發(fā)布時(shí)間：2015-02-03 10:55

 

【摘要】 國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論經(jīng)歷了從經(jīng)濟(jì)社會(huì)觀到國(guó)家治理觀的變遷,而無(wú)論是哪種觀點(diǎn)都強(qiáng)調(diào)國(guó)家審計(jì)具有預(yù)防、揭示和抵御功能。國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的提出對(duì)國(guó)家審計(jì)理論和實(shí)踐都提出了新的要求。厘清國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的實(shí)現(xiàn)途徑,分析國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和國(guó)家治理所起的作用,對(duì)于充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行和實(shí)現(xiàn)國(guó)家“善治”,具有極其重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。在過(guò)去幾年中,對(duì)于國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的研究取得了極大的進(jìn)展,學(xué)者們紛紛對(duì)國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的內(nèi)涵、實(shí)現(xiàn)途徑以及國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、國(guó)家治理的關(guān)系進(jìn)行了研究。就現(xiàn)有的研究成果來(lái)看,大多數(shù)學(xué)者停留在將免疫學(xué)中的概念、理論移植到審計(jì)學(xué)中,或者是把審計(jì)學(xué)中的固有概念、理論進(jìn)行“翻新”,從理論層面泛泛而談,很少能夠深入到預(yù)防、揭示和抵御功能中,分析國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的實(shí)現(xiàn)途徑及其效應(yīng)。論文通過(guò)歷史考察國(guó)家審計(jì)職能,闡述了國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的形成過(guò)程,從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、質(zhì)量控制機(jī)制和績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制三個(gè)層面研究了國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的實(shí)現(xiàn)途徑,并從經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行和國(guó)家治理兩個(gè)角度分析了國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的條件和促進(jìn)國(guó)家治理水平提升中存在的不足。主要研究?jī)?nèi)容如下：(1)從我國(guó)公共受托責(zé)任的演化歷程,分析了國(guó)家審計(jì)本質(zhì)和職能的變遷,推導(dǎo)出國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的形成過(guò)程。通過(guò)研究得出：在公共受托責(zé)任和國(guó)家審計(jì)本質(zhì)演化過(guò)程中,國(guó)家審計(jì)職能從揭露(認(rèn)證、評(píng)價(jià))功能發(fā)展到揭示(認(rèn)證、評(píng)價(jià)、鑒證)、抵御(執(zhí)法)和修補(bǔ)功能,再到預(yù)防(預(yù)警、修補(bǔ))、揭示(認(rèn)證、評(píng)價(jià)、鑒證)和抵御(執(zhí)法)功能,國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能就此形成。(2)通過(guò)格蘭杰因果檢驗(yàn)構(gòu)建財(cái)政審計(jì)預(yù)警指標(biāo)體系,應(yīng)用主成分分析法確定財(cái)政審計(jì)預(yù)警指標(biāo)權(quán)重,合成財(cái)政審計(jì)預(yù)警指數(shù),并對(duì)我國(guó)財(cái)政審計(jì)進(jìn)行了預(yù)警。