基于全面內(nèi)部控制和整合審計(jì)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)研究
【摘要】 隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,內(nèi)部控制已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、管理領(lǐng)域內(nèi)最熱門(mén)的課題之一。2001年以來(lái),在美國(guó)連續(xù)爆發(fā)的安然、世通和施樂(lè)等公司的財(cái)務(wù)舞弊丑聞,暴露了美國(guó)上市公司內(nèi)部控制體系的嚴(yán)重缺陷。2002年,美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)了《薩班斯-奧克斯利法案》,不僅強(qiáng)化了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和公司治理層、管理層責(zé)任的規(guī)定,而且明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì),從而第一次將內(nèi)部控制審計(jì)確立為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)法定業(yè)務(wù),對(duì)世界各國(guó)的審計(jì)職業(yè)界產(chǎn)生重大影響。從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況看,上市公司頻頻出現(xiàn)內(nèi)控失效和財(cái)務(wù)舞弊事件,嚴(yán)重影響了資本市場(chǎng)的健康運(yùn)行。特別是2010年以來(lái),不少在美國(guó)上市的中國(guó)公司遭遇被做空、被監(jiān)管機(jī)構(gòu)調(diào)查和處罰,集體訴訟、集體退市事件,以及2012年在香港發(fā)生的多起審計(jì)師辭任民營(yíng)上市公司事件,嚴(yán)重影響了中國(guó)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)的形象和聲譽(yù)。這些事件的背后都存在一個(gè)共同的問(wèn)題,即公司內(nèi)部控制存在重大缺陷。因此,企業(yè)內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容,不僅是財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的重要保證,更是資本市場(chǎng)健康發(fā)展的基礎(chǔ)之一,對(duì)于維護(hù)投資者信心,保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行都具有重要的作用。我國(guó)政府部門(mén)也已經(jīng)充分意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。2008年以來(lái),財(cái)政部等五部委先后發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》)、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(以下簡(jiǎn)稱《配套指引》)等一系列規(guī)定,標(biāo)志著適合我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)基本建立。為了規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù),財(cái)政部等五部委下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》,要求從2011年度開(kāi)始逐步推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。由于這是一項(xiàng)新興的審計(jì)實(shí)務(wù),無(wú)論是國(guó)外還是國(guó)內(nèi),針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的理論研究還比較少,且比較零星,滯后于審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的需要,也尚未形成比較系統(tǒng)的理論。從對(duì)2011年規(guī)范類和自愿試點(diǎn)類上市公司開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)、評(píng)價(jià)與審計(jì)的實(shí)際情況來(lái)看,公司管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于如何界定、分類內(nèi)控缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何開(kāi)展整合審計(jì),恰當(dāng)?shù)爻鼍邇?nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,披露內(nèi)部控制有效性的信息,存在不同的理解和做法,甚至比較混亂。因此,開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的理論研究,對(duì)于指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作的開(kāi)展,解決實(shí)務(wù)中碰到的一些困難和疑惑,進(jìn)一步完善我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南,是一個(gè)迫切的需要,具有現(xiàn)實(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義。圍繞這一主題,本文綜合使用了規(guī)范研究、案例研究與問(wèn)卷調(diào)查研究等方法,從不同視角進(jìn)行了多維度的深入研究,從以下五個(gè)方面進(jìn)行探討并得出相關(guān)結(jié)論：第一,對(duì)內(nèi)部控制的理論內(nèi)涵進(jìn)行了深入研究,并從歷史縱向維度對(duì)其變遷進(jìn)行了全面系統(tǒng)梳理,認(rèn)為內(nèi)部控制具有理論上的合理性、先進(jìn)性和實(shí)踐上的必要性。筆者通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制理論與實(shí)踐歷史發(fā)展的梳理和闡述,揭示了企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)因和外部推動(dòng)力,從審計(jì)的角度來(lái)分析內(nèi)部控制審計(jì)的各種理論觀點(diǎn),并從企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要來(lái)分析內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展變化趨勢(shì),為內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐和發(fā)展奠定扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和依據(jù)。第二,對(duì)以美國(guó)為代表的國(guó)際上主要發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)、做法進(jìn)行研究,為我國(guó)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。