企業(yè)物流成本核算方法的選擇
物流作為“第三利潤源泉”、“降低費(fèi)用的最后邊界”,如何計(jì)算物流成本是當(dāng)前企業(yè)關(guān)注的問題。實(shí)踐中,人們對于所流行的會計(jì)核算方法、統(tǒng)計(jì)核算方法和作業(yè)核算方法等三種核算方法提出背景、內(nèi)容、優(yōu)缺點(diǎn)以及選擇的影響因素等都問題尚不清楚,造成了核算方法選擇上的混亂。本文擬對這三種核算方法進(jìn)行綜述并進(jìn)行比較分析,研究各種方法的優(yōu)缺點(diǎn),旨在幫助企業(yè)在啟動物流成本核算系統(tǒng)之前選擇恰當(dāng)?shù)奈锪鞒杀竞怂惴椒ā?BR>一、企業(yè)物流成本的三種核算方法
(一)物流成本的會計(jì)核算方法。為提供詳細(xì)的物流成本信息,有學(xué)者認(rèn)為,物流成本核算應(yīng)首先依賴于現(xiàn)有的會計(jì)信息系統(tǒng)。但是僅靠傳統(tǒng)的會計(jì)方法難以取得足夠的所需數(shù)據(jù)來核算物流成本,筆耕文化傳播,而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會計(jì)核算方法采用貨幣作為主要的計(jì)量尺度,利用設(shè)置賬戶、填制會計(jì)憑證、登記賬簿和編制會計(jì)報(bào)表等會計(jì)專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會計(jì)核算方法的主要內(nèi)容包括:
第一,在財(cái)務(wù)會計(jì)制度的基礎(chǔ)上明確物流成本項(xiàng)目。企業(yè)在進(jìn)行物流成本核算時(shí),首先要根據(jù)物流成本的會計(jì)核算對象確定本企業(yè)物流成本不同核算層級的具體項(xiàng)目。從目前看,企業(yè)物流成本的內(nèi)容可以按照物流范圍、支付形態(tài)、功能分類、對象等不同標(biāo)準(zhǔn)來確定,但要注意所確定的物流成本核算項(xiàng)目必須能全面反映本企業(yè)物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用。
第二,企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本項(xiàng)目和物流成本會計(jì)核算管理的需要,設(shè)置好相應(yīng)的會計(jì)科目、憑證和賬薄,這是物流成本會計(jì)核算的關(guān)鍵。企業(yè)可以選擇采用單軌制(即在現(xiàn)有成本核算基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計(jì)科目、憑證和賬。┗螂p軌制(把物流成本核算與其他成本核算截然分開,單獨(dú)建立物流成本核算的科目、憑證和賬。﹥煞N方式。企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身的管理水平、員工素質(zhì)、會計(jì)基礎(chǔ)工作的高低來選擇相應(yīng)的會計(jì)核算模式。
第三,根據(jù)物流成本的核算特點(diǎn)設(shè)置物流成本會計(jì)報(bào)表。編制物流成本會計(jì)報(bào)表,提供本企業(yè)物流成本信息,是企業(yè)進(jìn)行物流成本核算的目的所在。企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本管理需要來設(shè)置物流成本會計(jì)報(bào)表的種類;根據(jù)企業(yè)物流活動的基本職能構(gòu)成或物流成本的性質(zhì)設(shè)計(jì)會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容,其具體內(nèi)容應(yīng)與物流成本項(xiàng)目保持一致。此外,還可以編制“物流成本明細(xì)表”反映物流成本的增減變動情況。
在實(shí)施物流成本的會計(jì)核算方法時(shí),筆者認(rèn)為企業(yè)還應(yīng)關(guān)注以下兩點(diǎn):第一,物流成本核算屬于管理會計(jì)體制范疇,不能納入一般的財(cái)務(wù)會計(jì)核算體制中,以避免影響企業(yè)原有會計(jì)體制的正常運(yùn)行;第二,個別物流成本科目的數(shù)據(jù)在原有會計(jì)科目中是無法獲取的,也不能還原到會計(jì)科目中,如存貨的機(jī)會成本這類損失必須在管理會計(jì)體制中進(jìn)行核算。
(二)物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法。物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統(tǒng)計(jì)原理,以公司會計(jì)核算資料為基礎(chǔ),進(jìn)行資料搜集、加工和處理,最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計(jì)量尺度,包括貨幣和實(shí)物尺度,并采用普查、重點(diǎn)調(diào)查等統(tǒng)計(jì)方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是:首先對公司成本核算資料進(jìn)行分析,從中分離出物流耗費(fèi)部分,然后再加上會計(jì)成本核算中沒有包括但需計(jì)入的部分,最后根據(jù)物流管理要求對上述材料進(jìn)行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業(yè)在還未建立物流成本的會計(jì)核算之前,一般都實(shí)施物流成本的統(tǒng)計(jì)核算體制,且許多企業(yè)不愿意改變其物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法。
