［摘 要］成本控制對于企業(yè)經(jīng)營而言，必不可少。對處于競爭日益激烈的第三方物流企業(yè)來說，更是如此。而成本核算又是成本控制中的關(guān)鍵步驟。因?yàn)槲锪餍袠I(yè)發(fā)展的局限性以及物流活動(dòng)本身的復(fù)雜性，目前我國第三方物流企業(yè)的成本核算還存在著很多盲點(diǎn)。下面本文將從成本核算意識、成本核算對象、成本核算口徑以及成本核算平臺(tái)四個(gè)方面具體分析物流企業(yè)成本核算中存在的問題。
　　［關(guān)鍵詞］ 成本核算 第三方物流企業(yè) 問題
　　
　　一、引言
　　目前，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，世界越來越“平”，企業(yè)在面臨更多發(fā)展機(jī)會(huì)的同時(shí)，競爭壓力也與日劇增。對于我國第三方物流企業(yè)而言，也不例外。隨著制造業(yè)的持續(xù)發(fā)展和服務(wù)業(yè)的興起，不管是國家政策、行業(yè)氛圍等宏觀環(huán)境還是物流市場規(guī)范、物流市場需求等微觀環(huán)境都為物流企業(yè)的發(fā)展提供了一個(gè)較好的平臺(tái)；但是同時(shí)，隨著國內(nèi)物流市場需求的逐漸旺盛，越來越多的企業(yè)加入物流領(lǐng)域，特別是2004年以后我國的公路運(yùn)輸業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、貨運(yùn)代理業(yè)的保護(hù)政策已被全面取消，國外物流巨頭像UPS、DHL大舉進(jìn)入國內(nèi)物流市場，使得物流企業(yè)之間的競爭進(jìn)一步加劇。所以，筆耕論文新浪博客，研究第三方物流企業(yè)成本核算存在的相關(guān)盲點(diǎn)，努力構(gòu)建既符合我國相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)制度的要求且適應(yīng)第三方物流企業(yè)特點(diǎn)的成本核算體系有著迫切的現(xiàn)實(shí)需求和重大意義。
　　二、我國第三方物流企業(yè)成本構(gòu)成與特點(diǎn)分析
　　1. 第三方物流企業(yè)界定及特點(diǎn)
　　第三方物流企業(yè)，也稱3PLs，它是指專門為客戶提供提供全部或部分物流服務(wù)的外部供應(yīng)商。其提供的物流服務(wù)一般包括運(yùn)輸、倉儲(chǔ)管理、配送等。在此過程中3PL供應(yīng)商即不是生產(chǎn)方和銷售方，而是在從生產(chǎn)到銷售的整個(gè)物流過程中進(jìn)行服務(wù)的第三方。它一般不擁有商品，而只是為客戶提供倉儲(chǔ)、配送等物流服務(wù)。根據(jù)其是否自有資產(chǎn)以及其服務(wù)職能，可以將其劃為資產(chǎn)型、管理型和優(yōu)化型第三方物流企業(yè)三種類型。目前我國的大多數(shù)第三方物流企業(yè)都屬于第一類資產(chǎn)型物流企業(yè)。
　　從服務(wù)范圍上看，第三方物流企業(yè)提供的服務(wù)不僅包括倉儲(chǔ)運(yùn)輸?shù)葌鹘y(tǒng)類型服務(wù)，還包括加工、配送、報(bào)關(guān)、財(cái)務(wù)結(jié)算等增值服務(wù)。此外，信息系統(tǒng)自動(dòng)化和網(wǎng)絡(luò)化也是其顯著特點(diǎn)。
　　2.第三點(diǎn)物流企業(yè)成本構(gòu)成及特點(diǎn)
　　第三方物流企業(yè)成本，是指企業(yè)提供物流服務(wù)過程中所耗費(fèi)的各種勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。目前，第三方物流企業(yè)提供的物流服務(wù)有倉儲(chǔ)、揀貨、裝卸搬運(yùn)、運(yùn)輸、配送、包裝、流通加工、報(bào)關(guān)、財(cái)務(wù)結(jié)算等。借鑒制造企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)劃分物流企業(yè)的成本，可以將其分為營運(yùn)成本和非營運(yùn)成本兩大類。其中，營運(yùn)成本是指與提供的物流服務(wù)直接相關(guān)成本，它主要包括直接材料、直接人工和間接費(fèi)用；非營運(yùn)成本主要包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。直接材料是指物流企業(yè)提供某項(xiàng)具體的物流服務(wù)時(shí)所耗費(fèi)的材料，直接人工是指物流企業(yè)提供某項(xiàng)具體的物流服務(wù)時(shí)所耗費(fèi)的人工費(fèi)用，間接費(fèi)用是指營運(yùn)成本中除直接材料和直接工人以外的成本統(tǒng)稱，它包括水電、維修、保安、物業(yè)、信息開發(fā)等費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指企業(yè)取得物流合同過程中發(fā)生的費(fèi)用，管理費(fèi)用是指企業(yè)的管理層所有的開銷，其它耗費(fèi)主要指物流企業(yè)經(jīng)營的稅金支出、存貨風(fēng)險(xiǎn)成本等。