筆者針對(duì)國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家,以美國(guó)和日本為代表,深入研究了內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷程,并針對(duì)他們的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、準(zhǔn)則改進(jìn)和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行研究分析,為我國(guó)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)提供有益借鑒和幫助。第三,針對(duì)我國(guó)剛剛開(kāi)始實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問(wèn)題,進(jìn)行調(diào)查問(wèn)卷和訪談,直接證實(shí)了我國(guó)目前實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)存在的諸多問(wèn)題和挑戰(zhàn)。由于各種原因,包括認(rèn)識(shí)上的統(tǒng)一、政策的配套、人才的培養(yǎng)準(zhǔn)備等,我國(guó)雖然在2008年就發(fā)布了基本規(guī)范,但直到2011年才開(kāi)始進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。2011年作為實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的第一年,必然會(huì)存在不少問(wèn)題、困難和挑戰(zhàn),通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷和訪談,筆者對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了歸納、總結(jié)和分析,并分析了存在這些問(wèn)題的原因,提出了相應(yīng)的解決對(duì)策和建議,其中最主要的解決途徑就是采用整合審計(jì)流程,完善審計(jì)報(bào)告。第四,針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),進(jìn)行整合審計(jì)研究。本文從理論上闡述了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整合審計(jì)的必要性和可行性,兩種審計(jì)的整合點(diǎn)和不同點(diǎn),探討了自上而下的審計(jì)方法等內(nèi)容。通過(guò)整合審計(jì)流程,將靜態(tài)的報(bào)表審計(jì)和動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合,共同致力于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠,提高報(bào)告使用者的信心,奠定資本市場(chǎng)健康發(fā)展的良好基石。第五,2011年是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的第一年,如何正確恰當(dāng)?shù)爻鼍邔徲?jì)報(bào)告是最核心、最關(guān)鍵的問(wèn)題,必須影響到內(nèi)部控制審計(jì)在我國(guó)的順利開(kāi)展。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部控制審計(jì)的最終成果,本文在分析探討審計(jì)報(bào)告的要素、內(nèi)容、適用條件的基礎(chǔ)上,提出了完善審計(jì)報(bào)告的模版選擇,提供了一份整合審計(jì)報(bào)告模板,將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告整合為一份審計(jì)報(bào)告；并對(duì)“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷”描述段的應(yīng)用進(jìn)行了案例闡述,填補(bǔ)了我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)指引的這塊空白。另外,本文還對(duì)如何開(kāi)展整合審計(jì)和出具全面內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,進(jìn)行了案例分析闡述。在上述主要研究和創(chuàng)新的基礎(chǔ)上,本文從管理學(xué)理論中關(guān)于價(jià)值鏈管理的角度,結(jié)合內(nèi)部控制的五大目標(biāo),提出了價(jià)值導(dǎo)向的全面內(nèi)部控制審計(jì)未來(lái)發(fā)展方向。本文指出,全面內(nèi)控審計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向應(yīng)該是包含防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值導(dǎo)向的全面內(nèi)控審計(jì),主要目的在于幫助企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)的效率與效果,避免和減少損失浪費(fèi),提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果,促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展,而不僅僅是目前所倡導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)控審計(jì)。這種價(jià)值導(dǎo)向的全面內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)部控制的目標(biāo)也是一致的,體現(xiàn)了全面內(nèi)部控制的管理學(xué)屬性,促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的根本目標(biāo)和要求。為了促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)在我國(guó)的順利開(kāi)展,筆者提出如下具體對(duì)策和建議。一是分別針對(duì)政府相關(guān)部門(mén)、主管部門(mén)財(cái)政部、行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師,提出了改進(jìn)和完善的政策建議,以更好地指導(dǎo)我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。二是為了保障全面內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展,政府有關(guān)部門(mén)及司法部門(mén)應(yīng)該注重保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法利益,明確區(qū)分管理責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,并盡可能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展全面內(nèi)控審計(jì)的責(zé)任。三是進(jìn)一步完善內(nèi)控審計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南,建議將內(nèi)部控制缺陷由三類簡(jiǎn)化為兩類,即取消重要缺陷,只保留重大缺陷和一般缺陷,避免實(shí)務(wù)操作中的界定困難。四是針對(duì)內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象,筆者增加了四條定性標(biāo)準(zhǔn),以更好地指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)實(shí)踐。