通過(guò)研究得出：直接隱性風(fēng)險(xiǎn)是影響財(cái)政審計(jì)的重要風(fēng)險(xiǎn)；目前我國(guó)財(cái)政審計(jì)預(yù)警警度處于中警狀態(tài)。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)該關(guān)注財(cái)政審計(jì)預(yù)警警度變化,確定財(cái)政審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)和審計(jì)力度,預(yù)防政府財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生,確保國(guó)家財(cái)政安全。(3)在充分考慮審計(jì)需求、審計(jì)供給影響因素基礎(chǔ)上,從國(guó)家審計(jì)質(zhì)量鏈條的角度,構(gòu)建了面板數(shù)據(jù)模型,研究了我國(guó)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的影響因素。通過(guò)研究得出：國(guó)家審計(jì)信息披露制度不完善,導(dǎo)致公眾審計(jì)需求形成機(jī)制被割裂；審計(jì)信息傳遞機(jī)制和人大對(duì)預(yù)算審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全,導(dǎo)致人大無(wú)法形成正確的審計(jì)需求；地方政府審計(jì)需求阻斷了國(guó)家審計(jì)質(zhì)量鏈條,導(dǎo)致中央政府審計(jì)需求無(wú)法影響整個(gè)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量鏈條,且地方審計(jì)機(jī)關(guān)忽視抵御功能的發(fā)揮；地方政府干預(yù),導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性受到影響,降低了國(guó)家審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)信息傳遞機(jī)制受阻,導(dǎo)致專(zhuān)業(yè)勝任能力對(duì)國(guó)家審計(jì)展示功能影響不顯著；審計(jì)信息共享機(jī)制不健全,抑制了配合抵御功能的發(fā)揮。(4)把平衡計(jì)分卡與系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)相結(jié)合,從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)層面構(gòu)建了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)模型,并以BJ審計(jì)局為例進(jìn)行了實(shí)證研究。(5)把國(guó)家審計(jì)看作一個(gè)系統(tǒng),通過(guò)引入耗散結(jié)構(gòu)理論,從適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)變革的角度分析了“免疫系統(tǒng)”論對(duì)國(guó)家審計(jì)提出的新要求,并應(yīng)用布魯塞爾器模型研究了國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)演化的作用,結(jié)果表明國(guó)家審計(jì)充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能更容易促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行。(6)通過(guò)構(gòu)建面板數(shù)據(jù)模型,驗(yàn)證了國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能對(duì)提升國(guó)家治理水平具有促進(jìn)作用,分析了國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能在促進(jìn)國(guó)家治理水平提升中存在的不足。通過(guò)研究得出：由于我國(guó)績(jī)效審計(jì)制度、審計(jì)預(yù)警制度、審計(jì)信息披露傳遞制度和審計(jì)與司法、紀(jì)檢監(jiān)察及其他相關(guān)部門(mén)的協(xié)同工作機(jī)制不健全,導(dǎo)致了國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能無(wú)法充分發(fā)揮其對(duì)國(guó)家治理的作用。 

