本文是2014年度黑龍江省教育廳人文社會項目“財務(wù)視角下的我國社會保障基金有效運行研究”和佳木斯大學(xué)青年基金項目“黑龍江省農(nóng)村養(yǎng)老保障體系探究”（編號：WQ2013-02）階段性研究成果。

摘要：“加強社會事業(yè)建設(shè)，以保障和改善民生作為重點，建立起覆蓋城鄉(xiāng)的社會保障體系”，是十八大中提出的重點工作內(nèi)容，這不僅體現(xiàn)出國家對社會保障工作的高度重視，同時也是我國社會工作的重點方向之一，實行“費改稅”政策，是我國全面實行社會保障制度的必然要求和趨勢�；�于此，本文對社會保障基金“費”與“稅”進行了比較分析，探討了實行“費改稅”的必要性，并提出我國社會保障基金“費改稅”的實施建議。

關(guān)鍵詞：社會保障基金；費改稅；建議

    1996年，我國就提出了實現(xiàn)社會保障基金“費改稅”的工作目標(biāo)，2010年兩會期間，劉龍江委員更是強烈提出實現(xiàn)社會保障基金征收方式由“費”轉(zhuǎn)為“稅”的建議。所謂的“費”，是指國家為籌集社會保障基金而對社會成員征收的費用，是以繳費的形式來進行征收，而同收費的形式相比較，稅收是一種更為靈活和適用的方式，對社會保障基金進行征收，以稅收來代替繳費已經(jīng)成為維持我國社會保障事業(yè)健康發(fā)展的必然趨勢。我國的社會保障基金主要包括社會保險基金、社會救濟基金、社會福利基金等，另外，社會保險基金中又包含了養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金、醫(yī)療保險基金、工傷保險基金和生育保險基金等項目，社會保障部門擔(dān)任征收社會保障基金的工作，為國家籌集和分配社會保障基金，維持社會保障事業(yè)的正常發(fā)展。

處于社會主義轉(zhuǎn)型時期的當(dāng)代中國，面臨著社會保障功能下降、社會問題凸顯的現(xiàn)狀，以往的社會保障繳費籌資模式已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)前我國社會保障基金制度的發(fā)展，因此，提出了“費改稅”的社會保障基金制度，這主要是由于社會經(jīng)濟的發(fā)展，國家各方事業(yè)的進步，為稅收政策提供了發(fā)展的空間，以稅收代替繳費，不僅能夠為國家提供穩(wěn)定的社會保障資金來源，同時還能夠促進社會公共的實現(xiàn)，真正建立起全國統(tǒng)一的社會保障基金制度。

一、社會保障基金“費”與“稅”的比較分析

“費”與“稅”都在財政資金的范圍之內(nèi)，是國家和政府為了行使職能而進行籌集的資金形式。但是，這二者在本質(zhì)、形式和作用上卻存在很大的差別。具體如下：

1.1 站在單位利益的視角分析

我國稅收的主要來源不同于發(fā)達國家的所得稅，而是以流轉(zhuǎn)稅為主，站在這一視角分析，我國若想要達到稅收制度和稅收結(jié)構(gòu)的國際化，務(wù)必要進行稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，以個人所得稅來逐步取代形式上的收費制度，進行全面的社會保障基金改革[1]。實施社會保障基金的“費改稅”。這不僅是我國社會經(jīng)濟發(fā)展的要求，同時也是實現(xiàn)稅制改革必不可少的重要過程，達此目標(biāo)，能夠有效的控制拖延繳費的現(xiàn)象，減少稅收征管中的違規(guī)違法行為。

1.2 站在“費”與“稅”在社會保障體系中的現(xiàn)狀的視角分析

首先，“費”與“稅”二者在涵蓋范圍上具有一定的差異，這主要是由于稅收是帶有強制性和普遍性的征收制度，必然會擁有更加廣泛的覆蓋面。其次，收費與稅收這二者一靈活，一固定，而也正因收費的靈活性，才促使挪用費用等違法行為的產(chǎn)生。反之，稅收的固定性會彌補收費在強制性上的不足，提高繳費的透明度，有效的控制挪用公款等行為[2]。再次，若采取收費形式，則個人承擔(dān)的風(fēng)險會大于政府承擔(dān)的風(fēng)險，而實行稅收的形式，則政府就會承擔(dān)更大的壓力和風(fēng)險。除此之外，稅收形式對于統(tǒng)籌全國經(jīng)濟發(fā)展具有更大的優(yōu)勢。可見，收費與稅收二者各有優(yōu)缺，在進行“費改稅”的過程中，應(yīng)該根據(jù)二者各自的優(yōu)缺來制定措施。

