張曉紅 陜西省延安市延川縣稅收管理辦公室

摘要： 財政稅收制度是國家扶持中小企業(yè)發(fā)展的最具直接效果的一項制度，國家扶持中小企業(yè)發(fā)展，從稅收制度上為中小企業(yè)提供優(yōu)惠措施從而減輕其資金負擔。本文分析了財政稅收制度對中小企業(yè)發(fā)展的作用及存在的問題，提出了扶持中小企業(yè)的財政稅收制度創(chuàng)新措施。

關鍵詞：財政稅收制度  創(chuàng)新  中小企業(yè)  扶持

財政稅收是國家管理經濟的重要杠桿，具有分配收入，配置資源，保障穩(wěn)定三大職能，同時，財政稅收會對生產、消費、分配和社會經濟穩(wěn)定等多方面產生影響，并且這些影響在實質上涉及到經濟、政治、社會等諸多領域。財政稅收優(yōu)惠制度作為財政稅收的一項重要制度，它的合理與適當運用，可以對經濟起到很好的調節(jié)和促進作用。財政稅收制度是國家扶持中小企業(yè)發(fā)展的最具直接效果的一項制度，國家扶持中小企業(yè)發(fā)展，從稅收制度上為中小企業(yè)提供優(yōu)惠措施從而減輕其資金負擔。探討中小企業(yè)財政稅收制度的創(chuàng)新，可以減輕中小企業(yè)的財政稅收負擔，增強中小企業(yè)的競爭能力，幫助中小企業(yè)發(fā)揮推動經濟增長，從而促進我國中小企業(yè)的健康發(fā)展。

一、財政稅收制度對中小企業(yè)發(fā)展的作用

1．政府為中小企業(yè)提供財政補貼，扶持中小企業(yè)發(fā)展

中央財政預算設立了針對中小企業(yè)項目，還設立了以中小企業(yè)為支持對象的專項資金和基金，也加大了對中小企業(yè)的財政資金支持力度。在中央，為了有針對性地對中小企業(yè)的發(fā)展提供資助和扶持，政府設立了種類繁多的基金、專項資金。“星火計劃”、“火炬計劃”、“農業(yè)科技成果轉化資金”等基金的設立，在一定程度上扶持了中小企業(yè)的發(fā)展，雖未明確提出針對中小企業(yè)，但實際有大批中小企業(yè)從中受益。

2．政府采購逐漸向中小企業(yè)傾斜

以法律的形式為中小企業(yè)參與政府采購提供便利條件，，積極幫助、扶持中小企業(yè)參與國家的政府采購合同，為中小企業(yè)提供更多的機會與份額。為此制定了相關的法律法規(guī)，如《中小企業(yè)法》第三十四條、《政府采購法》第九條等都明確規(guī)定要充分利用政府采購促進中小企業(yè)發(fā)展。

3．財政稅收制度的變化直接影響著中小企業(yè)的命運

國家通過強制性的稅收征收手段，直接將中小企業(yè)的部分利潤通過稅收的形式上繳國庫，作為國家財政收入的一部分。對于中小企業(yè)來說，一定時期內企業(yè)可支配的收入利潤必將減少，這將不可避免的影響到中小企業(yè)的投資計劃及經濟決策。因此國家的財政稅收制度的變化對中小企業(yè)尤其是小型微利企業(yè)影響深遠，各項財政稅收制度優(yōu)惠政策對中小企業(yè)優(yōu)惠的力度體現(xiàn)了國家對中小企業(yè)的發(fā)展是促進還是抑制，直接影響著中小企業(yè)的命運。

二、中小企業(yè)財政稅收優(yōu)惠制度存在的主要問題

1．中小企業(yè)財政稅收優(yōu)惠制度缺乏系統(tǒng)性

我國中小企業(yè)財政稅收優(yōu)惠制度缺乏系統(tǒng)性主要表現(xiàn)在：我國中小企業(yè)財政稅收優(yōu)惠措施散落在各個財政稅收法律、條例以及一些規(guī)章中，沒有專門制定針對中小企業(yè)本身的財政稅收優(yōu)惠法律法規(guī)，不具系統(tǒng)性。而在國外發(fā)達國家，政府制定了專門針對中小企業(yè)發(fā)展的財政稅收優(yōu)惠計劃。

2．中小企業(yè)財政稅收優(yōu)惠制度比較單一

我國中小企業(yè)財政稅收優(yōu)惠制度體現(xiàn)出財政稅收優(yōu)惠方式單一的特點�？v觀我國中小企業(yè)的財政稅收優(yōu)惠方式，可以發(fā)現(xiàn)其主要集中在稅率優(yōu)惠和稅收減免兩個方面，加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式并不針對中小企業(yè)而存在。而國外中小企業(yè)的財政稅收優(yōu)惠方式除了降低稅率和稅收減免外，還有自主選擇納稅方式、虧損結轉等眾多形式。

3．忽略了對投資者的優(yōu)惠。

我國中小企業(yè)財政稅收優(yōu)惠制度在優(yōu)惠環(huán)節(jié)上注重向企業(yè)本身傾斜而忽略了對投資者的優(yōu)惠。而在國外，既有針對中小企業(yè)本身的財政稅收優(yōu)惠措施，也有針對中小企業(yè)投資人的財政稅收優(yōu)惠措施。比如，美國制定了專門針對中小企業(yè)股東的虧損結轉措施。