第1章引言
1.1研究的背景及意義
1.1.1研究的背景
21世紀(jì)到來(lái)之后，由于國(guó)際局勢(shì)的與時(shí)俱進(jìn)、科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展等因素，企業(yè)的發(fā)展又進(jìn)入了一個(gè)新的階段，伴隨而生的就是公司治理活動(dòng)的變革，因此內(nèi)部審計(jì)如今迎來(lái)了機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的新時(shí)代。內(nèi)部審計(jì)每一次關(guān)于相關(guān)理論、方法和技術(shù)而發(fā)生的重大變革，都是隨著公司治理難度的加大、我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、計(jì)算機(jī)方法和技術(shù)的出現(xiàn)等而產(chǎn)生的。內(nèi)部審計(jì)，即一種對(duì)公司價(jià)值以及組織運(yùn)營(yíng)情況能夠加以確認(rèn)并提供咨詢的活動(dòng)。其宗旨是增加企業(yè)價(jià)值和核心競(jìng)爭(zhēng)力，并且能夠?qū)M織的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行改善，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和客觀性。它以全面并有條理的符合規(guī)范的方法，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制給予評(píng)價(jià)，然后根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)論對(duì)流程加以完善，從而有效的管控的過(guò)程，因而，能夠更好的使企業(yè)或組織達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。公司在對(duì)外經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，常常面臨著各種類型的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，例如因?yàn)樽匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)以及國(guó)家政權(quán)的變化而帶來(lái)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，也因?yàn)楹献骰锇閹?lái)的風(fēng)險(xiǎn)，也因?yàn)樵趪?guó)內(nèi)外市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手惡意競(jìng)爭(zhēng)而來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，除此之外，因?yàn)樽陨斫?jīng)營(yíng)不當(dāng)?shù)却嬖诘娘L(fēng)險(xiǎn)也屬于其中。因而，是否能夠有效的管控風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)管理層急需解決的重點(diǎn)。而在天威集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際應(yīng)用中，面臨著一些函須改進(jìn)的問(wèn)題，例如內(nèi)部審計(jì)思維的守舊;審計(jì)任務(wù)過(guò)于繁重時(shí)，現(xiàn)有的審計(jì)資源無(wú)法滿足工作需要;審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和年齡無(wú)法達(dá)到勝任工作的需要;質(zhì)量堪憂，揭示問(wèn)題不痛不癢、蜻蜓點(diǎn)水等一系列問(wèn)題。
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1.2相關(guān)文獻(xiàn)綜述
1.2.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述
在19世紀(jì)早期起，內(nèi)部審計(jì)的概念就已經(jīng)產(chǎn)生。內(nèi)部審計(jì)的概念自從有了人際關(guān)系起就開(kāi)始存在。21世紀(jì)必將機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，在復(fù)雜多變的環(huán)境中，內(nèi)部審計(jì)不能裹足不前，應(yīng)該適應(yīng)新型社會(huì)的發(fā)展。因?yàn)殚L(zhǎng)期在人們的觀念中，審計(jì)一直被劃分到屬于實(shí)務(wù)性的活動(dòng)，沒(méi)有理論，因此對(duì)于審計(jì)的研究，一直是實(shí)踐遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其理論，直到美國(guó)學(xué)者維克多.布林克博士在上個(gè)世紀(jì)四十年代初發(fā)表了《內(nèi)部審計(jì)一性質(zhì)、職能和程序方法》的著作，在著作中對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了闡述，從理論上奠基了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理論研究。該書(shū)不僅成為內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作的指南，而且也提供了許多加強(qiáng)控制和提高績(jī)效的有效途徑。這本書(shū)的基本框架以審計(jì)內(nèi)部的性質(zhì)和范圍為主干展開(kāi)，并且對(duì)內(nèi)部審計(jì)中的理論與實(shí)踐中存在的許多問(wèn)題進(jìn)行了大膽的探索。維克多•布林克在該書(shū)序中就指出:“本書(shū)的編寫(xiě)有兩個(gè)主要的目的;一個(gè)是對(duì)形成和知道內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，用來(lái)提高詳細(xì)審計(jì)工作績(jī)效，具有很強(qiáng)的實(shí)用性;第二是讓會(huì)計(jì)工作人員以及公司行政管理事務(wù)的負(fù)責(zé)人員也有可能得到更加深入的理解內(nèi)部審計(jì)的機(jī)會(huì)，所以本文旨在對(duì)這些應(yīng)用中的問(wèn)題提出解決的方案，對(duì)天威集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的思維方式和工作方法提出轉(zhuǎn)型的方案。做到由原本的價(jià)值監(jiān)督審計(jì)轉(zhuǎn)型為價(jià)值創(chuàng)造的審計(jì)，由過(guò)程管理轉(zhuǎn)型為風(fēng)險(xiǎn)管理，由發(fā)現(xiàn)問(wèn)題轉(zhuǎn)型為推進(jìn)改進(jìn)問(wèn)題，由被動(dòng)接受工作轉(zhuǎn)型為主動(dòng)參與工作的過(guò)程。