二、基于國情對我國社會保障基金“費改稅”必要性的分析

2.1 社會保障基金供給

一方面，我國的社會保障基金覆蓋的范圍還遠遠不足，同發(fā)達國家相比較還具有很大的差距。由于產(chǎn)生了很多社會保障基金缺口，不僅影響社會保障基金的利用效率，甚至很多需要得到保障的社會人士在退休、失業(yè)之后連最低生活保障標(biāo)準都達不到，這在很大程度上限制了我國社會保障事業(yè)的發(fā)展。另一方面，融資渠道的狹窄也是當(dāng)前我國社會保障制度的缺陷之一，個人和企業(yè)若拖欠稅款，政府將會進行宏觀調(diào)控，從財政資金中提取資金來填補缺口，使政府承受的債務(wù)壓力過大，并且單純依靠國有資產(chǎn)的補貼已經(jīng)難以支撐巨大的壓力。另外，養(yǎng)老基金方面也出現(xiàn)了很多的虧空和漏洞，統(tǒng)籌體系的不健全和個人賬戶的混用產(chǎn)生了相當(dāng)大的債務(wù)缺口[3]。這些因素都給我國的社會保障事業(yè)帶來了嚴重的制約，難以將社會保障基金的供給作用最大程度的發(fā)揮出來，這是社會保障基金供給對實行“費改稅”提出的首要要求。

2.2 社會保障基金需求

首先，伴隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國的人口老齡化問題逐漸加重，老年人占總?cè)丝跀?shù)中的比重相當(dāng)之大，這一情況在目前已經(jīng)非常嚴重，甚至我國即將步入一段相當(dāng)嚴峻的時期，這必然會對社會養(yǎng)老保險基金提出更多的需求。其次，，由于當(dāng)前我國醫(yī)療保障制度的不健全，導(dǎo)致醫(yī)療市場的混亂，使醫(yī)療費用不斷提高，甚至已經(jīng)超出居民的平均收入水平。再次，就業(yè)形式的嚴峻已經(jīng)成為制約我國社會發(fā)展的重要因素之一，農(nóng)村出現(xiàn)大批的剩余勞動力，也成為我國完善社會保障制度的重要制約因素。

2.3 社會保險基金籌集強制性不足

社會保障基金籌集強制性不足嚴重限制我國社會保障事業(yè)的發(fā)展，在基礎(chǔ)管理工作方面的不到位和管理體制的缺陷，導(dǎo)致管理水平受限，加之社會保障基金征收和管理的部分較為復(fù)雜，缺乏統(tǒng)一的管理機制，各部門之間聯(lián)系較少，各自為政，出現(xiàn)了很多權(quán)責(zé)不明確的問題，嚴重限制了征繳的效率。

三、對我國社會保障基金“費改稅”實施的建議

3.1 全面落實“個人繳稅，企業(yè)納稅”籌資模式

“費”與“稅”二者的本質(zhì)區(qū)別在于有償性和無償性。因此，我國應(yīng)該建立起“個人繳稅，企業(yè)納稅”的籌資模式。對于個人來說，繳費的方式更符合個人的繳費心理，保證個人進行繳稅的積極性，加之統(tǒng)賬結(jié)合制度始終是我國的費用征繳制度，這種方法較為簡便，能夠更加清晰的統(tǒng)計費用，而稅收方式較之比較繁瑣，會在很大程度上降低個人繳納稅款的積極性。而對于企業(yè)來說，征稅的方式是一種更為合適的方法，因為員工越多，企業(yè)承擔(dān)的繳費就會越多，尤其是對于勞動密集型的企業(yè)來說，將會承受更大的繳費負擔(dān)，這必然會影響企業(yè)的繳費積極性，產(chǎn)生一系列拖延繳費的行為。因此，應(yīng)該對企業(yè)采取征稅的方式，改變以往的繳費方式，同時取消“按人數(shù)收費”的制度，減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)，依據(jù)“累進”原則來進行企業(yè)征稅，并根據(jù)企業(yè)具體的盈利情況來設(shè)定繳費標(biāo)準，即“大”企業(yè)多納稅，而“小”企業(yè)少納稅，或者是不納稅，以增強企業(yè)納稅的積極性，確保國家能夠正常的收繳稅費[4]。

