中國審計立法演化的路徑分析
發(fā)布時間：2014-08-26 08:49
0引言
0. 1硏究背景與意義
文章選題以夏商周時期以來我國審計立法的發(fā)展為研究對象,從立法的角度管窺我國審計制度的歷史演進,對審計立法二千多年進行系統(tǒng)地梳理與評析,試圖從一個開闊的視角來考察中國的審計立法的變遷演化,以期對今后中國審計立法的改革提供一些歷史借鑒;通過對古代審計立法相關(guān)內(nèi)容的分析,聯(lián)系當前審計立法的具體規(guī)定,總結(jié)了中國審計立法變遷的經(jīng)驗與歷史局限性,為今后審計相關(guān)法律規(guī)定的擬定奠定了基礎(chǔ)。審計體制是審計組織制度中的核心內(nèi)容,它直接決定著審計制度安排與審計的工作質(zhì)量的有效性,因此得到了我國學者的持續(xù)重視,而審計立法是審計體制中尤為重要的一環(huán)。自夏商周時期,有關(guān)審計的相關(guān)立法就開始出現(xiàn),至今與審計相關(guān)的立法已經(jīng)形成了比較系統(tǒng)完善的法律體系,它有助于審計機關(guān)依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序獨立行使審計監(jiān)督權(quán),以保持社會的穩(wěn)定和健康發(fā)展,為加強審計監(jiān)督、規(guī)范審計行為、促進依法審計和推動審計事業(yè)的長遠發(fā)展奠定了堅實的法律基礎(chǔ)。另一方面,審計立法是時代的產(chǎn)物,在奴隸社會充當?shù)氖庆柟陶䴔?quán)的角色;在封建社會仍舊服務(wù)于封建專制并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用;近代雖然受西方新思潮沖擊效仿資本主義創(chuàng)建了新的審計法規(guī),但是其仍然呈現(xiàn)相對滯后性,存在多種執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象;現(xiàn)代社會中審計立法在一些有關(guān)審計制度的設(shè)計上,與世界各國審計立法相比,也有較為保守的地方,從立法體例來看,結(jié)構(gòu)還不甚合理。
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0. 2文獻綜述
0.2.1國外研究現(xiàn)狀
學者們的研究大致分為兩類,一類是關(guān)于我國審計立法發(fā)展系統(tǒng)性研究的論著和文章,另一類則是只針對某一個階段的審計立法進行研究。在國外審計立法研究的文獻中,對審計立法的研究有一定的成果積累,對政府審計立法研究卻不多。在EBSCO公司BSP { Business Source Premier)外文數(shù)據(jù)庫中,以"audit"作為標題項搜索條件,共計檢獲文獻38623條;以"audit legislation"作為標題項搜索條件,共計檢獲文獻2606條,僅占標題含"audit/auditing"文獻總量的6. 75%; "change/evolution/development of audit/auditing legislation"、"change/evolution/development of Chinese audit/auditing legislation"作為標題項搜索條件,未能檢獲相關(guān)文獻。放寬搜索條件,以"Chinese auditlegislation"作為標題項和主題詞項的搜索條件,也均未獲得相關(guān)文獻(以上數(shù)據(jù),截至2011年5月5日)。可見國外學者對審計立法方面的研究相對較少,對審計立法演化變遷方面的研究更是少之又少。目前,我國審計事業(yè)蓬勃發(fā)展,審計史學界對這一階段我國審計發(fā)展的研究也方興未艾,成果豐碩。如方寶璋先生就是這方面的專家,他在關(guān)于我國審計史方面的論著相當多,還有項俊波、文碩、肖清益等許多學者對我國審計發(fā)展的研究也做出了很大的貢獻。
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1古代審計立法的發(fā)展
1.1古代審計立法發(fā)展的背景
1.1.1奴隸社會向封建社會過渡