(三)物流成本的作業(yè)成本核算方法。傳統(tǒng)的會計(jì)方法主要是沿著組織預(yù)算的思路對費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集,而物流活動常跨組織發(fā)生,兩者之間存在矛盾。通常的財(cái)務(wù)會計(jì)在物流成本核算上存在著缺陷,因而不能提供對物流成本的準(zhǔn)確量度。為此,理論界提出了作業(yè)成本計(jì)算法來解決物流成本的核算和管理問題。
作業(yè)成本計(jì)算是建立在“作業(yè)”這一基本概念基礎(chǔ)上的,其基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源。用作業(yè)方法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),需要將著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上,以作業(yè)為中心。其計(jì)算程序主要為:首先確定主要作業(yè),確認(rèn)作業(yè)中心;其次以作業(yè)中心為成本庫匯集資源,并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業(yè)中心的成本庫中;最后將各個作業(yè)中心的成本按各種成本動因分配到最終產(chǎn)品。該方法是以作業(yè)為單位,把成本按作業(yè)進(jìn)行分?jǐn),并以此為依?jù)計(jì)算出產(chǎn)品成本,部分地解決了傳統(tǒng)會計(jì)方法核算的缺陷,對物流成本的計(jì)算是一種有利的嘗試。同時(shí),由于作業(yè)成本計(jì)算把成本核算深入到作業(yè)層次,能提供更為準(zhǔn)確真實(shí)的產(chǎn)品成本信息,從而提高了決策的科學(xué)性與有效性。二、企業(yè)物流成本核算方法的選擇
進(jìn)行物流成本核算應(yīng)首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業(yè)物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響:(1)成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準(zhǔn)確的物流成本資料,找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時(shí)物流成本的核算本身也有成本,需要消耗一定的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)在進(jìn)行成本核算前應(yīng)對取得物流成本資料的耗費(fèi)(成本)與取得的成本資料所能帶來的經(jīng)濟(jì)所得(收益)進(jìn)行權(quán)衡,進(jìn)而決定應(yīng)該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細(xì)程度。(2)企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度。企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度會對企業(yè)物流成本核算方法的選擇產(chǎn)生一定的影響。成本核算系統(tǒng)是會計(jì)信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng),需要會計(jì)基礎(chǔ)工作的支持,而會計(jì)基礎(chǔ)工作的效率又與電算化程度關(guān)系密切。(3)管理水平和員工素質(zhì)。物流成本的核算是一項(xiàng)以人為主體的會計(jì)活動,企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)的高低會對物流成本核算模式的選擇產(chǎn)生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同,所以在選擇核算方法時(shí)要考慮到企業(yè)這兩個因素的現(xiàn)狀。
其次再來談三種物流成本核算方法的特點(diǎn)及選擇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同核算方法的特點(diǎn),綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素,選擇適合企業(yè)自身特點(diǎn)的核算方法。
物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法是一種較簡單,實(shí)施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映物流費(fèi)用,采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業(yè)還不能
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