發(fā)布時(shí)間：2014-07-27 10:27

　　一、供應(yīng)鏈成本會(huì)計(jì)出現(xiàn)
　　供應(yīng)鏈成本會(huì)計(jì)（Supply Chain Cost Accounting，SCCA）是指運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，對(duì)供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)中企業(yè)的實(shí)際數(shù)據(jù)和預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)而進(jìn)行合理決策。供應(yīng)鏈成本會(huì)計(jì)以其計(jì)量、記錄和報(bào)告有關(guān)供應(yīng)鏈中企業(yè)成本信息，服務(wù)于供應(yīng)鏈中企業(yè)的管理決策，為供應(yīng)鏈中企業(yè)的管理創(chuàng)造價(jià)值。
　　供應(yīng)鏈成本會(huì)計(jì)有廣義和狹義之分。廣義范疇的供應(yīng)鏈成本會(huì)計(jì)是指供應(yīng)鏈成本管理，即分析和控制供應(yīng)鏈成本的方法和概念，包括所有針對(duì)供應(yīng)鏈成本結(jié)構(gòu)和供應(yīng)鏈成本行為而事先施加影響控制的措施，需要針對(duì)供應(yīng)鏈的成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、分析和考核。狹義概念的供應(yīng)鏈成本會(huì)計(jì)則是指供應(yīng)鏈成本核算，主要針對(duì)供應(yīng)鏈成本按照成本動(dòng)因進(jìn)行歸集、追溯、分配和匯總，并將目標(biāo)成本作為供應(yīng)鏈成本核算過(guò)程的一種約束機(jī)制。當(dāng)成本核算的實(shí)際值與目標(biāo)成本之間存在差異時(shí)，需要考慮改進(jìn)供應(yīng)鏈產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、加強(qiáng)供應(yīng)鏈成本控制、進(jìn)一步縮減成本、并重新進(jìn)行成本核算，直至核算值達(dá)到目標(biāo)值�？偨Y(jié)起來(lái)，供應(yīng)鏈成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比應(yīng)當(dāng)具備以下三個(gè)特點(diǎn)：一是關(guān)注于多維的成本目標(biāo)，例如客戶、產(chǎn)品、服務(wù)、功能、流程和活動(dòng)；二是少關(guān)注成本追蹤和報(bào)告，多關(guān)注成本計(jì)劃和控制；三是支持企業(yè)每一關(guān)鍵決策，包括采購(gòu)、定價(jià)、投資評(píng)價(jià)、效率和生產(chǎn)率衡量、產(chǎn)品淘汰和新產(chǎn)品引進(jìn)。
　　二、供應(yīng)鏈成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容
　　（一）供應(yīng)鏈成本會(huì)計(jì)的層次
　　供應(yīng)鏈成本包括直接成本、作業(yè)成本和交易成本三個(gè)分析層次。Stefan Securing（1999）提出供應(yīng)鏈管理為對(duì)供應(yīng)鏈上物資流和信息流的管理以及成員之間的關(guān)系的管理，許多供應(yīng)鏈的決策必須要考慮供應(yīng)商和客戶的需要和能力才能做出。這一定義對(duì)只關(guān)注單個(gè)企業(yè)的傳統(tǒng)的成本管理方法提出質(zhì)疑，其研究證實(shí)傳統(tǒng)的成本管理僅考慮企業(yè)內(nèi)部的直接成本和間接成本卻沒有考慮與供應(yīng)商和客戶之間發(fā)生的交易成本，而在供應(yīng)鏈這種垂直協(xié)調(diào)組織中，交易成本是非常重要的成本。因此，提出供應(yīng)鏈成本核算必須將生產(chǎn)成本和交易成本全部納入考慮范圍。由此，他引入“交易成本”這一概念作為成本核算的第三個(gè)層次的成本（見圖1），并將交易成本定義為：在談判、開展和調(diào)整相互交易關(guān)系時(shí)所發(fā)生的信息成本和協(xié)調(diào)成本。
　�。�1）直接成本：直接成本是由生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所引起的，包括原材料成本、人工成本和機(jī)器成本等。這些成本主要是由原材料和勞動(dòng)力的價(jià)格所決定。
　　（2）作業(yè)成本：作業(yè)成本是由那些與產(chǎn)品沒有直接關(guān)聯(lián)，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)和交付相關(guān)的管理活動(dòng)所引起的成本。這些成本因企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)而生。
　�。�3）交易成本：交易成本包括處理供應(yīng)商和客戶信息及溝通所產(chǎn)生的所有成本。因此，筆耕文化推薦期刊，這些成本源自企業(yè)同供應(yīng)鏈上其他企業(yè)的相互交流。
　�。ǘ�）供應(yīng)鏈成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)
