羅倩 湖南省衡陽市煙草公司

摘要：個人所得是指個人從各種所得來源獲得的收入總合。個人所得稅是以個人所得的各項應(yīng)稅收入為征收對象所征收的一種稅�，F(xiàn)行《個人所得稅法》列舉的應(yīng)納個稅的所得共11項，其中第一項就是工資、薪金所得，該項是個稅征收的重要組成部分，也是涉及我們個人切身利益，與我們密切相關(guān)的。因此，企業(yè)的財務(wù)人員作好員工工資、薪金的個稅籌劃，是既能維護好國家稅收權(quán)益又能增加員工的個人合法財富一舉兩得的經(jīng)濟行為。

關(guān)鍵詞：工資 薪金 個稅 籌劃

一、工資、薪金個稅籌劃的迫切性。

近年來，隨著國家的日益強盛，人民生活水平的提高，社會各階員工收入也逐年增加，個人所得的稅收籌劃就理所當(dāng)然的迫在眉捷。個稅的繳納情況原則上與企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果無關(guān)，但企業(yè)作為個稅的代扣代繳義務(wù)人，也應(yīng)將其納入公司稅收的籌劃范圍。因為員工奮力工作以超越歷年經(jīng)營指標(biāo)，追求公司利潤的最大化的最終目的是使自己每個月從公司得到的實際收入能“與時俱增”，而這部分實際收入就是稅前應(yīng)發(fā)工資，扣除相關(guān)保險和個稅后的實發(fā)數(shù)。只有這些實際收入的增加，才能激勵員工，充分調(diào)動員工工作的積極性，有利于公司保持良好的經(jīng)濟運行態(tài)勢。

二、工資、薪金個稅籌劃的具體策略

   工資薪金所得，它是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。要降低工資、薪金個稅先要降低應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額為應(yīng)征稅項目減去3500元起征點，減去可扣除項目（住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險）后的余額。下面談?wù)劷档凸べY、薪金所得應(yīng)納稅所得額的具體策略：

1、分清楚不予征稅的項目。個稅法規(guī)定對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目不予征稅。這些項目包括：⑴獨生子女補貼；⑵執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；⑶托兒補助費；⑷差旅費津貼、誤餐補貼。

2、均衡收入。由于經(jīng)營或管理相關(guān)因素，有時職工工資、薪金所得很可能在不同的納稅期限出現(xiàn)較大的波動，于是產(chǎn)生了工資、薪金的不均衡，將意味著個人既要在高收入的月份被課以較高稅率的個稅。同時，在較低的收入月份里又不能享受稅法為個人所提供的種種優(yōu)惠政策，如法定的費用扣除、較低的稅率征收等。這樣會總體加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，，所以有必要平時盡量均衡各月收入。案例：如某單位的工資發(fā)放是根據(jù)其經(jīng)營績效進行的，在3－8月經(jīng)營狀況好，孫某的工資有8000元，其余月份只有3000元。方案一：企業(yè)按實發(fā)放，（三險一金為1540元）孫某全年應(yīng)納個稅：[（8000－3500－1540）*10%－105]*6＝1146元；方案二：企業(yè)均衡各月收入，（8000*6+3000*6）*12＝5500元，孫某全年應(yīng)納個稅：（5500－3500－1540）*3%*12＝165.5元.由此可見，方案二比方案一節(jié)稅980.5元，多獲得實發(fā)工資980.5元。

3、提高職工福利水平，降低名義收入。由企業(yè)向職工提供福利設(shè)施及服務(wù)，在職工收入沒有增加的情況下，使生活和消費水準(zhǔn)得以較大幅度提高，從而減少繳納個稅的義務(wù)如由企業(yè)為新進職工或交流干部提供租住的住房，而不是支付含有購房費用或房租補貼。案例：某單位于2013年7月招收了十名大學(xué)生，擬定第一年工資為7000每月，由于集體宿舍滿員，根據(jù)市場行情，決定每人每月發(fā)放1000元房租補貼。方案一：每人每月應(yīng)納個稅（三險一金為1540元）：（8000－3500－1540）*10%－105＝191元，每月可實際支配收入8000－191－1000＝6809；方案二：公司為這十人統(tǒng)一租房，不再發(fā)放補貼。（7000－3500－1540）*10%－105＝91元，每人每月可實際支配收入7000－91＝6909元，由此可見，經(jīng)籌劃后，多獲得每月實發(fā)工資100元。

