常設(shè)機(jī)構(gòu)原則是國(guó)際稅收的基礎(chǔ)概念,對(duì)跨國(guó)企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在來(lái)源國(guó)與居民國(guó)間進(jìn)行分配,是平衡來(lái)源國(guó)與居民國(guó)稅收利益的杠桿。常設(shè)機(jī)構(gòu)原則包含定性和定量?jī)蓚�(gè)關(guān)鍵步驟。常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定規(guī)則確定某營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),是進(jìn)一步進(jìn)行定量研究判斷利潤(rùn)歸屬的前提。在傳統(tǒng)商業(yè)模式下,國(guó)際社會(huì)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的一般定義達(dá)成共識(shí)。典型的場(chǎng)所型常設(shè)機(jī)構(gòu)需滿足營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、固定性、持續(xù)性和經(jīng)營(yíng)性要件。但傳統(tǒng)的場(chǎng)所型常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定規(guī)則在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下出現(xiàn)了規(guī)制失靈的現(xiàn)象。印度花商案是互聯(lián)網(wǎng)廣告模式挑戰(zhàn)實(shí)體存在規(guī)則的典型案例。傳統(tǒng)意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu)強(qiáng)調(diào)與來(lái)源地有物理聯(lián)系的實(shí)體存在,但當(dāng)下通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)即可通過(guò)虛擬存在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)通過(guò)線上完成的利潤(rùn)創(chuàng)造環(huán)節(jié)越來(lái)越多,非居民企業(yè)可以通過(guò)網(wǎng)站或其他數(shù)字方式遠(yuǎn)程與客戶互動(dòng),無(wú)需設(shè)立實(shí)體存在即可進(jìn)行運(yùn)營(yíng)管理,對(duì)實(shí)體存在的依賴性大大減少。對(duì)日本線下倉(cāng)庫(kù)案的討論,反映出傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)特定活動(dòng)豁免條款難以規(guī)制數(shù)字時(shí)代的線上商城線下倉(cāng)庫(kù)的模式。特定活動(dòng)豁免條款中所列舉的當(dāng)然豁免情形,是在傳統(tǒng)商業(yè)模式中發(fā)展而來(lái)。存儲(chǔ)、陳列、收集情報(bào)等生產(chǎn)環(huán)節(jié)在傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式中為企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)較少,發(fā)揮輔助性或幫助性的次要功能。但是隨著技術(shù)發(fā)展,過(guò)去次要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下可能發(fā)揮著關(guān)鍵功能,為企業(yè)創(chuàng)造巨大利潤(rùn)。數(shù)字時(shí)代下豁免條款的活動(dòng)性質(zhì)難以判斷。對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)下傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)的聯(lián)結(jié)點(diǎn)困境,BEPS1提出了“顯著經(jīng)濟(jì)存在”新聯(lián)結(jié)點(diǎn)及征收預(yù)提稅和衡平稅等單邊應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于上述應(yīng)對(duì)策略在OECD發(fā)布的BEPS1的公眾評(píng)論中,學(xué)者、稅務(wù)從業(yè)人員及參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第一線的組織對(duì)BEPS1形成了500多頁(yè)的褒貶不一的評(píng)論,對(duì)于聯(lián)結(jié)點(diǎn)問(wèn)題的解決方案目前難以達(dá)成國(guó)際共識(shí)。BEPS7和OECD(2017)協(xié)定范本中對(duì)特定豁免條款進(jìn)行修訂,取消了當(dāng)然豁免情形,對(duì)“準(zhǔn)備性和輔助性”活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)測(cè)試。即對(duì)某固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所在企業(yè)整體活動(dòng)中發(fā)揮的作用進(jìn)行個(gè)案分析,判斷其作用是否為關(guān)鍵而重要的。此外,對(duì)于密切關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行活動(dòng)拆分人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)象,BEPS7和OECD(2017)注釋中進(jìn)行規(guī)制,將綜合企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方的整體業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷是否符合豁免情形。歐盟為應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定問(wèn)題提出了短期征收數(shù)字服務(wù)稅,長(zhǎng)期構(gòu)建“重要數(shù)字存在”的應(yīng)對(duì)策略。