企業(yè)審計(jì)管理中審計(jì)定價(jià)決定成分研究
發(fā)布時(shí)間：2014-09-03 14:52
1緒論
1.1研究背景和意義
1978年以后,我國(guó)一直處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過(guò)程。獨(dú)立審計(jì)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮了巨大的作用。第一,獨(dú)立審計(jì)在維護(hù)證券市場(chǎng)的有序進(jìn)行起到了重要的作用:證券市場(chǎng)是我國(guó)最重要的資本市場(chǎng),吸納了最廣泛的投資者資金,審計(jì)師通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告為投資者提供可靠的相關(guān)信息,為防止證券市場(chǎng)的欺詐行為提供了比較有效的保障,有助于投資者安全感和投資信心的增強(qiáng)。第二,獨(dú)立審計(jì)提高了上市公司信息披露的質(zhì)量:通過(guò)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì),間接對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了監(jiān)督,為監(jiān)管者提供了更可靠的依據(jù)。在推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí),獨(dú)立審計(jì)還需要維持自身生存,獲取收益,支持產(chǎn)業(yè)的自身發(fā)展。公眾利益和行業(yè)自身利益雙重責(zé)任使得審計(jì)產(chǎn)品具有其獨(dú)特的特點(diǎn),導(dǎo)致其定價(jià)機(jī)制比普通商品更為復(fù)雜,甚至出現(xiàn)了一定的矛盾。因此各國(guó)政府都高度關(guān)注證券市場(chǎng)中的審計(jì)定價(jià)問(wèn)題,而這一問(wèn)題也是學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)之一。早在上世紀(jì)八十年代,國(guó)外學(xué)術(shù)界就開(kāi)始了審計(jì)定價(jià)的研究,經(jīng)過(guò)20多年的研究,研究領(lǐng)域從審計(jì)定價(jià)影響因素逐漸擴(kuò)展至審計(jì)質(zhì)量、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、非審計(jì)服務(wù)等各個(gè)方面,不同國(guó)家和地區(qū)、不同時(shí)間、不同解釋變量也使得審計(jì)定價(jià)問(wèn)題常做常新。自證監(jiān)會(huì)2001年發(fā)布的《信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)一一支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》要求披露審計(jì)費(fèi)用起,伴隨著證券市場(chǎng)發(fā)展,國(guó)內(nèi)研究審計(jì)定價(jià)問(wèn)題的學(xué)者越來(lái)越多,盡管我國(guó)的研究相對(duì)國(guó)外來(lái)說(shuō)起步晚,成果相對(duì)不夠成熟,但中國(guó)特定的文化背景和處于轉(zhuǎn)型時(shí)期的經(jīng)歷模式為研究審計(jì)定價(jià)問(wèn)題提供了更新的素材。
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1.2研究目標(biāo)
從前文的分析中可以看到,事務(wù)所的合并有利于提高競(jìng)爭(zhēng)力,從而改善本土所在審計(jì)市場(chǎng)中的議價(jià)能力。但僅僅是量的合并是不夠的,質(zhì)的提升才能真正提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。從主要目標(biāo)來(lái)看,本文研究的目標(biāo)是審計(jì)定價(jià)及其影響因素，本文研究以我國(guó)證券市場(chǎng)A股上市公司為研究對(duì)象,。審計(jì)定價(jià),從其字面意義上看是一個(gè)動(dòng)態(tài)的決策過(guò)程,是指事務(wù)所和客戶之間根據(jù)審計(jì)服務(wù)確定一個(gè)價(jià)格,從經(jīng)濟(jì)意義上看是一個(gè)靜態(tài)的概念,是指審計(jì)服務(wù)的價(jià)格。原因在于:(1)我國(guó)證券市場(chǎng)的主流公司是A股上市公司,自2001年證監(jiān)會(huì)要求上市公司披露審計(jì)費(fèi)用已有十余年時(shí)間,具有足夠多的樣本量;(2)國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)費(fèi)用的研究多采用截面數(shù)據(jù)涉及1-2年,缺乏審計(jì)定價(jià)的趨勢(shì)研究;(3)目前學(xué)術(shù)研究專注于對(duì)個(gè)體定價(jià)的與客戶特征相關(guān)的微觀層面的影響因素,還沒(méi)有從整個(gè)審計(jì)行業(yè)出發(fā)系統(tǒng)分析影響審計(jì)定價(jià)的宏觀因素。因此,本文以我國(guó)A股上市公司為研究對(duì)象,使用十年這樣較長(zhǎng)期的數(shù)據(jù),研究影響審計(jì)定價(jià)的因素�？偠灾�,本文的研宄目標(biāo)主要是:從審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)費(fèi)用率兩個(gè)角度作為審計(jì)定價(jià)的衡量形式,在此基礎(chǔ)上比較研究影響審計(jì)定價(jià)的微觀因素,在借鑒國(guó)內(nèi)外已有的理論和經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ偷幕A(chǔ)上結(jié)合我國(guó)實(shí)際,以我國(guó)A股上市公司為研究對(duì)象,構(gòu)建我國(guó)A股證券市場(chǎng)的審計(jì)定價(jià)模型,并以此模型為基礎(chǔ)分析A股證券市場(chǎng)審計(jì)定價(jià)的宏觀影響因素。