3.2 采取“收支分離”模式

現(xiàn)階段，我國的收費體制還不夠健全，并且缺乏一定的規(guī)范性和制度性，相反，稅收體系已經(jīng)相對完善，在全國范圍內(nèi)都具有較高的規(guī)范性，因此可以將社會保障部門承擔(dān)的收費工作由稅收部門進行代理，社會保障部門只負責(zé)資金的發(fā)放，這不僅能以稅收部門的規(guī)范化來促進繳費工作的規(guī)范化，同時還能夠減輕社會保障部門的壓力，以稅收部門的權(quán)威性為國家的社會保障基金收繳工作保駕護航。這種“收支分離”的模式不僅能夠確保稅收費用的透明度，減少稅費被挪用的現(xiàn)象，同時還能夠為企業(yè)減輕稅負，提高企業(yè)繳稅的積極性，促使社會保障部門和稅收部門之間聯(lián)系的加強，同時能夠互相監(jiān)督和牽制，確保國家社會保障基金收繳工作的有效性[5]。但是，“收支分離”模式并不是一成不變的，在確保國家已經(jīng)建立健全的社會保障制度和體系、各項事業(yè)已經(jīng)趨于完善、社會保障事業(yè)各部門工作已逐漸成熟之后，就可以逐步將稅收部門為社會保障部門分擔(dān)的工作重新交由社會保障部門來完成，實行統(tǒng)一的社會保障管理與建設(shè)。

3.3 進一步強化征繳力度

當(dāng)前我國社會保障工作中拖延繳費的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，這主要是由于社會保障體系的不健全，以及征繳力度不足等原因?qū)е碌�。由此可見，國家�?yīng)該進一步加強社會保障制度的立法建設(shè)，增強立法的權(quán)威性，根據(jù)當(dāng)前出現(xiàn)的拖延繳費、征繳困難等一系列問題，并充分結(jié)合我國實際的國情，建立健全統(tǒng)一的繳費模式，強化征繳力度，逐步完善社會保障激勵和約束機制。同時，還要提高社會保障基金在社會保障體系和制度中的地位，以社會保障基金的執(zhí)法地位和資金管理地位來帶動個人和企業(yè)繳費的積極性，發(fā)揮財政制度對社會保障制度的約束作用。

3.4 改革現(xiàn)行制度

當(dāng)前我國的社會保障制度在立法規(guī)范、強制性等方面還存在很多缺陷和矛盾亟待解決，尤其是表現(xiàn)在養(yǎng)老保險基金領(lǐng)取的年齡界定、個人賬戶統(tǒng)管不透明等等方面，這些因素都嚴重制約著我國社會保障體系的建設(shè)與發(fā)展。因此，國家應(yīng)該改革現(xiàn)行的社會保障制度，立足社會保障體系的實際，客觀的評估不足之處，并對其進行不斷的完善和創(chuàng)新，包括明確養(yǎng)老保險基金領(lǐng)取的年齡界限、實行社會保障部門的收支分離、加大征繳的力度、規(guī)范個人賬戶、對事業(yè)單位的社會保障制度進行改革，以及規(guī)范個體工商戶和個人的參保問題等等。只有解決好這些方面的問題，才能夠最大限度的促進我國社會保障事業(yè)的發(fā)展，消除各地區(qū)之間的經(jīng)濟差異，進而帶動整體社會經(jīng)濟的發(fā)展與進步。

總結(jié)：

綜上所述，當(dāng)前我國的社會保障制度建設(shè)中還存在很多問題，制約著社會保障事業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)社會保障基金的“費改稅”已經(jīng)成為解決和完善這些問題的必然趨勢。本文對“費”與“稅”二者各自的優(yōu)缺進行了對比分析，并基于國情對我國社會保障基金實行“費改稅”的必要性作出說明，最后提出幾點有效的實施建議，以期能夠為我國社會保障基金的“費改稅”提供參考。

參考文獻：

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