1  緒論 

1.1  研究背景與意義 
1.1.1  研究背景
近年來(lái)，我國(guó)關(guān)于政府審計(jì)質(zhì)量的研究不斷深入和發(fā)展，這在一定程度上改善了政府審計(jì)部門(mén)的工作，督促被審計(jì)部門(mén)在審計(jì)部門(mén)和廣大人民群眾的監(jiān)督下嚴(yán)于律己，執(zhí)政為民�；谏钊胝J(rèn)識(shí)和提高審計(jì)質(zhì)量的目的，本文將從政府審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的角度出發(fā)來(lái)研究政府審計(jì)質(zhì)量。 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)政治與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)政府審計(jì)不斷適應(yīng)新的發(fā)展形勢(shì)，不僅不斷滿足廣大公眾對(duì)政府審計(jì)的監(jiān)督需求，還進(jìn)行著體制的變化與更新。不過(guò)，我國(guó)的政府審計(jì)仍然沒(méi)有逃出“屢查屢犯”“查而未改”的桎梏，這使得我國(guó)政府審計(jì)的發(fā)展面臨著瓶頸，審計(jì)質(zhì)量備受廣大群眾質(zhì)疑。 為什么一些問(wèn)題總是屢查屢犯，且有加重的趨勢(shì)？為什么諸多部門(mén)和機(jī)構(gòu)都卷入其中？為什么這些審計(jì)問(wèn)題所牽連的資金巨大?更有調(diào)查問(wèn)卷表明，多數(shù)被調(diào)查者對(duì)對(duì)地方審計(jì)機(jī)構(gòu)披露的審計(jì)問(wèn)題滿意程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其對(duì)國(guó)家審計(jì)署所披露的信息2003年開(kāi)始掀起“審計(jì)風(fēng)暴”到現(xiàn)在已經(jīng)有 11 年了，為什么不見(jiàn)下面的省、市、縣刮起“審計(jì)風(fēng)暴”？董大勝也在 2014 年的聯(lián)組會(huì)后表示，由于審計(jì)力量不夠，全國(guó) 54 個(gè)央企，僅有不到 10 個(gè)經(jīng)歷了審計(jì)。人們所關(guān)注的，不單單是審計(jì)工作的進(jìn)行情況，還有審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，這一現(xiàn)象在省級(jí)或更低級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)更甚，更加在意其能否發(fā)揮審計(jì)在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)運(yùn)行中的監(jiān)督保障作用。由此可見(jiàn)我國(guó)地方政府審計(jì)的發(fā)展越來(lái)越受到社會(huì)公眾的關(guān)注。
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1.2  國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 
1.2.1  關(guān)于政府審計(jì)質(zhì)量的研究
本文局限于資料和數(shù)據(jù)，所以并沒(méi)有對(duì)免疫系統(tǒng)中“自穩(wěn)”功能進(jìn)行詳細(xì)的研究，要繼續(xù)深入挖掘“免疫自穩(wěn)”這一功能，從而可以對(duì)免疫系統(tǒng)有更加全面的認(rèn)識(shí)。上個(gè)世紀(jì)，有關(guān)政府審計(jì)質(zhì)量的討論也隨著時(shí)代的發(fā)展而不斷變化，歷史上也有學(xué)術(shù)界的不同學(xué)派關(guān)于這一概念如何定義的爭(zhēng)論。當(dāng) 2008 年，政府“免疫系統(tǒng)”理論的提出，更是成為了我國(guó)政府審計(jì)界的一個(gè)里程碑，我國(guó)的關(guān)于政府審計(jì)的研究、實(shí)踐大大向前跨進(jìn)了一步，也向人民群眾的需求不斷靠近。（1）政府審計(jì)質(zhì)量的界定 政府審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣與其審計(jì)事業(yè)的發(fā)展有著密切的關(guān)系。對(duì)于政府審計(jì)質(zhì)量如何界定，社會(huì)上的研究各不相同 。 有的學(xué)者注重程序?qū)徲?jì)質(zhì)量。Tie（1999）將政府審計(jì)質(zhì)量定義為政府審計(jì)過(guò)程對(duì)政府審計(jì)準(zhǔn)則的遵循程度[1]；Krishnan  和 Schauer（2001）則格外強(qiáng)調(diào)對(duì)審計(jì)過(guò)程中的質(zhì)量控制和政府審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中必須遵循既定的審計(jì)準(zhǔn)則[2]。美國(guó)政府責(zé)任辦公室（2007），即原美國(guó)審計(jì)總署給予政府審計(jì)質(zhì)量如下定義：“審計(jì)師按照既定標(biāo)準(zhǔn)依法實(shí)施審計(jì)，以合理的方式保證被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大風(fēng)險(xiǎn)，并已按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行披露”[3]。
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2  理論分析與研究假設(shè) 

