1 緒論

1.1 研究背景與意義
國(guó)外很早就要求企業(yè)披露有關(guān)內(nèi)部控制的信息，美國(guó)的麥克森.羅賓斯公司在1938 年宣告破產(chǎn)，這個(gè)事件引發(fā)了社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注以及思考，開(kāi)始意識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性。美國(guó)于 1977 年頒布了《反國(guó)外賄賂法案》，從此之后美國(guó)的上市公司開(kāi)始建立內(nèi)部控制體系。在 1987 年成立了 COSO 委員會(huì)，該委員會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了全面并系統(tǒng)的分析和闡述，在 1992 年 9 月發(fā)布了《內(nèi)部控制：整體框架》的報(bào)告。2002 年 7 月，美國(guó)頒布了 SOX 法案做出規(guī)定并要求在美國(guó)上市的所有企業(yè)，從規(guī)定的時(shí)間點(diǎn)開(kāi)始都必須執(zhí)行該法案的規(guī)定，即在美國(guó)上市的公司要由管理層出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的同時(shí)要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，從此將內(nèi)部控制審計(jì)提升到了法律的高度，內(nèi)部控制審計(jì)的地位得到了提高。2004 年 4 月，為了順利的執(zhí)行薩班斯法案的規(guī)定，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）頒布了《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)》（AS2）。第一次提出了內(nèi)部控制整合審計(jì)的概念，為實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作制定出了較為詳細(xì)的規(guī)定[1]。但是 AS2 準(zhǔn)則的規(guī)定制定的太過(guò)細(xì)致，因此導(dǎo)致了審計(jì)成本過(guò)高的情況，準(zhǔn)則實(shí)行起來(lái)較為困難。2007 年 5 月 PCAOB 頒布了 AS5，目的是為了解決之前發(fā)布的 AS2 準(zhǔn)則規(guī)定存在的一些問(wèn)題，這個(gè)準(zhǔn)則有效的解決了在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)存在的問(wèn)題的同時(shí)進(jìn)一步提出了“內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作進(jìn)行整合審計(jì)”的觀點(diǎn)[2]。
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1.2 研究思路與創(chuàng)新之處 
本文進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)案例研究的思路是，首先，介紹內(nèi)部控制審計(jì)的研究背景以及研究本案例的意義，同時(shí)介紹內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的概念為案例分析提供了基礎(chǔ)；其次，介紹 J 公司的基本情況以及對(duì) J 公司實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的情況，根據(jù)了解的具體情況從會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及 J 公司兩個(gè)主體分別分析內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問(wèn)題以及原因；再次，根據(jù)原因分析提出改進(jìn)措施，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和 J 公司兩個(gè)角度分別給出解決存在問(wèn)題的對(duì)策以及建議。從而使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在今后能夠提供更高質(zhì)量的內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)，也使得 J 公司建立更加完善的內(nèi)部控制體系。通過(guò)知網(wǎng)搜索了解到從 2008 年到 2013 年有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)方面的碩士、博士論文共有 61 篇，其中博士論文 5 篇，碩士論文 56 篇。其中進(jìn)行案例研究的有 5 篇，而且進(jìn)行案例分析的論文是從企業(yè)的角度分析該企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的狀況以及存在的問(wèn)題，為本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)提供改進(jìn)意見(jiàn)，而沒(méi)有從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度分析總結(jié)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施。本文通過(guò)分析興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì) J 公司執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的情況，為 J 公司改進(jìn)內(nèi)部控制提供建議的同時(shí)為興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)提供借鑒，試著解決內(nèi)部控制審計(jì)效率低的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。從興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及 J 公司兩個(gè)角度提出提高內(nèi)部控制審計(jì)效率的措施以及建議。理論結(jié)合實(shí)際，為興華會(huì)計(jì)師事務(wù)提供內(nèi)部控制審計(jì)的案例分析資料。
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2 內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概述

2.1 內(nèi)部控制審計(jì)的概念 
內(nèi)部控制審計(jì)成為一項(xiàng)強(qiáng)制性的審計(jì)業(yè)務(wù)源于薩班斯（SOX）法案，由于美國(guó)安然、世通等重大財(cái)務(wù)丑聞的出現(xiàn)，導(dǎo)致了廣大投資者對(duì)上市公司信息披露的質(zhì)量產(chǎn)生了極大的懷疑。在這樣的背景下，美國(guó)為了打消投資者的疑慮進(jìn)而增強(qiáng)投資者對(duì)市場(chǎng)的信心，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了薩班斯（SOX）法案。這個(gè)法案對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)信息披露提出了非常高的要求，其中最著名的就是薩班斯法案的第 404 條款。在《薩班斯法案》的第 404 條款中規(guī)定“擔(dān)任公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就管理層對(duì)其內(nèi)部控制的評(píng)估進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告”[11]。我們可以將其理解為內(nèi)部控制審計(jì)工作就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制情況發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)意見(jiàn)。國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的定義是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)工作，這一點(diǎn)在 2010年發(fā)布的內(nèi)部控制審計(jì)指引中做出了明確的規(guī)定[12]。
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2.2    內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)系