公元前21世紀,中國出現(xiàn)了第一個奴隸制的國家——夏朝。據(jù)較為可信的古籍記載,夏朝時代已經(jīng)有了較為完善的國家財政收支。隨著奴隸越來越多地被投入生產(chǎn)領(lǐng)域,奴隸勞動逐漸成為社會生產(chǎn)的主要支柱,剝削奴隸勞動成為國家的一項重要收入。在支出方面,官僚機構(gòu)、軍隊、戰(zhàn)爭、祭祀、修建公共工程,所有這些都必須付出大量的經(jīng)費。夏朝為了治理國家,保證財政收支的正常進行,必須實行必要的財經(jīng)管理和監(jiān)督。夏朝之后,我國相繼出現(xiàn)了商、周兩個奴隸制王朝。商和西周的財政收支基本上同夏一致。無論農(nóng)業(yè)還是手工業(yè)的主要生產(chǎn)者,都是為各級奴隸主占有的奴隸。剝削奴隸勞動是國家的重要收入。商、周的國家統(tǒng)治已初具規(guī)模,有眾多的職官,龐大系統(tǒng)的軍隊。從"賦以足兵"來看,已有專門的財政收入用于軍費。據(jù)一些歷史學家考證,西周時已經(jīng)出現(xiàn)了 "量入為出"的財政預算原則。檢尋甲骨文學者的著述,我們發(fā)現(xiàn)商代有些活動與審計可能有關(guān)。據(jù)董作賓的研究,商代龜甲中甲橋、背甲刻辭中的同文貢龜數(shù)當為同次貢龜。之所以這么做,是因為龜甲是十分貴重的,故需要經(jīng)過幾次檢視、驗收、審核和登記,這些經(jīng)濟監(jiān)督活動具有一定審計性質(zhì)。
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1.2先秦時期審計立法的產(chǎn)生
1.2.1與審計有關(guān)的刑法
據(jù)古文獻記載,夏商西周時期已經(jīng)有了刑法。《左傳》記載:"夏有亂政,而作禹刑;商有亂政,而作湯刑;周有亂政,而作九刑。"夏商西周刑法中的罪名,在古文獻記載中可零星見到一些。如《尚書》記載仲康時職掌天文之官羲和玩忽職守,荒廢于酒,犯了先王殺頭之法。據(jù)一些學者研究,夏、商尚未有成文法典。西周即使有成文法典,但也不公布于眾。春秋時,鄭國子產(chǎn)鑄刑鼎,首先公布成文法,遭到貴族保守勢力的激烈反對,并且在此之前,刑法是不向人民公布的。西周時期,則有"三典五刑,以詰邦國。非不豫設(shè),但弗宣露使人知之"。②夏、商、西周是法律發(fā)展的最初階段,具有很大的隨意性和神秘性,以達到刑不可知、則威不可測的效果�？上攵�,當時審計法律依據(jù)之疏略。中國古代從一有刑法開始,就有關(guān)于懲治貪官污吏的立法�！渡袝份d商代曾"制官刑,儆于有位",專門懲治官吏的不良習性。"卿士有一于身,家必喪;邦君有一于身,國必亡。臣下不匡,其刑墨,具訓于蒙士",可見貪贓罪被看成一種十分嚴重的犯罪,卿士、諸侯君犯者有亡國喪家的危險�！渡袝分刑岬轿髦軕娃k和預防官吏在定罪量刑中的"五過之疵",其中"惟貨"為"行貨枉法","惟來"為"舊相往來";"來"又作"求",云有求,請賕也。如官吏犯有"五過之疵",那么"其罪惟均"。
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3當代審計立法的發(fā)展............18
3.1當代審計立法發(fā)展的背景............18
3.2當代審計立法的初創(chuàng)............22
3.3當代審計立法的發(fā)展............23
4中國審計立法的評價和啟示............33
4.1中國審計立法的評價............33
4.2從中國審計立法演化中得到的啟示............35
4中國審計立法的評價和啟示
4.1中國審計立法的評價
4.1.1中國審計立法的經(jīng)驗總結(jié)
審計立法自古實施至今,已有幾千年時間了。它所設(shè)計的法律制度較為規(guī)范,整體上促進了財經(jīng)秩序的維護,維持了社會經(jīng)濟的正常運行。(1) 審計立法應(yīng)與時俱進審計立法是根據(jù)各個時期的政治情況和經(jīng)濟狀況而制定或修改的。先秦時期,財政稅收經(jīng)濟體制比較簡單,政治上是奴隸主統(tǒng)治,因此該時期的審計立法也只是零星的或者是粗略的,其目的是為統(tǒng)治者效勞。秦漢時期,財政經(jīng)濟制度及財政經(jīng)濟監(jiān)督制度不斷發(fā)展,政治上形成和鞏固了統(tǒng)一的封建的中央專制主義制度,該時期為了服務(wù)于封建專制國家而產(chǎn)生了中國歷史上最早的財政審計法律。隋唐宋時期是繼秦漢以后中國封建社會發(fā)展過程中第二次繁榮時期,政治上三省六部制達到完善,該時期也制定了系統(tǒng)周密的法律法規(guī)條文。元明清時期,經(jīng)濟不斷發(fā)展,在明中后期出現(xiàn)了資本主義萌芽,封建制度逐步走向衰弱,該時期審計立法也處于停滯階段,基本面上是仿效以前朝代的審計立法。因此,今后的審計立法的制定與修改,要以史為鑒,同時要與各個時期國家具體的形勢和情況相適應(yīng)。(2) 審計立法的制定要因時因地制宜不同的國家在不同的時期所制定的審計立法是不同的,因此,要充分發(fā)揮審計立法的監(jiān)督作用,提高審計工作的效率和效果,就需要因時因地制宜來制定審計立法。民國時期,資本主義經(jīng)濟不斷發(fā)展,西方的審計立法思想不斷地沖擊中國,民國政府在借鑒及吸收國外經(jīng)驗的同時結(jié)合中國國情制定出了一套相對完整的審計體系。