雖然數(shù)字服務(wù)稅提案最終未能通過(guò),但歐盟對(duì)納稅人采取全球和歐盟總收入雙重閾值及對(duì)不同類型數(shù)字服務(wù)規(guī)定對(duì)應(yīng)判斷標(biāo)準(zhǔn)等架構(gòu)具有借鑒意義。“重要數(shù)字存在”中以收入、用戶和合同數(shù)量衡量是否構(gòu)成“重要數(shù)字存在”及其具體閾值的設(shè)置具有參考價(jià)值。通過(guò)對(duì)比印度和以色列的“顯著經(jīng)濟(jì)存在”單邊實(shí)踐,筆者得出“顯著經(jīng)濟(jì)存在”的判斷要素要以定量標(biāo)準(zhǔn)為主,給予納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)明確性和可預(yù)測(cè)性的指引,并輔之以定性標(biāo)準(zhǔn),留下彈性空間應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式的多元及發(fā)展。印度及法國(guó)的衡平稅單邊實(shí)踐揭示了本國(guó)稅收利益及國(guó)際義務(wù)的沖突。采取衡平稅、預(yù)提稅等單邊措施時(shí),應(yīng)具有針對(duì)性和臨時(shí)性、盡可能兼顧國(guó)際條約義務(wù)、考慮征收成本及小企業(yè)初創(chuàng)企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題等。筆者對(duì)比上述多邊、區(qū)域性和單邊應(yīng)對(duì)后,提出我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定規(guī)則的應(yīng)對(duì)策略。筆者認(rèn)為我國(guó)應(yīng)當(dāng)在雙邊稅收協(xié)定中統(tǒng)一引入“幫助性和輔助性”實(shí)質(zhì)測(cè)試、短期采取預(yù)提稅進(jìn)行過(guò)渡,并同時(shí)積極參與構(gòu)建新常設(shè)機(jī)構(gòu)概念。
【學(xué)位單位】：華東政法大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位年份】：2019
【中圖分類】：F812.42;F49
【文章目錄】：
摘要
abstract
導(dǎo)言
    一、問(wèn)題的提出
    二、研究的價(jià)值及意義
    三、文獻(xiàn)綜述
    四、主要研究方法
    五、論文結(jié)構(gòu)
    六、論文的主要?jiǎng)?chuàng)新與不足
第一章 傳統(tǒng)場(chǎng)所型常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定規(guī)則
    第一節(jié) 場(chǎng)所型常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定規(guī)則
        一、營(yíng)業(yè)場(chǎng)所
        二、固定性要求
        三、持續(xù)性要求
        四、經(jīng)營(yíng)性要求
    第二節(jié) 常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定規(guī)則的重要性
        一、常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則的意義
        二、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定規(guī)則與利潤(rùn)歸屬的關(guān)系
第二章 數(shù)字經(jīng)濟(jì)下場(chǎng)所型常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定規(guī)則面臨的挑戰(zhàn)
    第一節(jié) 數(shù)字經(jīng)濟(jì)的概念界定
        一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵
        二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主要特點(diǎn)
    第二節(jié) 對(duì)實(shí)體存在規(guī)則的挑戰(zhàn)
        一、印度花商案——互聯(lián)網(wǎng)廣告模式對(duì)實(shí)體存在規(guī)則的挑戰(zhàn)
        二、實(shí)體存在規(guī)則規(guī)制的失靈
    第三節(jié) 對(duì)特定活動(dòng)豁免條款的挑戰(zhàn)
        一、日本線下倉(cāng)庫(kù)案——對(duì)特定活動(dòng)豁免條款的挑戰(zhàn)
        二、數(shù)字時(shí)代下例外條款活動(dòng)性質(zhì)難以判斷
第三章 數(shù)字經(jīng)濟(jì)下場(chǎng)所型常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定規(guī)則的應(yīng)對(duì)
    第一節(jié) OECD的多邊應(yīng)對(duì)策略
        一、BEPS1——對(duì)實(shí)體存在規(guī)則挑戰(zhàn)的應(yīng)對(duì)策略
        二、BEPS7——“幫助性和輔助性”活動(dòng)的實(shí)質(zhì)測(cè)試
    第二節(jié) 歐盟區(qū)域性應(yīng)對(duì)策略
        一、短期征收數(shù)字服務(wù)稅的倡議
        二、長(zhǎng)期創(chuàng)設(shè)“重要數(shù)字存在”
    第三節(jié) 各國(guó)單邊應(yīng)對(duì)策略
        一、印度、以色列對(duì)“顯著經(jīng)濟(jì)存在”的實(shí)踐探索
        二、印度、法國(guó)的衡平稅實(shí)踐探索
    第四節(jié) 我國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定規(guī)則的應(yīng)對(duì)策略
        一、統(tǒng)一引入“幫助性和輔助性”實(shí)質(zhì)測(cè)試
        二、短期采取預(yù)提稅進(jìn)行過(guò)渡
        三、積極參與構(gòu)建新常設(shè)機(jī)構(gòu)概念
結(jié)語(yǔ)
參考文獻(xiàn)