2.1  理論分析 
2.1.1  免疫系統(tǒng)理論
上文中提到，本文是在考慮社會(huì)公眾期望的前提下，以“免疫系統(tǒng)”為出發(fā)點(diǎn)研究政府審計(jì)質(zhì)量，為了給下文中的實(shí)證研究和問(wèn)卷調(diào)查研究提供理論依據(jù)，本部分對(duì)免疫系統(tǒng)理論、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論、審計(jì)期望差距、程序觀和結(jié)果觀四個(gè)理論進(jìn)行分析，并提出三個(gè)基本的假設(shè)條件。從政府審計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，伴隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和人民自主性的逐漸增強(qiáng)，政府審計(jì)從“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”發(fā)展到“經(jīng)濟(jì)控制論”再到如今的“免疫系統(tǒng)論”經(jīng)過(guò)了漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程。2008 年以來(lái)，免疫系統(tǒng)論在我國(guó)理論界漸漸深化，也逐漸成為了最能體現(xiàn)政府審計(jì)本質(zhì)的理論。免疫系統(tǒng)的各項(xiàng)功能也成為影響和衡量政府審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。 在早期民主政治，流行在政府審計(jì)界是的“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督理論”，這種理論認(rèn)為政府審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是由政府的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和工作人員依法對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審查，用以促進(jìn)宏觀調(diào)控、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、提高經(jīng)濟(jì)效益  [38]。在這種理論下，政府審計(jì)部門(mén)承擔(dān)的是公共受托財(cái)務(wù)責(zé)任，他們更加關(guān)注的是政府部門(mén)財(cái)務(wù)審計(jì)流程以及會(huì)計(jì)賬目等方面的合法合規(guī)與真實(shí)性。伴隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，公共受托財(cái)務(wù)責(zé)任逐漸演變成公共受托管理責(zé)任，在這一時(shí)期以弗林特教授為代表的學(xué)者們提出“經(jīng)濟(jì)控制論”。
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2.2 研究假設(shè)的提出 
本文大多數(shù)數(shù)據(jù)均來(lái)源于 2006-2011 年的《中國(guó)審計(jì)年鑒》，前人和本人在進(jìn)行研究時(shí)收集的樣本受到時(shí)間范圍上和具體內(nèi)容上的限制，在政策允許的范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)獲得更廣時(shí)間跨度和更全面的數(shù)據(jù)，這對(duì)于政府審計(jì)質(zhì)量的研究來(lái)說(shuō)將更加全面、可靠。免疫系統(tǒng)中的自穩(wěn)功能應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程中，調(diào)節(jié)的是程序?qū)徲?jì)質(zhì)量；而防御和監(jiān)視功能應(yīng)用于控制審計(jì)結(jié)果中。上述理論分析中可以看到，審計(jì)結(jié)果大體可以體現(xiàn)在兩個(gè)方面：審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行情況。又基于上述理論中對(duì)“結(jié)果論”的分析，結(jié)果審計(jì)質(zhì)量可以作為過(guò)程審計(jì)質(zhì)量的替代指標(biāo)，本文首先認(rèn)為：我國(guó)的政府審計(jì)質(zhì)量可以以“審計(jì)報(bào)告”和“審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行情況”兩方面的情況作為衡量指標(biāo)。 根據(jù)信號(hào)傳遞理論，如果上期審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于違規(guī)行為處理比例越高，糾正的違規(guī)行為越多，本期查出的違規(guī)行為的增長(zhǎng)率就會(huì)減小。上期處理移送案件的比率越高，實(shí)際處理的違規(guī)人員增多，對(duì)于本期產(chǎn)生的威懾力就會(huì)越大，本期移送的案件數(shù)量的增長(zhǎng)率就會(huì)減小。也就是，如果上期的“防御”效果提高，本期的“防御”效力相對(duì)降低。同理，上期的審計(jì)報(bào)告或者審計(jì)意見(jiàn)被采納的比例越高，有關(guān)部門(mén)就會(huì)更加重視審計(jì)部門(mén)提供的報(bào)告和提出的建議，并根據(jù)報(bào)告的意見(jiàn)和建議提高自身管理水平，加強(qiáng)體系的建設(shè)，所以到了本年，審計(jì)提出的意見(jiàn)數(shù)量上的增長(zhǎng)率就會(huì)變少。也就是，如果上期的“監(jiān)視”效果水平提高，本期的“監(jiān)視”效力會(huì)相對(duì)降低。政府審計(jì)效果與其效力之間的這種邏輯關(guān)系是從實(shí)證角度研究政府審計(jì)的切入點(diǎn)，正是政府審計(jì)的免疫功能所帶來(lái)的，如果這種關(guān)系不斷維持下去，最終會(huì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的提高。
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3  基于免疫系統(tǒng)模型的政府審計(jì)質(zhì)量研究..........18 
3.1  模型設(shè)計(jì)..........18 
3.2  描述性統(tǒng)計(jì)..........21 
3.3  回歸分析..........24  
3.4  本部分研究結(jié)論及建議..........29 
4  用問(wèn)卷調(diào)查法對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步研究..........31 
4.1  問(wèn)卷調(diào)查的過(guò)程及樣本描述..........31 
4.2  調(diào)查結(jié)果及對(duì)調(diào)查結(jié)果的分析..........32 
4.3  問(wèn)卷調(diào)查法研究結(jié)論及建議..........35 
5  研究結(jié)論與展望..........37 
5.1  研究結(jié)論..........37 
5.2  未來(lái)展望..........38