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結(jié)束語
我國的審計立法在幾千年間經(jīng)歷了一個非常不平凡的過程。從審計立法的萌芽到審計立法的初步形成,再到周密系統(tǒng)審計立法的頒布,一直到現(xiàn)在逐步完整的社會主義審計法律體系,都反應(yīng)了我國審計立法在不斷地進步和完善。當然,這些審計立法并不是沒有緣由的肆意變更,更不是政府當局的任意頒布,而是根據(jù)各個時期的具體社會經(jīng)濟和政治建設(shè)的狀況來進行修訂和實施,每一次變化都有中國的歷史進程的深刻印記�；仡^看中國各個時期的審計立法,其始終遵循了"經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑,上層建筑為經(jīng)濟基礎(chǔ)服務(wù)"的內(nèi)在規(guī)律。社會是不斷向前發(fā)展的,因此我國的審計立法也要隨之進行相應(yīng)的修改與完善。良好的歷史經(jīng)驗,我們應(yīng)當借鑒,挫敗的歷史教訓,也值得我們反省。在結(jié)合歷史經(jīng)驗制定和修改法律的同時,我們也應(yīng)該廣泛學習和吸取西方國家優(yōu)秀的審計立法思想,與國際趨同。雖然我國目前的審計法律比較完善,但是我們也應(yīng)該看到當審計立法存在的缺陷。因此,我們應(yīng)該因地因時制宜,不斷地完善和調(diào)整審計立法,以提高審計立法的可操作性。我們有理由相信:隨著我我國審計法律制度的不斷完善,審計立法的不斷修訂,我國的審計事業(yè)將蒸蒸日上。以上所言,謹以作為全文的結(jié)束。
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參考文獻(略)
本文編號：8444
0. 1硏究背景與意義
文章選題以夏商周時期以來我國審計立法的發(fā)展為研究對象,從立法的角度管窺我國審計制度的歷史演進,對審計立法二千多年進行系統(tǒng)地梳理與評析,試圖從一個開闊的視角來考察中國的審計立法的變遷演化,以期對今后中國審計立法的改革提供一些歷史借鑒;通過對古代審計立法相關(guān)內(nèi)容的分析,聯(lián)系當前審計立法的具體規(guī)定,總結(jié)了中國審計立法變遷的經(jīng)驗與歷史局限性,為今后審計相關(guān)法律規(guī)定的擬定奠定了基礎(chǔ)。審計體制是審計組織制度中的核心內(nèi)容,它直接決定著審計制度安排與審計的工作質(zhì)量的有效性,因此得到了我國學者的持續(xù)重視,而審計立法是審計體制中尤為重要的一環(huán)。自夏商周時期,有關(guān)審計的相關(guān)立法就開始出現(xiàn),至今與審計相關(guān)的立法已經(jīng)形成了比較系統(tǒng)完善的法律體系,它有助于審計機關(guān)依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序獨立行使審計監(jiān)督權(quán),以保持社會的穩(wěn)定和健康發(fā)展,為加強審計監(jiān)督、規(guī)范審計行為、促進依法審計和推動審計事業(yè)的長遠發(fā)展奠定了堅實的法律基礎(chǔ)。另一方面,審計立法是時代的產(chǎn)物,在奴隸社會充當?shù)氖庆柟陶䴔?quán)的角色;在封建社會仍舊服務(wù)于封建專制并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用;近代雖然受西方新思潮沖擊效仿資本主義創(chuàng)建了新的審計法規(guī),但是其仍然呈現(xiàn)相對滯后性,存在多種執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象;現(xiàn)代社會中審計立法在一些有關(guān)審計制度的設(shè)計上,與世界各國審計立法相比,也有較為保守的地方,從立法體例來看,結(jié)構(gòu)還不甚合理。
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0. 2文獻綜述