【相似文獻(xiàn)】

相關(guān)期刊論文 前10條

1 劉學(xué)文;;電子商務(wù)課稅之常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的法律界定[J];揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào);2010年01期

2 ;加拿大對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”有新解釋[J];涉外稅務(wù);2001年01期

3 楊斌;一般類型常設(shè)機(jī)構(gòu)確定規(guī)則的研究[J];稅務(wù)研究;2000年07期

4 吳嘉洪;;現(xiàn)實(shí)的選擇——聯(lián)社機(jī)構(gòu)應(yīng)向股份制企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)化[J];中國(guó)集體經(jīng)濟(jì);1989年05期

5 ;中國(guó)膠粘劑工業(yè)協(xié)會(huì)常設(shè)機(jī)構(gòu)八九年工作會(huì)議于今年元月召開(kāi)[J];粘合劑;1989年02期

6 廖體忠;梁若蓮;;淺議稅收協(xié)定中服務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)的含義[J];國(guó)際稅收;2014年05期

7 崔曉靜;趙洲;;數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的適用問(wèn)題[J];法學(xué);2016年11期

8 崔曉靜;孫奇敏;;日本線下倉(cāng)庫(kù)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)案法律評(píng)析[J];稅務(wù)與經(jīng)濟(jì);2017年06期

9 任俊男;;數(shù)字時(shí)代背景下常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)[J];今日財(cái)富;2018年17期

10 楊斌;OECD關(guān)于電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)確定規(guī)則研究的最新進(jìn)展[J];稅務(wù)研究;2002年04期

相關(guān)碩士學(xué)位論文 前10條

1 王靜霞;數(shù)字經(jīng)濟(jì)下場(chǎng)所型常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定規(guī)則研究[D];華東政法大學(xué);2019年

2 林胥宇;國(guó)際稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)反拆分規(guī)則研究[D];華東政法大學(xué);2019年

3 崔虹;數(shù)字經(jīng)濟(jì)下常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬方法研究[D];華東政法大學(xué);2019年

4 姜良倩;跨境電子商務(wù)下常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定問(wèn)題研究[D];華東政法大學(xué);2017年

5 高文穎;BEPS項(xiàng)目下常設(shè)機(jī)構(gòu)例外條款的法律問(wèn)題探析[D];華東政法大學(xué);2017年

6 李鳳姣;后BEPS時(shí)代W公司常設(shè)機(jī)構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究[D];湖南大學(xué);2018年

7 王歡欣;電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問(wèn)題[D];上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院;2018年

8 沈曾瑞;數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的完善研究[D];華東政法大學(xué);2018年

9 廖舒璇;D公司赴印提供技術(shù)服務(wù)所涉常設(shè)機(jī)構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究[D];湖南大學(xué);2017年

10 繆真;國(guó)際稅收中的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)[D];上海海關(guān)學(xué)院;2018年

本文編號(hào)：2861460