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2理論基礎(chǔ)與政策依據(jù)
2.1審計(jì)產(chǎn)品及其定價(jià)原理
2.1.1審計(jì)產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)特征
從前文的分析可以看到,我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)兩極分化的現(xiàn)象,一方面,十年來(lái)國(guó)際"四大”不斷提高審計(jì)定價(jià),收取高額的審計(jì)溢價(jià),另一方面本土的事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)過(guò)度,不能獲得健康發(fā)展。審計(jì)屬于服務(wù)產(chǎn)品,具備了一般的服務(wù)產(chǎn)品的基本特征,歸納為下列幾點(diǎn):1.無(wú)形性服務(wù)產(chǎn)品最基本的特征就是無(wú)形性,是服務(wù)產(chǎn)品區(qū)別于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)品的最主要區(qū)別。審計(jì)產(chǎn)品的無(wú)形性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是雖然審計(jì)服務(wù)最終的表現(xiàn)形式是審計(jì)報(bào)告,但是生產(chǎn)審計(jì)產(chǎn)品的過(guò)程主要是依靠審計(jì)師的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)素養(yǎng),基本上不存在固定的空間形式,基本上令人無(wú)法感知和觸摸。二是審計(jì)服務(wù)是一種運(yùn)用專業(yè)知識(shí)工作的生產(chǎn)活動(dòng),其使用價(jià)值不能立刻或者在短期內(nèi)感知到。審計(jì)產(chǎn)品的無(wú)形性使得人們無(wú)法精確劃分審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量等級(jí),也無(wú)法精確判斷審計(jì)報(bào)告凝結(jié)了多少無(wú)差別的人類(lèi)勞動(dòng)。由于審計(jì)質(zhì)量的判斷的困難,審計(jì)產(chǎn)品的定價(jià)也絕非易事。2.異質(zhì)性審計(jì)服務(wù)具有高度的專業(yè)性和職業(yè)性,是定制化的服務(wù)產(chǎn)品。雖然審計(jì)服務(wù)的最終表現(xiàn)形式是格式標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告,但是審計(jì)服務(wù)是異質(zhì)性的。主要原因在于審計(jì)產(chǎn)品的形成過(guò)程是審計(jì)師利用自己的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)判斷為某一特定客戶進(jìn)行的審計(jì)服務(wù),不僅跟審計(jì)師自身的狀況有關(guān),還與客戶的參與和自身特點(diǎn)有關(guān)系。同一客戶不同審計(jì)師、同一審計(jì)師不同客戶的審計(jì)服務(wù)都可能存在很大的差別。由于這種異質(zhì)性的存在,使得審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量難以界定,從而審計(jì)產(chǎn)品的價(jià)格難以界定。
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2.2審計(jì)定價(jià)影響因素理論分析
根據(jù)前文介紹的審計(jì)產(chǎn)品的定價(jià)方式和Simunic (1980)的審計(jì)定價(jià)理論模型,如圖1所示,以下四個(gè)方面影響審計(jì)定價(jià):審計(jì)成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、事務(wù)所品牌和需求與競(jìng)爭(zhēng)。而這四個(gè)方面對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響具體又從微觀層面和宏觀層面分別體現(xiàn)。而政府監(jiān)管從整體上,即不論是微觀層面還是宏觀層面,對(duì)審計(jì)定價(jià)產(chǎn)生影響。1.審計(jì)成本審計(jì)成本是審計(jì)服務(wù)過(guò)程中所消耗的各種資源的總和,包括參與審計(jì)人員投入的時(shí)間成本、審計(jì)取證費(fèi)用、專家聘請(qǐng)費(fèi)用、與客戶的協(xié)調(diào)成本、外勤工作的交通費(fèi)用等。