4  用問(wèn)卷調(diào)查法對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步研究 

4.1  問(wèn)卷調(diào)查的過(guò)程及樣本描述
本章使用問(wèn)卷調(diào)查的實(shí)證研究方法對(duì)公眾的審計(jì)期望進(jìn)行調(diào)查。本部分不僅從其他審計(jì)師的角度論證本文假設(shè)的合理性，也將社會(huì)公眾的期望與本文的假設(shè)相對(duì)比，如果調(diào)查結(jié)果不僅與審計(jì)界的基本觀點(diǎn)相符，并且與社會(huì)公眾的期望差距不大，則上文的假設(shè)條件是可靠的，從而基于假設(shè)的結(jié)論也是成立的，反之，則不成立。從 2013 年 12 月開(kāi)始，我與我的同伴重點(diǎn)對(duì)北京市、天津市、河北省、山東省、遼寧省等幾個(gè)不同的省份和城市發(fā)放問(wèn)卷，問(wèn)卷的形式以電子問(wèn)卷為主，輔之紙質(zhì)問(wèn)卷（用于街頭調(diào)查，高校走訪調(diào)查），問(wèn)卷調(diào)查的對(duì)象主要涉及審計(jì)師（包括政府審計(jì)人員和一般審計(jì)人員）、行政人員、投資者或股民、一般職員及退休政府人士、學(xué)生等，調(diào)查范圍廣，涉及。問(wèn)卷共發(fā)放 600 份，回收 460 份，回收率為 77%，有效問(wèn)卷 435 份，問(wèn)卷的有效率為 95%。其中審計(jì)師 105 人，，行政人員為 75 人，投資者或股民 70 人，企業(yè)職員為 95 人，退休人士 25，學(xué)生 30 人，其他人員為 35 人。其中審計(jì)人員的問(wèn)卷占有效問(wèn)卷比例為 24.1%，他們代表的是審計(jì)界的意見(jiàn)，行政人員的比例為 17.2%，他們代表的是被審計(jì)單位的意見(jiàn)，其他人員為 58.6%，他們代表的是社會(huì)公眾的意見(jiàn)。
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5  研究結(jié)論及展望 

 

5.1  研究總結(jié)
本文從我國(guó)當(dāng)前嚴(yán)峻的政府審計(jì)現(xiàn)狀出發(fā)，提出了提高政府審計(jì)質(zhì)量的重要性。然后通過(guò)實(shí)證分析法和問(wèn)卷調(diào)查法展開(kāi)研究。其中運(yùn)用了政府審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作為本文的理論支撐，并為研究提供了明確的研究方向和途徑。本部分將提出對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量提高的政策建議，并對(duì)本文的研究結(jié)論進(jìn)行總結(jié)，最后以后的研究進(jìn)行展望。本文的研究結(jié)論主要有以下四點(diǎn)： 首先，我國(guó)東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量大、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題較多，但是制度跟不上實(shí)體的需求，這導(dǎo)致一定程度上的失衡；中部地區(qū)的情況與我國(guó)整體的狀況基本一致，不僅更好地發(fā)揮著其“防御”功能，而且越來(lái)越重視“監(jiān)視”功能，但是案件處理的比例依然處于一個(gè)較低的水平；而西部地區(qū)，有明顯的發(fā)展趨勢(shì)，并且國(guó)家經(jīng)濟(jì)狀況的越開(kāi)越多地受到廣大民眾的監(jiān)控，但是目前實(shí)現(xiàn)的審計(jì)的效果確實(shí)很一般，預(yù)計(jì)這樣的情況會(huì)繼續(xù)。 其次，政府審計(jì)上一年的“防御”和“監(jiān)視”效力對(duì)當(dāng)年“防御”和“監(jiān)視”效力有積極的影響。上年審計(jì)決定處罰金額增長(zhǎng)率越大，被移送案件增長(zhǎng)率越大，本年發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題會(huì)變少；上年出具審計(jì)報(bào)告和提出審計(jì)建議增長(zhǎng)率越大，本期出具報(bào)告和提出建議的數(shù)量會(huì)減少。也就是說(shuō)，政府審計(jì)審查的力度越大，審計(jì)質(zhì)量越高，其中，移送案件對(duì)被審計(jì)單位的威懾力最大。
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本文編號(hào)：12072