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第2章天威集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及問(wèn)題分析
2.1天威集團(tuán)的背景
1985年成立于河北省保定市的保定天威集團(tuán)有限公司。1995年，天威集團(tuán)根據(jù)國(guó)家相關(guān)建立現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)改制的要求來(lái)進(jìn)行組建，從而重組建設(shè)成為了以生產(chǎn)輸變電設(shè)備以及新能源產(chǎn)業(yè)為主要產(chǎn)品的大型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)。我國(guó)在2008年公布的中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)官方排名的中國(guó)制造類企業(yè)500強(qiáng)之中，天威集團(tuán)名列其中。由此天威集團(tuán)的人力資源會(huì)計(jì)建設(shè)也是處于我國(guó)的發(fā)展前沿。天威保變上市初期是國(guó)內(nèi)主要的輸變電設(shè)備供應(yīng)商，主要以生產(chǎn)和銷(xiāo)售變壓器、電抗器、互感器為主要業(yè)務(wù)。后來(lái)根據(jù)“兩個(gè)主業(yè)、兩個(gè)支撐“的發(fā)展戰(zhàn)略要求，積極拓展新能源業(yè)務(wù)，逐步形成了輸變電、新能源雙產(chǎn)業(yè)模式。2014年開(kāi)始，由于新能源業(yè)務(wù)的萎縮，公司提出了聚焦輸變電主業(yè)，整合產(chǎn)業(yè)資源的發(fā)展思路，通過(guò)資產(chǎn)置換，使天威保變產(chǎn)業(yè)資源不斷向輸變電集中，變壓器、電抗器、互感器等輸變電設(shè)備的生產(chǎn)及配套能力進(jìn)一步提升。天威集團(tuán)設(shè)計(jì)實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)制度:內(nèi)部審計(jì)在行政上隸屬于集團(tuán)總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師帶動(dòng)下進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，之后將內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果向總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師進(jìn)行匯報(bào)，這樣的目的是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)中的權(quán)威性，但由于總會(huì)計(jì)師也負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)相關(guān)的工作，這也也會(huì)破壞其獨(dú)立性。
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2.2天威集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)中的問(wèn)題
目前，由于天威集團(tuán)規(guī)模不斷擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷完善，下屬分子公司數(shù)量也不斷增多，尤其是涉及到新能源的子公司在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中風(fēng)險(xiǎn)較大、企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用過(guò)高償債壓力大、涉及部門(mén)過(guò)多，而天威集團(tuán)的外部監(jiān)督者，例如保定市政府或者天威股份的投資者都有其自身的局限性，不能時(shí)時(shí)刻刻和全方位的對(duì)天威集團(tuán)的所有情況和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督。因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的主動(dòng)監(jiān)督、自覺(jué)監(jiān)督、自我監(jiān)督的完善，才能有效的保障企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范化和合理化。但是雖然內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用在不斷加大，但依舊存在一些問(wèn)題，而這些問(wèn)題一旦處理不好很可能導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的失效，所以必須及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題并找到解決的方法來(lái)完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。通過(guò)對(duì)天威集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際情況的調(diào)查后，筆者發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部審計(jì)工作中存在一下幾方面的問(wèn)題。
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第3章問(wèn)題解決的對(duì)策............17
3.1增加集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性.......... 17
3.2引入現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的新思維............ 17
3.3提高相關(guān)人員素質(zhì)............ 18
第4章對(duì)未來(lái)工作的發(fā)展建議.......... 27
4.1實(shí)施信息安全審計(jì)的新職責(zé)........... 27
4.2開(kāi)拓風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的新領(lǐng)域.......... 27
4.3探索公司治理審計(jì)的新業(yè)務(wù).......... 29
第5章結(jié)語(yǔ)及展望......... 33
5.1本文小結(jié).......... 33
5.2結(jié)語(yǔ)........... 34
5.3展望..........35
第4章對(duì)未來(lái)工作的發(fā)展建議
4.1實(shí)施信息安全審計(jì)的新職責(zé)