0.2.1國外研究現(xiàn)狀
學者們的研究大致分為兩類,一類是關(guān)于我國審計立法發(fā)展系統(tǒng)性研究的論著和文章,另一類則是只針對某一個階段的審計立法進行研究。在國外審計立法研究的文獻中,對審計立法的研究有一定的成果積累,對政府審計立法研究卻不多。在EBSCO公司BSP { Business Source Premier)外文數(shù)據(jù)庫中,以"audit"作為標題項搜索條件,共計檢獲文獻38623條;以"audit legislation"作為標題項搜索條件,共計檢獲文獻2606條,僅占標題含"audit/auditing"文獻總量的6. 75%; "change/evolution/development of audit/auditing legislation"、"change/evolution/development of Chinese audit/auditing legislation"作為標題項搜索條件,未能檢獲相關(guān)文獻。放寬搜索條件,以"Chinese auditlegislation"作為標題項和主題詞項的搜索條件,也均未獲得相關(guān)文獻(以上數(shù)據(jù),截至2011年5月5日)。可見國外學者對審計立法方面的研究相對較少,對審計立法演化變遷方面的研究更是少之又少。目前,我國審計事業(yè)蓬勃發(fā)展,審計史學界對這一階段我國審計發(fā)展的研究也方興未艾,成果豐碩。如方寶璋先生就是這方面的專家,他在關(guān)于我國審計史方面的論著相當多,還有項俊波、文碩、肖清益等許多學者對我國審計發(fā)展的研究也做出了很大的貢獻。
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1古代審計立法的發(fā)展
1.1古代審計立法發(fā)展的背景
1.1.1奴隸社會向封建社會過渡
公元前21世紀,中國出現(xiàn)了第一個奴隸制的國家——夏朝。據(jù)較為可信的古籍記載,夏朝時代已經(jīng)有了較為完善的國家財政收支。隨著奴隸越來越多地被投入生產(chǎn)領(lǐng)域,奴隸勞動逐漸成為社會生產(chǎn)的主要支柱,剝削奴隸勞動成為國家的一項重要收入。在支出方面,官僚機構(gòu)、軍隊、戰(zhàn)爭、祭祀、修建公共工程,所有這些都必須付出大量的經(jīng)費。夏朝為了治理國家,保證財政收支的正常進行,必須實行必要的財經(jīng)管理和監(jiān)督。夏朝之后,我國相繼出現(xiàn)了商、周兩個奴隸制王朝。商和西周的財政收支基本上同夏一致。無論農(nóng)業(yè)還是手工業(yè)的主要生產(chǎn)者,都是為各級奴隸主占有的奴隸。剝削奴隸勞動是國家的重要收入。商、周的國家統(tǒng)治已初具規(guī)模,有眾多的職官,龐大系統(tǒng)的軍隊。從"賦以足兵"來看,已有專門的財政收入用于軍費。據(jù)一些歷史學家考證,西周時已經(jīng)出現(xiàn)了 "量入為出"的財政預算原則。檢尋甲骨文學者的著述,我們發(fā)現(xiàn)商代有些活動與審計可能有關(guān)。據(jù)董作賓的研究,商代龜甲中甲橋、背甲刻辭中的同文貢龜數(shù)當為同次貢龜。之所以這么做,是因為龜甲是十分貴重的,故需要經(jīng)過幾次檢視、驗收、審核和登記,這些經(jīng)濟監(jiān)督活動具有一定審計性質(zhì)。
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1.2先秦時期審計立法的產(chǎn)生
1.2.1與審計有關(guān)的刑法
據(jù)古文獻記載,夏商西周時期已經(jīng)有了刑法。《左傳》記載:"夏有亂政,而作禹刑;商有亂政,而作湯刑;周有亂政,而作九刑。"夏商西周刑法中的罪名,在古文獻記載中可零星見到一些。如《尚書》記載仲康時職掌天文之官羲和玩忽職守,荒廢于酒,犯了先王殺頭之法。據(jù)一些學者研究,夏、商尚未有成文法典。西周即使有成文法典,但也不公布于眾。春秋時,鄭國子產(chǎn)鑄刑鼎,首先公布成文法,遭到貴族保守勢力的激烈反對,并且在此之前,刑法是不向人民公布的。西周時期,則有"三典五刑,以詰邦國。非不豫設(shè),但弗宣露使人知之"。②夏、商、西周是法律發(fā)展的最初階段,具有很大的隨意性和神秘性,以達到刑不可知、則威不可測的效果�？上攵�,當時審計法律依據(jù)之疏略。中國古代從一有刑法開始,就有關(guān)于懲治貪官污吏的立法�！渡袝份d商代曾"制官刑,儆于有位",專門懲治官吏的不良習性。"卿士有一于身,家必喪;邦君有一于身,國必亡。臣下不匡,其刑墨,具訓于蒙士",可見貪贓罪被看成一種十分嚴重的犯罪,卿士、諸侯君犯者有亡國喪家的危險�！渡袝分刑岬轿髦軕娃k和預防官吏在定罪量刑中的"五過之疵",其中"惟貨"為"行貨枉法","惟來"為"舊相往來";"來"又作"求",云有求,請賕也。如官吏犯有"五過之疵",那么"其罪惟均"。