2.2.1 內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 
內(nèi)部審計(jì)是與外部審計(jì)對(duì)稱的，由本部門(mén)、本單位內(nèi)部的獨(dú)立機(jī)構(gòu)以及人員對(duì)本部門(mén)、本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的事前和事后的審查和評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別，內(nèi)部控制審計(jì)人員和公司內(nèi)部審計(jì)人員為了減少審計(jì)的工作量，進(jìn)而提高工作效率可以相互利用工作成果。但是內(nèi)部控制審計(jì)人員在利用他人工作成果的時(shí)候一定要有選擇性的適當(dāng)?shù)睦�用，要保持職業(yè)懷疑態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以站在旁觀者的角度對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告給出意見(jiàn)以及建議，給出客觀的評(píng)價(jià)，公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也可以利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議，完善被審計(jì)單位自身的內(nèi)部控制[14]。內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別有以下幾個(gè)方面：首先是兩者的獨(dú)立性不同，內(nèi)部控制審計(jì)由于是外部獨(dú)立第三方進(jìn)行的審計(jì)工作，因此獨(dú)立性要高于內(nèi)部審計(jì)；其次是兩者的審計(jì)目標(biāo)不同，內(nèi)部控制審計(jì)的目的是為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否設(shè)計(jì)有效以及是否運(yùn)行有效。而內(nèi)部審計(jì)是評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司治理流程是否有效，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行改善最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)；再次是兩者關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域不同，內(nèi)部控制審計(jì)主要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況，而內(nèi)部審計(jì)既關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制也關(guān)注其他方面的內(nèi)部控制情況[15]。
………….

3    對(duì) J 公司實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程及存在問(wèn)題的分析 .......... 9 
3.1    分析對(duì) J 公司實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程 ...... 9
3.1.1    J 公司基本情況 .... 9 
3.1.2    內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃階段 .......... 10 
3.1.3    內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施階段 .......... 10 
3.1.4    內(nèi)部控制審計(jì)完成階段 .......... 18 
3.2    內(nèi)部控制審計(jì)效率低的原因分析 ........ 19 
4    提高內(nèi)部控制審計(jì)效率的思路及措施 ....... 22 
4.1 總體思路及策略 ........ 22 

4.2    提高內(nèi)部控制審計(jì)效率的措施 ..... 23 
5      結(jié)論與展望 ....... 25
5.1    結(jié)論 ....... 25 
5.2    展望 ....... 26

4 提高內(nèi)部控制審計(jì)效率的思路及措施

4.1 總體思路及策略
通過(guò)對(duì) J 公司實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，分析實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的流程以及方法，發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問(wèn)題，并分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因。從而得出要想規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)工作，興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)自身存在的不足加以改進(jìn)和完善，從而提高內(nèi)部控制審計(jì)工作的質(zhì)量以及效率，控制內(nèi)部控制審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，保持合理的成本水平。同時(shí) J 公司也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視，提升全體員工的內(nèi)部控制意識(shí)，從而進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系，使今后的內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行的更加順利。為了使興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高內(nèi)部控制審計(jì)工作的質(zhì)量和工作效率，也為了使內(nèi)部控制審計(jì)工作在改善 J 公司內(nèi)部控制建設(shè)方面發(fā)揮出更加突出的作用，通過(guò)分析得出興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及 J 公司分別應(yīng)該在以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)審計(jì)的時(shí)間進(jìn)行合理的安排；加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作提高審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力；加強(qiáng)審計(jì)人員整合審計(jì)的理念，對(duì)整合審計(jì)有更全面深入的理解；公司采取相應(yīng)措施來(lái)解決通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)現(xiàn)的具體的內(nèi)部控制問(wèn)題；通過(guò)培訓(xùn)等方式加強(qiáng)全體員工的內(nèi)部控制意識(shí)；公司完善內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)；建立內(nèi)部控制的考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制，從而提高員工實(shí)施內(nèi)部控制的積極性等。最終達(dá)到提高內(nèi)部控制審計(jì)效率的目的，對(duì)興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所今后的工作以及 J 公司今后的發(fā)展都有利。

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結(jié)論

本文通過(guò)分析興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì) J 公司實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的情況，發(fā)現(xiàn)興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及 J 公司在內(nèi)部控制審計(jì)中都存在的一些問(wèn)題。進(jìn)而分析這兩個(gè)主體存在問(wèn)題的原因并分別給出解決的對(duì)策，試著達(dá)到提高興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量和效率，同時(shí)完善 J 公司內(nèi)部控制體系的目的，得出了以下的結(jié)論：內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的完善發(fā)揮著重要作用，通過(guò)對(duì) J 公司的內(nèi)部控制審計(jì)案例發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和 J 公司在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)候都存在問(wèn)題，例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控審計(jì)的時(shí)間安排有待改進(jìn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力需要提升，實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的審計(jì)人員對(duì)整合審計(jì)的理解不夠深入，在實(shí)際工作中沒(méi)能充分利用整合審計(jì)的優(yōu)勢(shì)；J 公司員工內(nèi)控意識(shí)薄弱在實(shí)施內(nèi)控審計(jì)時(shí)不能與審計(jì)人員很好的配合，公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作需要提高，J 公司雖然設(shè)立了內(nèi)審部門(mén)但是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作成果不多，J 公司缺乏對(duì)內(nèi)部控制的獎(jiǎng)懲體系等。結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題和原因分析，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面以及 J公司層面提出了改進(jìn)的措施和建議，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候?qū)��?nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行安排，提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制審計(jì)整合審計(jì)的理解；J 公司通過(guò)培訓(xùn)、建立內(nèi)部控制獎(jiǎng)懲機(jī)制等途徑來(lái)提高公司全體人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，管理層應(yīng)該重視內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提高內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的效率等。從而使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量和效率，使得 J 公司建立更加完善的內(nèi)部控制體系。
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參考文獻(xiàn)（略）