在審計(jì)實(shí)踐中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般按審計(jì)項(xiàng)目計(jì)算審計(jì)費(fèi)用支出, 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能招致審計(jì)師發(fā)生損失。審計(jì)師在開(kāi)始審計(jì)項(xiàng)目之前先對(duì)該項(xiàng)目可能產(chǎn)生的賠償和聲譽(yù)損失計(jì)算預(yù)估損失費(fèi)用,然后將其包括在審計(jì)費(fèi)用之中。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能來(lái)源于兩個(gè)方面:一是出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)和審計(jì)報(bào)告所造成的損失,另一個(gè)是由于客戶自己的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的責(zé)任損失。Francis( 1999)的研究發(fā)現(xiàn),審計(jì)費(fèi)用受訴訟風(fēng)險(xiǎn)所調(diào)整。Firth(1985)發(fā)現(xiàn)如果審計(jì)師覺(jué)察到審計(jì)是有風(fēng)險(xiǎn)的,審計(jì)費(fèi)用將具有溢價(jià)。
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3文獻(xiàn)綜述.........14
3.1審計(jì)定價(jià)理論文獻(xiàn)綜述.........14
3.2國(guó)內(nèi)外審計(jì)定價(jià)模型綜述.........17
3.3審計(jì)定價(jià)的宏觀影響因素分析相關(guān)文獻(xiàn)綜述.........19
4實(shí)證研究設(shè)計(jì).........20
4.1被解釋變量的選擇.........20
4.2解釋變量的選擇.........21
4.3建立模型.........25
5實(shí)證的結(jié)果與分析.........26
5.1樣本的選取.........26
5.2樣本描述性統(tǒng)計(jì).........26
5.3回歸結(jié)果與分析.........32
6審計(jì)定價(jià)影響因素宏觀分析
針對(duì)之前分析的影響審計(jì)定價(jià)的宏觀因素的理論分析,結(jié)合我國(guó)這十年審計(jì)市場(chǎng)的實(shí)踐,提出以下疑問(wèn):(1) 2002年安然事件中審計(jì)丑聞曝光,對(duì)審計(jì)行業(yè)及審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生了怎樣的影響?(2)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則于2007年7月1日開(kāi)始生效實(shí)施,新的準(zhǔn)則對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)提出了更高的要求,相應(yīng)的審計(jì)定價(jià)有沒(méi)有相應(yīng)提高呢?(3) 2006年-2008年本土?xí)?jì)師事務(wù)所之間發(fā)生了大規(guī)模的合并,這些合并對(duì)整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)產(chǎn)生了怎樣的影響呢?(4) 2009年的金融危機(jī)是否真的導(dǎo)致了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的審計(jì)定價(jià)的降低呢?本文借鑒Krishnagopal和Williams (2004)分析美國(guó)審計(jì)收費(fèi)長(zhǎng)期趨勢(shì)的方法,采用的分析處理方法如下:1.根據(jù)模型A和模型B的回歸結(jié)果可以發(fā)現(xiàn),采用審計(jì)費(fèi)用率作為被解釋變量的模型B具有更高的擬合程度和解釋力,故采用模型B為基礎(chǔ)分析審計(jì)定價(jià)的長(zhǎng)期宏觀趨勢(shì)。2.先采用2001年的樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行多元線性回歸得到估計(jì)模型,再利用2002年樣本數(shù)據(jù)各個(gè)解釋變量的值估計(jì)被解釋變量,得到估計(jì)的審計(jì)費(fèi)用率的自然對(duì)數(shù),計(jì)為prejnrof。取實(shí)際值與預(yù)測(cè)值得差值,即殘差,記為diff,即difHnrof-pre—Inrof。然后用2002年的樣本估計(jì)2003年的pre—lnrof,依次類(lèi)推,求出各年的diff�？紤]到每年的審計(jì)費(fèi)用率的影響因素可能會(huì)有所不同,回歸時(shí)仍然采用模型假設(shè)里的全部解釋變量進(jìn)行回歸。
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7研究結(jié)論及政策建議
7.1研究結(jié)論
