房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預繳問題研究
發(fā)布時間:2014-07-27 06:22
(一)變化之一——統(tǒng)一了納稅人
文件明確規(guī)定“為貫徹落實新的《企業(yè)所得稅法》”,筆耕文化推薦期刊,僅適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的居民納稅人,一般包括內(nèi)資、外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)。這意味著內(nèi)資、外資的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)都要按照此文件規(guī)定預繳企業(yè)所得稅,需要注意的是從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的非居民納稅人不適用此文件。
(二)變化之二——納稅人適用范圍的統(tǒng)一
國稅函[2008]299號第一條規(guī)定:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤據(jù)實分季(或月)預繳企業(yè)所得稅的,對其在開發(fā)產(chǎn)品未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入,要按此文件規(guī)定預繳企業(yè)所得稅。即該文件僅適用于:“按當年實際利潤據(jù)實分季(或月)”這種方式預繳企業(yè)所得稅的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十八條的規(guī)定,企業(yè)所得稅分月或者分季預繳的方式主要有三種:
1、按照月度或者季度的實際利潤額預繳;
2、按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的,可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳;
3、按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的,可以按照經(jīng)稅務機關認可的其他方法預繳。
由此可見,不實行按實預繳所得稅的從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的居民納稅人不適用此文件。
。ㄈ┳兓——計算方法的統(tǒng)一
從上述對比表可以看出,原來內(nèi)、外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在所得稅預繳方面的計算存在一定的差異,而國稅函[2008]299號文件的出臺標志著內(nèi)、外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預繳企業(yè)所得稅的方式、計算方法也得到了統(tǒng)一。
國稅函[2008]299號規(guī)定采取據(jù)實預繳房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅是在利潤總額基礎上計算確定的,利潤總額中已經(jīng)扣除了企業(yè)的期間費用和稅金,因此,國稅函[2008]299號文件對于“預計利潤率”與國稅發(fā)[2006]31號文件對于“預計毛利率”概念上規(guī)定是一致的。
具體可以分為下列幾種情況:
1、純預售階段。當期應納稅所得額=本期開發(fā)產(chǎn)品預售收入×預計利潤率-期間費用-營業(yè)稅金及附加
2、銷售與預售并存階段。當期應納稅所得額=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本+其他業(yè)務利潤+投資收益(減投資損失)+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出-本期已轉(zhuǎn)銷售收入的預售收入×預計利潤率+本期開發(fā)產(chǎn)品預售收入×預計利潤率-期間費用-營業(yè)稅金及附加
。ㄋ模┳兓——預繳申報表類型(或格式)統(tǒng)一
將原來據(jù)實預繳的內(nèi)、外資房地產(chǎn)企業(yè)分別適用的《企業(yè)所得稅預繳納稅申報表》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅季度申報表(A類AA1)》,統(tǒng)一適用于《企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》。 五)變化之五——經(jīng)濟適用房項目界定標準的統(tǒng)一
將原適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務內(nèi)資納稅人的經(jīng)濟適用房項目的界定標準,統(tǒng)一適用于內(nèi)外資從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務納稅人。國稅函[2008]299號文件規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對經(jīng)濟適用房項目的預售收入進行初始納稅申報時,凡不符合規(guī)定或未附送有關部門的批準文件以及其他相關證明材料的,一律按銷售非經(jīng)濟適用房的規(guī)定執(zhí)行。
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