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3當代審計立法的發(fā)展............18
3.1當代審計立法發(fā)展的背景............18
3.2當代審計立法的初創(chuàng)............22
3.3當代審計立法的發(fā)展............23
4中國審計立法的評價和啟示............33
4.1中國審計立法的評價............33
4.2從中國審計立法演化中得到的啟示............35
4中國審計立法的評價和啟示
4.1中國審計立法的評價
4.1.1中國審計立法的經(jīng)驗總結(jié)
審計立法自古實施至今,已有幾千年時間了。它所設(shè)計的法律制度較為規(guī)范,整體上促進了財經(jīng)秩序的維護,維持了社會經(jīng)濟的正常運行。(1) 審計立法應(yīng)與時俱進審計立法是根據(jù)各個時期的政治情況和經(jīng)濟狀況而制定或修改的。先秦時期,財政稅收經(jīng)濟體制比較簡單,政治上是奴隸主統(tǒng)治,因此該時期的審計立法也只是零星的或者是粗略的,其目的是為統(tǒng)治者效勞。秦漢時期,財政經(jīng)濟制度及財政經(jīng)濟監(jiān)督制度不斷發(fā)展,政治上形成和鞏固了統(tǒng)一的封建的中央專制主義制度,該時期為了服務(wù)于封建專制國家而產(chǎn)生了中國歷史上最早的財政審計法律。隋唐宋時期是繼秦漢以后中國封建社會發(fā)展過程中第二次繁榮時期,政治上三省六部制達到完善,該時期也制定了系統(tǒng)周密的法律法規(guī)條文。元明清時期,經(jīng)濟不斷發(fā)展,在明中后期出現(xiàn)了資本主義萌芽,封建制度逐步走向衰弱,該時期審計立法也處于停滯階段,基本面上是仿效以前朝代的審計立法。因此,今后的審計立法的制定與修改,要以史為鑒,同時要與各個時期國家具體的形勢和情況相適應(yīng)。(2) 審計立法的制定要因時因地制宜不同的國家在不同的時期所制定的審計立法是不同的,因此,要充分發(fā)揮審計立法的監(jiān)督作用,提高審計工作的效率和效果,就需要因時因地制宜來制定審計立法。民國時期,資本主義經(jīng)濟不斷發(fā)展,西方的審計立法思想不斷地沖擊中國,民國政府在借鑒及吸收國外經(jīng)驗的同時結(jié)合中國國情制定出了一套相對完整的審計體系。
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結(jié)束語
我國的審計立法在幾千年間經(jīng)歷了一個非常不平凡的過程。從審計立法的萌芽到審計立法的初步形成,再到周密系統(tǒng)審計立法的頒布,一直到現(xiàn)在逐步完整的社會主義審計法律體系,都反應(yīng)了我國審計立法在不斷地進步和完善。當然,這些審計立法并不是沒有緣由的肆意變更,更不是政府當局的任意頒布,而是根據(jù)各個時期的具體社會經(jīng)濟和政治建設(shè)的狀況來進行修訂和實施,每一次變化都有中國的歷史進程的深刻印記�；仡^看中國各個時期的審計立法,其始終遵循了"經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑,上層建筑為經(jīng)濟基礎(chǔ)服務(wù)"的內(nèi)在規(guī)律。社會是不斷向前發(fā)展的,因此我國的審計立法也要隨之進行相應(yīng)的修改與完善。良好的歷史經(jīng)驗,我們應(yīng)當借鑒,挫敗的歷史教訓,也值得我們反省。在結(jié)合歷史經(jīng)驗制定和修改法律的同時,我們也應(yīng)該廣泛學習和吸取西方國家優(yōu)秀的審計立法思想,與國際趨同。雖然我國目前的審計法律比較完善,但是我們也應(yīng)該看到當審計立法存在的缺陷。因此,我們應(yīng)該因地因時制宜,不斷地完善和調(diào)整審計立法,以提高審計立法的可操作性。我們有理由相信:隨著我我國審計法律制度的不斷完善,審計立法的不斷修訂,我國的審計事業(yè)將蒸蒸日上。以上所言,謹以作為全文的結(jié)束。
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參考文獻(略)
本文編號：8444
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