本文的主要結(jié)論有以下幾點(diǎn):1.適合衡量我國(guó)A股市場(chǎng)審計(jì)定價(jià)的形式本文比較分析了從審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)費(fèi)用率兩個(gè)角度建立的我國(guó)A股市場(chǎng)的審計(jì)定價(jià)模型,發(fā)現(xiàn)兩個(gè)模型除上市公司資產(chǎn)規(guī)模的估計(jì)系數(shù)不同以外,其余所有解釋變量和相應(yīng)的t值完全相同,但審計(jì)費(fèi)用率模型有著更高的擬合性,解釋力也要高16%,得出了審計(jì)費(fèi)用率更適合作為衡量我國(guó)審計(jì)定價(jià)高低的表示形式,即審計(jì)費(fèi)用率更適合用來(lái)表示審計(jì)產(chǎn)品的“價(jià)格”。2.影響我國(guó)A股市場(chǎng)審計(jì)定價(jià)的因素本文從四個(gè)方面考察了影響我國(guó)上市公司審計(jì)定價(jià)的因素:審計(jì)成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、事務(wù)所品牌和需求與競(jìng)爭(zhēng)。并根據(jù)影響我國(guó)上市公司審計(jì)定價(jià)的微觀因素建立模型,得出結(jié)論:首先,影響審計(jì)定價(jià)最主要的因素是審計(jì)成本,其包括:上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、上市公司所在地、上市公司所屬行業(yè)。上市公司的資產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān),與審計(jì)費(fèi)用率顯著負(fù)相關(guān),說(shuō)明審計(jì)服務(wù)存在著規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。其次,影響審計(jì)定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)方面的因素為審計(jì)意見(jiàn),而上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響并沒(méi)有得出顯著的結(jié)論。但值得注意的是,盡管在樣本總體回歸時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)有顯著的影響,但是在分年度回歸時(shí)發(fā)現(xiàn)只有一年的回歸數(shù)據(jù)表明審計(jì)意見(jiàn)對(duì)審計(jì)定價(jià)有顯著的影響,說(shuō)明我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)服務(wù)定價(jià)時(shí)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮比較疏忽。
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參考文獻(xiàn)（略）
本文編號(hào)：8608
1.1研究背景和意義
1978年以后,我國(guó)一直處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過(guò)程。獨(dú)立審計(jì)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮了巨大的作用。第一,獨(dú)立審計(jì)在維護(hù)證券市場(chǎng)的有序進(jìn)行起到了重要的作用:證券市場(chǎng)是我國(guó)最重要的資本市場(chǎng),吸納了最廣泛的投資者資金,審計(jì)師通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告為投資者提供可靠的相關(guān)信息,為防止證券市場(chǎng)的欺詐行為提供了比較有效的保障,有助于投資者安全感和投資信心的增強(qiáng)。第二,獨(dú)立審計(jì)提高了上市公司信息披露的質(zhì)量:通過(guò)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì),間接對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了監(jiān)督,為監(jiān)管者提供了更可靠的依據(jù)。在推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí),獨(dú)立審計(jì)還需要維持自身生存,獲取收益,支持產(chǎn)業(yè)的自身發(fā)展。公眾利益和行業(yè)自身利益雙重責(zé)任使得審計(jì)產(chǎn)品具有其獨(dú)特的特點(diǎn),導(dǎo)致其定價(jià)機(jī)制比普通商品更為復(fù)雜,甚至出現(xiàn)了一定的矛盾。因此各國(guó)政府都高度關(guān)注證券市場(chǎng)中的審計(jì)定價(jià)問(wèn)題,而這一問(wèn)題也是學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)之一。早在上世紀(jì)八十年代,國(guó)外學(xué)術(shù)界就開(kāi)始了審計(jì)定價(jià)的研究,經(jīng)過(guò)20多年的研究,研究領(lǐng)域從審計(jì)定價(jià)影響因素逐漸擴(kuò)展至審計(jì)質(zhì)量、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、非審計(jì)服務(wù)等各個(gè)方面,不同國(guó)家和地區(qū)、不同時(shí)間、不同解釋變量也使得審計(jì)定價(jià)問(wèn)題常做常新。自證監(jiān)會(huì)2001年發(fā)布的《信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)一一支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》要求披露審計(jì)費(fèi)用起,伴隨著證券市場(chǎng)發(fā)展,國(guó)內(nèi)研究審計(jì)定價(jià)問(wèn)題的學(xué)者越來(lái)越多,盡管我國(guó)的研究相對(duì)國(guó)外來(lái)說(shuō)起步晚,成果相對(duì)不夠成熟,但中國(guó)特定的文化背景和處于轉(zhuǎn)型時(shí)期的經(jīng)歷模式為研究審計(jì)定價(jià)問(wèn)題提供了更新的素材。
