金的預(yù)算、 使用、 相關(guān)管理等角度作出合規(guī)性和效益性審核， 可以采用人員支出比率和公用支出比率來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。其中：
人員支出比率=人員支出比率/事業(yè)支出比率×100%
公用支出比率=公用支出總額/事業(yè)支出總額×100%
人員支出比率和公用支出比率評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在責(zé)任期間的事業(yè)支出結(jié)構(gòu)的合理性，各審計(jì)單位根據(jù)具體情況和工作經(jīng)驗(yàn)制定科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如果人員經(jīng)費(fèi)支出和公用支出所占的比率越高則表明，事業(yè)支出中出現(xiàn)了本末倒置，資金使用效率低下的現(xiàn)象，不利于教育事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)由于高校發(fā)展?fàn)顩r和運(yùn)行模式的不同而不同。
�。ㄋ模╊A(yù)算執(zhí)行情況 我國(guó)大部分高校作為事業(yè)單位實(shí)行收支兩條線的預(yù)算管理措施，通過(guò)預(yù)算收入、支出的執(zhí)行程度可以大致審核經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在責(zé)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)管理權(quán)的執(zhí)行效率，采用的指標(biāo)主要有預(yù)算收入完成率和預(yù)算支出執(zhí)行比率。
預(yù)算收入完成率=任期實(shí)際收入/任期預(yù)算收入金額×100%
預(yù)算支出執(zhí)行比率=任期實(shí)際支出/任期預(yù)算支出×100%
預(yù)算收入完成率中的實(shí)際收入包括了事業(yè)經(jīng)費(fèi)撥款收入、財(cái)政補(bǔ)助、附屬學(xué)校/校辦企業(yè)上繳收入以及其他收入等各種來(lái)源方式的收入。預(yù)算收入完成率一方面可以考核預(yù)算撥款資金到位情況，另一方面又可以評(píng)價(jià)收入結(jié)構(gòu)的合理性。預(yù)算收入完成率越接近100%，表明經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期間的預(yù)算執(zhí)行效率越高，但是，預(yù)算收入完成率超過(guò)100%且越高的情況，則表明預(yù)算與實(shí)際脫節(jié)較為嚴(yán)重，應(yīng)重新考慮預(yù)算管理機(jī)制的建立。
預(yù)算支出執(zhí)行比率中的實(shí)際支出包括了事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出。同預(yù)算收入完成率類似，預(yù)算支出執(zhí)行比率在考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在責(zé)任期間是否存在超支情況以及預(yù)算管理水平的衡量。在使用預(yù)算支出執(zhí)行比率時(shí)還應(yīng)結(jié)合人員支出比率，公用支出比率等資金使用指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)其支出結(jié)構(gòu)的合理性。預(yù)算執(zhí)行情況一方面可以考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在審計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)管理的效益性，另一方面還可以考核責(zé)任人工作業(yè)績(jī)的效益性，鑒于高校事業(yè)單位預(yù)算管理的特殊性，筆者將其歸為行政管理類別指標(biāo)。
二、重大決策方面評(píng)價(jià)指標(biāo)
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不應(yīng)僅僅關(guān)注于財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，要考核被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況更要關(guān)注高校領(lǐng)導(dǎo)人在責(zé)任期內(nèi)做出的對(duì)學(xué)校乃至未來(lái)教育事業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著極其重要和深遠(yuǎn)意義的經(jīng)濟(jì)決策。根據(jù)重要性原則，在審計(jì)計(jì)劃中確定重要性經(jīng)濟(jì)決策的審計(jì)范圍，并將經(jīng)濟(jì)決策作為審計(jì)重點(diǎn)。重大決策審計(jì)主要從決策機(jī)制的建立和運(yùn)行角度考慮其決策的合法性和效益性，主要采用定性指標(biāo)。主要包括：
�。ㄒ唬Q策機(jī)制的建立 主要審查高校領(lǐng)導(dǎo)人所在單位決策機(jī)制是否健全�？梢酝ㄟ^(guò)資料審查、訪談、調(diào)查問(wèn)卷等方式審查，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在工程項(xiàng)目、物資采購(gòu)、對(duì)外投資、師資配備等重大決策事項(xiàng)方面是否建立了相應(yīng)的議事規(guī)則和決策機(jī)制，并且建立的決策機(jī)制是否符合國(guó)家和學(xué)校規(guī)定。對(duì)于這方面的評(píng)價(jià)可以采用專家評(píng)分法。
（二）決策制定的合規(guī)性 建立了相應(yīng)的科學(xué)決策機(jī)制，但同時(shí)應(yīng)保證在重大決策制定的過(guò)程中按照規(guī)定的程序進(jìn)行，并有相關(guān)的檔案記錄。所以決策制定的合規(guī)性檢查，主要從決策機(jī)制的執(zhí)行狀況來(lái)考慮。另外，可以采用責(zé)任追究制度來(lái)審查經(jīng)濟(jì)決策是否真正按規(guī)定程序進(jìn)行。
本文編號(hào)：8320
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