　　根據(jù)物流服務(wù)的特點(diǎn)——瞬時(shí)性、無形性、不可儲(chǔ)存性，第三方物流企業(yè)的成本具有無形性、瞬時(shí)性、多樣性以及無存貨成本等特點(diǎn)；按照物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，第三方物流企業(yè)成本與服務(wù)水平之間、物流企業(yè)內(nèi)部各功能成本之間存在效益背反。此外，間接費(fèi)用占成本比例較大。
　　三、我國第三方物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀分析
　　按照成本核算使用的方法，我國第三方物流企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀如下。
　　依據(jù)物流企業(yè)成本支出，將成本按運(yùn)輸費(fèi)、通訊費(fèi)、水電費(fèi)等形式記賬，這是第三方物流企業(yè)常用的成本記錄方式。此方式較簡單，而且可以從中得知每個(gè)會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用總額以及哪塊費(fèi)用花費(fèi)最多。我國第三方物流企業(yè)的成本基本上可以分為實(shí)物流通費(fèi)用、信息處理費(fèi)用和物流管理費(fèi)用三大類。實(shí)物流通費(fèi)用一般是指與客戶簽署合同的商品在第三方物流企業(yè)內(nèi)部流通而發(fā)生的費(fèi)用；信息處理費(fèi)用是指第三方物流企業(yè)回復(fù)客戶的咨詢和疑問所發(fā)生的費(fèi)用；物流管理費(fèi)用主要是指物流作業(yè)現(xiàn)場的管理費(fèi)以及企業(yè)物流管理部門的費(fèi)用。這種方式不利于各種成本計(jì)算對象的詳細(xì)信息的反映。
　　依據(jù)提供的物流業(yè)務(wù)，將成本歸集到裝卸搬運(yùn)、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、配送等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)以及其他增值業(yè)務(wù)中。這種核算方式可以看出哪種業(yè)務(wù)成本高，從而有針對性的對業(yè)務(wù)進(jìn)行改造。在實(shí)際使用中，這種方法對成本歸集標(biāo)準(zhǔn)的制定有較高要求，實(shí)施起來有一定的困難。
　　四、我國第三方物流企業(yè)成本核算存在的問題
　　從第三方物流企業(yè)使用以上方法核算成本的實(shí)踐來看，目前企業(yè)成本核算主要存在以下問題。
　　1. 成本核算意識不高
　　對于我國第三方物流企業(yè)而言，成本一直是影響企業(yè)發(fā)展的瓶頸問題。這表現(xiàn)在一方面物流整個(gè)行業(yè)的成本水平居高不下，據(jù)相關(guān)資料顯示，我國的第三方物流企業(yè)成本遠(yuǎn)高于美日等發(fā)達(dá)國家，美國的物流成本占GDP的比例為10%左右，日本的物流成本占GDP的比例為8%左右，而我國的物流成本占GDP的比例不低于15%。另一方面能源、勞動(dòng)力價(jià)格上升導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營成本過高，盈利困難或經(jīng)營難以維持。
　　但是，在這種情況下，很多物流企業(yè)成本核算意識還不是很高。許多企業(yè)高層非常重視硬件建設(shè)及客戶營銷，對于成本核算，有些企業(yè)常認(rèn)為會(huì)計(jì)有帳就行，無須投入太大的精力。員工更認(rèn)為成本核算與己無關(guān)，加強(qiáng)核算如果帶不來好處還要增加麻煩。種種思想使得成本核算的改革舉步維艱。
　　2.成本核算對象不清
　　根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)(GB/T20523-2006)對物流成本的定義，它是企業(yè)物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，包括貨物在運(yùn)輸、儲(chǔ)存、包裝、裝卸搬運(yùn)、流通加工、物流信息、物流管理等過程中所耗費(fèi)的人力、物力和財(cái)力的總和以及與存貨有關(guān)的流動(dòng)資金占用成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和存貨保險(xiǎn)成本。按照物流成本的定義，物流企業(yè)在運(yùn)作物流業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的費(fèi)用都是物流成本，物流成本的構(gòu)成一目了然。但是因?yàn)槲锪骰顒?dòng)本身的復(fù)雜性以及企業(yè)對物流成本信息的詳細(xì)性需求，企業(yè)現(xiàn)有的成本核算對象分類還無法滿足成本核算要求。