天威集團(tuán)目前正在使用巨潮ERP系統(tǒng)，但當(dāng)前系統(tǒng)由于一部分是巨潮公司開(kāi)發(fā)，一部分由天威自己的信息技術(shù)部門(mén)研發(fā)，在安全性和有效性等方面都還存在一定的缺陷。因此企業(yè)必須擁有一個(gè)獨(dú)立于信息系統(tǒng)管理部門(mén)的機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的安全性和可靠性，因?yàn)樘焱瘓F(tuán)ERP信息系統(tǒng)的本事具有脆弱性、技術(shù)相對(duì)復(fù)雜并且很多地方還不完善還有操作權(quán)限可能分配不明確等人為等因素;因此，為了降低其EPR系統(tǒng)的維護(hù)成本還有網(wǎng)絡(luò)安全成本可以租用網(wǎng)絡(luò)或者將其網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行維護(hù)等業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的公司和人員;組織內(nèi)部的信息系統(tǒng)管理部門(mén)，主要從事ERP系統(tǒng)中需要高度保密的地方的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)新的信息系統(tǒng)，并且對(duì)整個(gè)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行安全負(fù)責(zé)。美國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)的權(quán)威專家Ron Weber又將其定義為“計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否有效完成了保護(hù)公司或個(gè)人資產(chǎn)、維護(hù)了相關(guān)數(shù)據(jù)的完整性、完成了既定的目標(biāo)，同時(shí)最有效率地使用資源等這些活動(dòng)的證據(jù)進(jìn)行收集并且進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程”。這幾年隨著風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)組織加速開(kāi)展，并且風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的重要一部分。因此，天威集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的新領(lǐng)域。而一般認(rèn)為公司風(fēng)險(xiǎn)管理的框架包括了一個(gè)基礎(chǔ)、還有傳統(tǒng)意義上的三道防線。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理如果做的好的話，那么一定要基于其完善的公司治理，而風(fēng)險(xiǎn)管理傳統(tǒng)意義上的三道防線就是指企業(yè)的業(yè)務(wù)部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。其實(shí)，現(xiàn)實(shí)工作中，前兩道防線形同虛設(shè)，而真正能夠防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的還是第三道防線，也就是我們的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
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第五章結(jié)語(yǔ)及展望
5.1本文小結(jié)
本文總共分為五個(gè)章節(jié)。第一章為引言。認(rèn)為當(dāng)前企業(yè)面臨多種多樣的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)天威集團(tuán)處于改革最關(guān)鍵的時(shí)期，而內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是幫助企業(yè)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的最佳途徑，而實(shí)際工作中集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)范的重要性，也沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)加入工作計(jì)劃中，因此需要將新時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)思想引入天威集團(tuán)，促進(jìn)其內(nèi)部審計(jì)工作由原有的“監(jiān)督檢查”式的審計(jì)逐步改變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)主導(dǎo)，主動(dòng)參與到集團(tuán)的生產(chǎn)流程管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)部審計(jì)新形式。第二部分是內(nèi)部審計(jì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述，首先介紹了內(nèi)部審計(jì)的起源，國(guó)外多位專家學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的著作以及相關(guān)的內(nèi)容簡(jiǎn)介，其次在國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述中介紹了近十幾年來(lái)我國(guó)的專家學(xué)者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的研究?jī)?nèi)容以及相關(guān)的文獻(xiàn)綜述。第二章是天威集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及問(wèn)題分析。第一部分首先介紹了天威集團(tuán)的背景，1985年成立于河北省保定市的保定天威集團(tuán)有限公司。1995年，天威集團(tuán)根據(jù)國(guó)家相關(guān)建立現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)改制的要求來(lái)進(jìn)行組建，從而重組建設(shè)成為了以生產(chǎn)輸變電設(shè)備以及新能源產(chǎn)業(yè)為主要產(chǎn)品的大型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)。介紹了天威集團(tuán)的組織框架。在此基礎(chǔ)上主要介紹了天威集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)在行政上是“總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師”負(fù)責(zé)制，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，并將審計(jì)的結(jié)果向總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師進(jìn)行匯報(bào)，這樣的目的是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)中的權(quán)威性。介紹了天威集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)當(dāng)前的主要工作內(nèi)容，包括對(duì)負(fù)債的審計(jì)要點(diǎn)、對(duì)所有者權(quán)益的審計(jì)要點(diǎn)以及對(duì)資產(chǎn)的審計(jì)要點(diǎn)。
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