4．中小企業(yè)財政稅收優(yōu)惠制度在追求效果上顯得比較直接

我國中小企業(yè)財政稅收優(yōu)惠制度在追求效果上顯得比較直接，政府支持中小企業(yè)的角度向短期目標傾斜。比如，我國的中小企業(yè)財政稅收優(yōu)惠措施有些是直接側重于促進就業(yè)，以安排下崗職工就業(yè)創(chuàng)業(yè)為目標的，《關于下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)享受有關稅收優(yōu)惠政策問題的通知》的規(guī)定便是如此。外國政府的主要支持角度旨在促進中小企業(yè)的長期發(fā)展，財政稅收優(yōu)惠措施貫穿于企業(yè)創(chuàng)辦、成長、再投資，科研開發(fā)等多個環(huán)節(jié)。在中小企業(yè)得到發(fā)展以后，再實現(xiàn)促進就業(yè)的目的。

三、扶持中小企業(yè)的財政稅收制度創(chuàng)新措施

1．提高中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的立法層次

首先，全國人民代表大會及其常務委員會將稅收的優(yōu)惠立法權授權于國務院時，必須就授權的內容、目的以及范圍等做出具體的規(guī)定，以便國務院的授權立法符合嚴格的稅收法定原則。將《增值稅暫行條例》從行政法規(guī)形式上升到法律形式，維護中小企業(yè)稅收優(yōu)惠立法的穩(wěn)定性。再次，在規(guī)范了行政法規(guī)、政府規(guī)章以及地方法規(guī)對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠立法的形式后，還必須加強監(jiān)督與制約，維護中小企業(yè)稅收優(yōu)惠立法的程序正當性。因此，我國應該提高中小企業(yè)稅收優(yōu)惠立法的法律層次，明確全國人民代表大會及其常務委員會對國務院稅收優(yōu)惠立法的授權范圍，用“法律”的形式來制定中小企業(yè)稅收優(yōu)惠，從而提高中小企業(yè)稅收優(yōu)惠立法的穩(wěn)定性。

2．實施系統(tǒng)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度

首先，制定一個統(tǒng)一的中小企業(yè)標準，完善目前《企業(yè)所得稅法》與增《值稅暫行條例》中有關中小企業(yè)界定的規(guī)定，從而適度放寬中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍，減輕中小企業(yè)的負擔，促進中小企業(yè)的成長。其次，增加稅收優(yōu)惠方式，使稅收優(yōu)惠措施從直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主轉化。在目前的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠方式上，我國可以根據(jù)中小企業(yè)發(fā)展的實際情況，將稅收優(yōu)惠重點放在所得稅領域，實行一些設備投資抵免，加速折舊，虧損結轉，科研經費扣除等間接優(yōu)惠方式，使得中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式多樣化，從而放寬對中小企業(yè)發(fā)展的限制，促進其發(fā)展。再次，在稅種上，以所得稅優(yōu)惠為主，并覆蓋流轉稅、財產稅、行為稅等互相配套的中小企業(yè)立體稅收優(yōu)惠系統(tǒng)，會在很大程度上減輕中小企業(yè)的資金負擔，促進中小企業(yè)更好更快地發(fā)展。

3．增強中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的針對性

我國的企業(yè)所得稅法雖然對高新技術產業(yè)實施15%的優(yōu)惠稅率，但這一稅率是針對所有企業(yè)的，因此，制定一些針對性的優(yōu)惠措施來發(fā)展科技型中小企業(yè)也顯得至關重要。

針對性地扶持中小企業(yè)發(fā)展，在優(yōu)惠方式上，可以從直接優(yōu)惠方式向間接優(yōu)惠方式進行轉變。間接優(yōu)惠強調事前扶持，能充分調動企業(yè)從事科研和技術開發(fā)的積極性，充分體現(xiàn)政府支持科技創(chuàng)新的政策意向。而直接優(yōu)惠是一種事后的獎勵，企業(yè)必須在贏利的基礎上才能享受這種優(yōu)惠。然而大多數(shù)高科技項目在相當長的一段時間內大量投入而沒有什么贏利，在開始贏利的前幾年利潤額也較小，實際享受的稅收優(yōu)惠效果并不明顯。因此，間接優(yōu)惠相比于直接優(yōu)惠來說，更能促進中小企業(yè)在技術上的創(chuàng)新。

針對性地扶持中小企業(yè)發(fā)展，可以對企業(yè)投入的研發(fā)費用給予優(yōu)惠，普遍實施加速折舊制度，建立科技發(fā)展準備金制度等措施，把稅收優(yōu)惠從生產、銷售環(huán)節(jié)向研究、開發(fā)環(huán)節(jié)轉移，減少直接優(yōu)惠，大量增加間接優(yōu)惠，從而促進科技型中小企業(yè)的發(fā)展。

4．允許合伙企業(yè)自主選擇納稅方式

《企業(yè)所得稅法》頒布實施以后，合伙企業(yè)并沒有享受到企業(yè)所得稅率整體下降的好處，依然是按5%到 35%的累進稅率繳納個人所得稅。在闡述稅收優(yōu)惠負面效應的時候，例如，應納稅所得額都是25 萬元的小型微利企業(yè)和合伙企業(yè)，小型微利企業(yè)按20%的所得稅率只需繳納5萬元稅收，而合伙企業(yè)就需要按35%的稅率繳納8萬元稅收。

因此，我國可以允許合伙企業(yè)自主選擇納稅方式，合伙企業(yè)可以根據(jù)自己的經營水平，選擇企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)的納稅方式，稅率為 20%，也可以自主選擇合伙企業(yè)納稅方式，即根據(jù)5%到 35%的累進稅率，按個人所得稅計算繳納。允許合伙企業(yè)自主選擇納稅方式，有利于扶持合伙企業(yè)的發(fā)展，降低我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施造成的不公平競爭的負面效應。

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