　　從上一節(jié)對物流成本核算現(xiàn)狀的分析中，可看出目前我國企業(yè)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，物流成本的核算一般僅僅包括企業(yè)對外部運(yùn)輸業(yè)者所支付的費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、倉庫保管費(fèi)。但對于企業(yè)內(nèi)部與物流成本相關(guān)的各種費(fèi)用則分散在成本核算的不同會(huì)計(jì)賬戶中，如“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”等科目的核算中。目前的成本核算制度中沒有專有的科目核算物流成本，企業(yè)在成本核算中對物流成本的構(gòu)成只是有個(gè)大致的了解，還不夠詳細(xì)。
　　3.成本核算口徑不恰當(dāng)
　　物流企業(yè)在我國還處于發(fā)展階段，由于我國的第三方物流企業(yè)大多數(shù)是由企業(yè)中運(yùn)輸倉儲(chǔ)部門獨(dú)立出來的，或是由功能單一的運(yùn)輸、倉儲(chǔ)企業(yè)發(fā)展壯大的，因此大多數(shù)物流企業(yè)成本核算依然沿用原先的標(biāo)準(zhǔn)——由制造企業(yè)的倉儲(chǔ)運(yùn)輸部門發(fā)展而成的物流企業(yè)依然使用制造企業(yè)成本核算制度，由商業(yè)流通企業(yè)的倉儲(chǔ)運(yùn)輸部門發(fā)展而成的物流企業(yè)依然沿用商業(yè)會(huì)計(jì)成本核算制度。
　　4.成本核算平臺(tái)有待完善
　　現(xiàn)在很多第三方物流企業(yè)都非常重視信息化建設(shè)，對信息系統(tǒng)的引進(jìn)包括倉庫管理系統(tǒng)、配送管理系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)等都做得不錯(cuò)。通過計(jì)算機(jī)技術(shù)與物流技術(shù)的結(jié)合，大大提高了物流業(yè)的效率和作用。但因?yàn)槲锪鞒杀竞怂愕膹?fù)雜性和特殊性，多數(shù)企業(yè)的管理信息系統(tǒng)沒有和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)集成。財(cái)務(wù)核算所需的具體作業(yè)數(shù)據(jù)需另行手工統(tǒng)計(jì)，或向業(yè)務(wù)部門專人調(diào)取，增加了工作量和核算難度；而倉儲(chǔ)、配送管理系統(tǒng)以管理庫存數(shù)量和配送情況為主，大量作業(yè)過程的記錄只是輔助數(shù)據(jù)，并未得到充分利用。作業(yè)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、歸集口徑不同，使得信息系統(tǒng)強(qiáng)大的運(yùn)算、處理優(yōu)勢無法展現(xiàn)。所以，需進(jìn)一步改進(jìn)、完善管理信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)管理信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的集成，以實(shí)現(xiàn)信息共享，促進(jìn)先進(jìn)成本方法，比如作業(yè)成本法的實(shí)施，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作的效率。
　　五、我國第三方物流企業(yè)成本核算的改進(jìn)建議
　　根據(jù)以上對第三方物流企業(yè)成本核算中存在問題的分析，建議在對成本核算的過程中，首先要做好企業(yè)實(shí)際情況比如企業(yè)規(guī)模、企業(yè)業(yè)務(wù)量等的分析，以決定企業(yè)物流成本核算的復(fù)雜程度；其次，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，采用適合企業(yè)自身的成本核算方法以及成本核算平臺(tái)。最后，對成本核算的效果進(jìn)行評價(jià)，以不斷改進(jìn)核算方式，達(dá)到真正幫助企業(yè)降低成本的目的。
　　
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