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1.2研究目標(biāo)
從前文的分析中可以看到,事務(wù)所的合并有利于提高競(jìng)爭(zhēng)力,從而改善本土所在審計(jì)市場(chǎng)中的議價(jià)能力。但僅僅是量的合并是不夠的,質(zhì)的提升才能真正提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。從主要目標(biāo)來(lái)看,本文研究的目標(biāo)是審計(jì)定價(jià)及其影響因素，本文研究以我國(guó)證券市場(chǎng)A股上市公司為研究對(duì)象,。審計(jì)定價(jià),從其字面意義上看是一個(gè)動(dòng)態(tài)的決策過(guò)程,是指事務(wù)所和客戶之間根據(jù)審計(jì)服務(wù)確定一個(gè)價(jià)格,從經(jīng)濟(jì)意義上看是一個(gè)靜態(tài)的概念,是指審計(jì)服務(wù)的價(jià)格。原因在于:(1)我國(guó)證券市場(chǎng)的主流公司是A股上市公司,自2001年證監(jiān)會(huì)要求上市公司披露審計(jì)費(fèi)用已有十余年時(shí)間,具有足夠多的樣本量;(2)國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)費(fèi)用的研究多采用截面數(shù)據(jù)涉及1-2年,缺乏審計(jì)定價(jià)的趨勢(shì)研究;(3)目前學(xué)術(shù)研究專注于對(duì)個(gè)體定價(jià)的與客戶特征相關(guān)的微觀層面的影響因素,還沒(méi)有從整個(gè)審計(jì)行業(yè)出發(fā)系統(tǒng)分析影響審計(jì)定價(jià)的宏觀因素。因此,本文以我國(guó)A股上市公司為研究對(duì)象,使用十年這樣較長(zhǎng)期的數(shù)據(jù),研究影響審計(jì)定價(jià)的因素�？偠灾�,本文的研宄目標(biāo)主要是:從審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)費(fèi)用率兩個(gè)角度作為審計(jì)定價(jià)的衡量形式,在此基礎(chǔ)上比較研究影響審計(jì)定價(jià)的微觀因素,在借鑒國(guó)內(nèi)外已有的理論和經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ偷幕A(chǔ)上結(jié)合我國(guó)實(shí)際,以我國(guó)A股上市公司為研究對(duì)象,構(gòu)建我國(guó)A股證券市場(chǎng)的審計(jì)定價(jià)模型,并以此模型為基礎(chǔ)分析A股證券市場(chǎng)審計(jì)定價(jià)的宏觀影響因素。
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2理論基礎(chǔ)與政策依據(jù)
2.1審計(jì)產(chǎn)品及其定價(jià)原理
2.1.1審計(jì)產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)特征
從前文的分析可以看到,我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)兩極分化的現(xiàn)象,一方面,十年來(lái)國(guó)際"四大”不斷提高審計(jì)定價(jià),收取高額的審計(jì)溢價(jià),另一方面本土的事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)過(guò)度,不能獲得健康發(fā)展。審計(jì)屬于服務(wù)產(chǎn)品,具備了一般的服務(wù)產(chǎn)品的基本特征,歸納為下列幾點(diǎn):1.無(wú)形性服務(wù)產(chǎn)品最基本的特征就是無(wú)形性,是服務(wù)產(chǎn)品區(qū)別于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)品的最主要區(qū)別。審計(jì)產(chǎn)品的無(wú)形性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是雖然審計(jì)服務(wù)最終的表現(xiàn)形式是審計(jì)報(bào)告,但是生產(chǎn)審計(jì)產(chǎn)品的過(guò)程主要是依靠審計(jì)師的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)素養(yǎng),基本上不存在固定的空間形式,基本上令人無(wú)法感知和觸摸。二是審計(jì)服務(wù)是一種運(yùn)用專業(yè)知識(shí)工作的生產(chǎn)活動(dòng),其使用價(jià)值不能立刻或者在短期內(nèi)感知到。