　　為了支持參與供應(yīng)鏈的各企業(yè)的不同層次和不同程度的協(xié)作要求，同時(shí)考慮到企業(yè)的信息基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)及相關(guān)信息系統(tǒng)的差異，在相關(guān)參考文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以Internet、Corba標(biāo)準(zhǔn)協(xié)議、EDI、電子商務(wù)等信息技術(shù)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，以系統(tǒng)的建立、運(yùn)作、重構(gòu)為核心，支持動(dòng)態(tài)企業(yè)聯(lián)盟運(yùn)作的供應(yīng)鏈成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)（見圖3）。
　　系統(tǒng)的信息基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)由支撐環(huán)境、系統(tǒng)服務(wù)和開發(fā)環(huán)境與工具共同組成�；�于Internet/Intranet/Extranet及其支持下的電子商務(wù)平臺(tái)使企業(yè)充分利用信息技術(shù)進(jìn)行開發(fā)和經(jīng)營(yíng)，選擇分布式對(duì)象技術(shù)Cobra作為實(shí)現(xiàn)異構(gòu)環(huán)境的信息和應(yīng)用集成，建立分布式應(yīng)用平臺(tái)。開發(fā)環(huán)境與工具以及數(shù)據(jù)服務(wù)器的選擇可以提供多領(lǐng)域的數(shù)據(jù)服務(wù)、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和轉(zhuǎn)換等功能。系統(tǒng)采用TCP/IP、EDI、和KQML等標(biāo)準(zhǔn)協(xié)議，保證系統(tǒng)的開放性。用戶接口采用瀏覽器的方式，便于同一人機(jī)界面，優(yōu)化服務(wù)，并支持移動(dòng)應(yīng)用。
　　（三）供應(yīng)鏈成本核算：遞推層次
　　供應(yīng)鏈成本會(huì)計(jì)成本核算具有遞推層次緣于引入了供應(yīng)鏈角度的目標(biāo)成本法。單個(gè)企業(yè)在零部件層次上的成本成為上游供應(yīng)商所面臨的目標(biāo)市場(chǎng)價(jià)格。這一效應(yīng)將沿著供應(yīng)鏈一步步傳遞到原材料供應(yīng)商。市場(chǎng)環(huán)境的壓力通過(guò)目標(biāo)市場(chǎng)價(jià)格的形式轉(zhuǎn)化為供應(yīng)鏈第二個(gè)層次的客戶壓力，成為供應(yīng)鏈產(chǎn)品的成本縮減挑戰(zhàn)，從而確定了產(chǎn)品層次上的目標(biāo)成本，進(jìn)而依次分解到功能層次的目標(biāo)成本和零部件層次的目標(biāo)成本，且此時(shí)單個(gè)企業(yè)在零部件層次上的成本又成為其上游供應(yīng)商所面臨的目標(biāo)市場(chǎng)價(jià)格。這一效應(yīng)將沿著供應(yīng)鏈一步步傳遞到原材料供應(yīng)商，下游供應(yīng)鏈伙伴識(shí)別出最終客戶的需求并傳遞到供應(yīng)鏈上游，進(jìn)而制定原材料供應(yīng)商的目標(biāo)成本。供應(yīng)鏈中的公司和公司部門責(zé)任人負(fù)責(zé)在考慮內(nèi)部成本的同時(shí)通過(guò)調(diào)整整個(gè)供應(yīng)鏈成本來(lái)滿足市場(chǎng)需求（見圖2）。由此可見，通過(guò)目標(biāo)市場(chǎng)價(jià)格傳遞機(jī)制可以制定供應(yīng)鏈企業(yè)所面臨的目標(biāo)成本。若以生產(chǎn)商為例，供應(yīng)鏈成本核算可以劃分為三個(gè)遞推層次：
　　第一層次：零部件層次的成本。以生產(chǎn)商為例，生產(chǎn)商需要核算所采購(gòu)的零部件的直接成本（來(lái)源于對(duì)供應(yīng)商的產(chǎn)品成本的核算）。
　　第二層次：功能層次的成本。所采購(gòu)的零部件經(jīng)過(guò)一定的加工處理后形成具有不同功能的半成品或組合件，此時(shí)對(duì)功能層次的成本進(jìn)行核算，除考慮零部件的采購(gòu)成本外還要考慮達(dá)到功能層次所發(fā)生的加工作業(yè)成本。
　　第三層次：產(chǎn)品層次的成本。不同功能層次的半成品和組合件經(jīng)過(guò)組裝整合形成產(chǎn)品，此時(shí)核算產(chǎn)品層次的成本就需要匯總相應(yīng)的各功能層次的成本并加上組裝整合過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)成本以及由于供應(yīng)鏈上對(duì)產(chǎn)品的協(xié)商談判所發(fā)生的交易成本等成本因素。供應(yīng)商產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本可能是生產(chǎn)商零部件層次的目標(biāo)成本。
    

 

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