4、有效分配月工資與全年一次性獎金額度。如果某單位員工個人全年年薪可以預(yù)計，在綜合考慮每月工資費用的執(zhí)行進度及資金預(yù)留的時間價值及相關(guān)稅負(fù)、稅率情況，可以將年薪分為全年一次性獎金和月工資兩部分。假定月工資一致的情況下，利用MATLAB軟件和LINGO軟件測算月工資一致全年收入最優(yōu)分配進行了計算，得出以下分配區(qū)間：年收入為（0-83550），全年一次性獎金為18000；年收入為（83550-108000），全年一次性獎金為（29550-54000）；年收入為（108000-519000），全年一次性獎金為（54000）；年收入為（519000-627000），全年一次性獎金為（108000）；年收入為（627000-840000），全年一次性獎金為（207000-420000）；年收入為（840000-1452500.04），全年一次性獎金為（420000）；年收入為（1452500.04-1620000），全年一次性獎金為（660000）；年收入為（1620000-+∞），全年一次性獎金為（660000）（該區(qū)間的年收入和月工資均為應(yīng)納稅所得額），通過以上區(qū)間，只要給定年薪的應(yīng)納稅所得額范圍，就可以確定全年一次性獎金的金額，再計算出月工資金額。案例：某公司孫某年薪135000，減去可抵減項目（3500*12+三險一金1540*12＝60480）得出應(yīng)納稅所得額74520，未籌劃前稅額：(74520/12*20%-555)*12=8244元,籌劃后,根據(jù)上表,得出年獎18000元,月工資(74520-18000)/12=4710元，稅額=（18000*3%+4710*10%-105)*12=4932元,可見籌劃后可節(jié)稅3312元.其實可以總結(jié)出一條規(guī)律,籌劃后的全年一次性獎金的稅率一定要低于月工資稅率或與月工資稅率持平,

才能實現(xiàn)最大化節(jié)稅.

5、個人捐贈可抵減應(yīng)納稅所得額。相關(guān)依據(jù)： 《個人所得稅法實施條例》第二十四條規(guī)定，個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。如果某人向通過民政部門向水災(zāi)災(zāi)區(qū)捐款1000元，則可以從當(dāng)月工資的應(yīng)納稅所得額中扣減1000元。

6、年金個人部分可以抵減應(yīng)納稅所得額。相關(guān)依據(jù)：財稅【2013】103號規(guī)定，自2014年1月1日起，年金個人繳費部分在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除，工資計稅基數(shù)為上一年度月平均工資，但不得超過工作所在地設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資3倍。

三、工資、薪金個稅籌劃需注意的問題

1、綜合考慮企業(yè)整體稅負(fù)。在進行工資、薪酬的個稅籌劃時，要對企業(yè)所得稅和個人所得稅進行綜合考慮，如把工資籌劃為福利發(fā)放時，要考慮到福利費不能超過工資總額的14%的界限，福利費超過工資總額14%的部分在申報年度企業(yè)所得稅時要進行納稅調(diào)增，將會影響稅后凈利潤。

2、 避免全年一次性獎金無效區(qū)間和低效區(qū)間的稅收陷井。現(xiàn)行稅法會產(chǎn)生全年一次性獎金越多，稅后獎金越少情況的盲區(qū)。我們把這盲區(qū)稱為無效區(qū)間。盲區(qū)的計算如下：設(shè)獎金金額為X，來測測第一盲區(qū)的范圍，公式：X－（X*0.1－105）＝18000－18000*0.03，得出X＝19283.33元，以此類推可以得出后五個盲區(qū)范圍,分別是（18000-19283.33；54000-60187.50；108000-114600；420000-447500；660000-606538.46；960000-1120000）。企業(yè)發(fā)放獎金時，有效避免無效區(qū)間，才能實現(xiàn)企業(yè)少付錢，個人多拿錢的雙贏局面。

3、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。稅務(wù)籌劃本身也是有風(fēng)險的，當(dāng)籌劃方案實施后，因各方面的因素，稅務(wù)局不認(rèn)可，認(rèn)定我們是偷稅漏稅，企業(yè)將會面臨罰款等極為不利的影響。所以，只有充分掌握稅收法律，運用稅收優(yōu)惠政策，把握稅收政策差異，才能有效規(guī)避稅收風(fēng)險。