審計(jì)產(chǎn)品的無(wú)形性使得人們無(wú)法精確劃分審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量等級(jí),也無(wú)法精確判斷審計(jì)報(bào)告凝結(jié)了多少無(wú)差別的人類(lèi)勞動(dòng)。由于審計(jì)質(zhì)量的判斷的困難,審計(jì)產(chǎn)品的定價(jià)也絕非易事。2.異質(zhì)性審計(jì)服務(wù)具有高度的專業(yè)性和職業(yè)性,是定制化的服務(wù)產(chǎn)品。雖然審計(jì)服務(wù)的最終表現(xiàn)形式是格式標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告,但是審計(jì)服務(wù)是異質(zhì)性的。主要原因在于審計(jì)產(chǎn)品的形成過(guò)程是審計(jì)師利用自己的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)判斷為某一特定客戶進(jìn)行的審計(jì)服務(wù),不僅跟審計(jì)師自身的狀況有關(guān),還與客戶的參與和自身特點(diǎn)有關(guān)系。同一客戶不同審計(jì)師、同一審計(jì)師不同客戶的審計(jì)服務(wù)都可能存在很大的差別。由于這種異質(zhì)性的存在,使得審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量難以界定,從而審計(jì)產(chǎn)品的價(jià)格難以界定。
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2.2審計(jì)定價(jià)影響因素理論分析
根據(jù)前文介紹的審計(jì)產(chǎn)品的定價(jià)方式和Simunic (1980)的審計(jì)定價(jià)理論模型,如圖1所示,以下四個(gè)方面影響審計(jì)定價(jià):審計(jì)成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、事務(wù)所品牌和需求與競(jìng)爭(zhēng)。而這四個(gè)方面對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響具體又從微觀層面和宏觀層面分別體現(xiàn)。而政府監(jiān)管從整體上,即不論是微觀層面還是宏觀層面,對(duì)審計(jì)定價(jià)產(chǎn)生影響。1.審計(jì)成本審計(jì)成本是審計(jì)服務(wù)過(guò)程中所消耗的各種資源的總和,包括參與審計(jì)人員投入的時(shí)間成本、審計(jì)取證費(fèi)用、專家聘請(qǐng)費(fèi)用、與客戶的協(xié)調(diào)成本、外勤工作的交通費(fèi)用等。在審計(jì)實(shí)踐中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般按審計(jì)項(xiàng)目計(jì)算審計(jì)費(fèi)用支出, 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能招致審計(jì)師發(fā)生損失。審計(jì)師在開(kāi)始審計(jì)項(xiàng)目之前先對(duì)該項(xiàng)目可能產(chǎn)生的賠償和聲譽(yù)損失計(jì)算預(yù)估損失費(fèi)用,然后將其包括在審計(jì)費(fèi)用之中。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能來(lái)源于兩個(gè)方面:一是出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)和審計(jì)報(bào)告所造成的損失,另一個(gè)是由于客戶自己的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的責(zé)任損失。Francis( 1999)的研究發(fā)現(xiàn),審計(jì)費(fèi)用受訴訟風(fēng)險(xiǎn)所調(diào)整。Firth(1985)發(fā)現(xiàn)如果審計(jì)師覺(jué)察到審計(jì)是有風(fēng)險(xiǎn)的,審計(jì)費(fèi)用將具有溢價(jià)。
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3文獻(xiàn)綜述.........14
3.1審計(jì)定價(jià)理論文獻(xiàn)綜述.........14
3.2國(guó)內(nèi)外審計(jì)定價(jià)模型綜述.........17
3.3審計(jì)定價(jià)的宏觀影響因素分析相關(guān)文獻(xiàn)綜述.........19
4實(shí)證研究設(shè)計(jì).........20
4.1被解釋變量的選擇.........20
4.2解釋變量的選擇.........21
4.3建立模型.........25
5實(shí)證的結(jié)果與分析.........26
5.1樣本的選取.........26
5.2樣本描述性統(tǒng)計(jì).........26
5.3回歸結(jié)果與分析.........32
6審計(jì)定價(jià)影響因素宏觀分析
針對(duì)之前分析的影響審計(jì)定價(jià)的宏觀因素的理論分析,結(jié)合我國(guó)這十年審計(jì)市場(chǎng)的實(shí)踐,提出以下疑問(wèn):(1) 2002年安然事件中審計(jì)丑聞曝光,對(duì)審計(jì)行業(yè)及審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生了怎樣的影響?(2)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則于2007年7月1日開(kāi)始生效實(shí)施,新的準(zhǔn)則對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)提出了更高的要求,相應(yīng)的審計(jì)定價(jià)有沒(méi)有相應(yīng)提高呢?(3) 2006年-2008年本土?xí)?jì)師事務(wù)所之間發(fā)生了大規(guī)模的合并,這些合并對(duì)整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)產(chǎn)生了怎樣的影響呢?(4) 2009年的金融危機(jī)是否真的導(dǎo)致了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的審計(jì)定價(jià)的降低呢?本文借鑒Krishnagopal和Williams (2004)分析美國(guó)審計(jì)收費(fèi)長(zhǎng)期趨勢(shì)的方法,采用的分析處理方法如下:1.根據(jù)模型A和模型B的回歸結(jié)果可以發(fā)現(xiàn),采用審計(jì)費(fèi)用率作為被解釋變量的模型B具有更高的擬合程度和解釋力,故采用模型B為基礎(chǔ)分析審計(jì)定價(jià)的長(zhǎng)期宏觀趨勢(shì)。2.先采用2001年的樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行多元線性回歸得到估計(jì)模型,再利用2002年樣本數(shù)據(jù)各個(gè)解釋變量的值估計(jì)被解釋變量,得到估計(jì)的審計(jì)費(fèi)用率的自然對(duì)數(shù),計(jì)為prejnrof。取實(shí)際值與預(yù)測(cè)值得差值,即殘差,記為diff,即difHnrof-pre—Inrof。然后用2002年的樣本估計(jì)2003年的pre—lnrof,依次類(lèi)推,求出各年的diff�？紤]到每年的審計(jì)費(fèi)用率的影響因素可能會(huì)有所不同,回歸時(shí)仍然采用模型假設(shè)里的全部解釋變量進(jìn)行回歸。
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7研究結(jié)論及政策建議
7.1研究結(jié)論
本文的主要結(jié)論有以下幾點(diǎn):1.適合衡量我國(guó)A股市場(chǎng)審計(jì)定價(jià)的形式本文比較分析了從審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)費(fèi)用率兩個(gè)角度建立的我國(guó)A股市場(chǎng)的審計(jì)定價(jià)模型,發(fā)現(xiàn)兩個(gè)模型除上市公司資產(chǎn)規(guī)模的估計(jì)系數(shù)不同以外,其余所有解釋變量和相應(yīng)的t值完全相同,但審計(jì)費(fèi)用率模型有著更高的擬合性,解釋力也要高16%,得出了審計(jì)費(fèi)用率更適合作為衡量我國(guó)審計(jì)定價(jià)高低的表示形式,即審計(jì)費(fèi)用率更適合用來(lái)表示審計(jì)產(chǎn)品的“價(jià)格”。2.影響我國(guó)A股市場(chǎng)審計(jì)定價(jià)的因素本文從四個(gè)方面考察了影響我國(guó)上市公司審計(jì)定價(jià)的因素:審計(jì)成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、事務(wù)所品牌和需求與競(jìng)爭(zhēng)。并根據(jù)影響我國(guó)上市公司審計(jì)定價(jià)的微觀因素建立模型,得出結(jié)論:首先,影響審計(jì)定價(jià)最主要的因素是審計(jì)成本,其包括:上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、上市公司所在地、上市公司所屬行業(yè)。上市公司的資產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān),與審計(jì)費(fèi)用率顯著負(fù)相關(guān),說(shuō)明審計(jì)服務(wù)存在著規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。其次,影響審計(jì)定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)方面的因素為審計(jì)意見(jiàn),而上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響并沒(méi)有得出顯著的結(jié)論。但值得注意的是,盡管在樣本總體回歸時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)有顯著的影響,但是在分年度回歸時(shí)發(fā)現(xiàn)只有一年的回歸數(shù)據(jù)表明審計(jì)意見(jiàn)對(duì)審計(jì)定價(jià)有顯著的影響,說(shuō)明我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)服務(wù)定價(jià)時(shí)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮比較疏忽。
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參考文獻(xiàn)（略）
本文編號(hào)：8608
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