發(fā)布時間：2014-07-27 06:24

　　一、個人所得稅的功能
　　稅收職能由稅收的本質(zhì)所決定，是稅收作為一個經(jīng)濟(jì)范疇所具有的內(nèi)在功能，具體表現(xiàn)在稅收的作用。稅收的功能具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。稅收的基本功能具體為組織財政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調(diào)控功能。個人所得稅作為一個重要的稅收范疇，其基本功能同樣為組織財政收入功能、收入分配功能、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能（或資源配置與宏觀調(diào)控功能）[1].
　　1.個人所得稅的組織財政收入功能。個人所得稅以個人所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財政收入的主要來源。
　　2.個人所得稅的收入分配功能。市場經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配，往往會造成收入分配的巨大差距，從而影響社會協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進(jìn)而損害效率。個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進(jìn)稅率進(jìn)行的，在累進(jìn)稅率下隨著個人收入的增加，個人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。
　　3.個人所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。微觀上，個人所得稅對個人的勞動與閑暇、儲蓄與投資、消費(fèi)等的選擇都會產(chǎn)生影響。宏觀上，個人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用：其一，自動穩(wěn)定功能或“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能，指個人所得稅可以不經(jīng)過稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自行配合，并借這種作用對經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用；其二，相機(jī)選擇調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)蕭條或高漲時，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對個人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟(jì)走出蕭條或平抑經(jīng)濟(jì)的過度繁榮，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。
　　由上述分析可知，個人所得稅具有組織財政收入、調(diào)節(jié)收入分配狀況和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。我國個人所得稅政策施行20多年以來，在調(diào)節(jié)個人收入、緩解社會分配不公、縮小貧富差距和增加財政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用。但是，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如何改革我國個人所得稅體制，提高其調(diào)節(jié)個人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進(jìn)社會主義社會和諧發(fā)展，成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問題之一。
　　二、我國現(xiàn)行個人所得稅存在的主要問題
　　1.稅制模式存在弊端。征收個人所得稅是政府取得財政收入，調(diào)節(jié)社會各階層收入分配水平的重要手段，公平是個人所得稅征收的基本原則。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應(yīng)以保證各納稅人之間稅負(fù)水平均衡。分類所得稅制是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類，對不同類別的所得設(shè)計不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計算征收。目前我國個人所得稅制度將個人收入劃分為工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等11類。這種稅收制度的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源；缺點(diǎn)是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導(dǎo)致不同類別收入的稅負(fù)不同，不利于調(diào)節(jié)收入差距，容易產(chǎn)生綜合收入高、應(yīng)稅所得來源多的人稅負(fù)輕，綜合收入低、應(yīng)稅來源少的人稅負(fù)重的現(xiàn)象[2].
　　2.征收范圍不全面。個人所得稅在課稅范圍的設(shè)計上，分為概括法和列舉法。列舉法又分為正列舉方式和反列舉方式。正列舉方式就是對稅法中明確規(guī)定的項(xiàng)目予以課稅，沒有出現(xiàn)在稅目中的項(xiàng)目不用納稅。反列舉方式則是明確規(guī)定出不在納稅范圍的項(xiàng)目，除此之外所有項(xiàng)目都要納稅。一般來說，正列舉方式的范圍相對于稅源來說是有限的，反列舉方式的范圍往往是接近稅源的。我國個人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，列舉法規(guī)定了10個應(yīng)稅項(xiàng)目，并運(yùn)用概括法規(guī)定了國務(wù)院財政部門確定征收的其他所得。主要采用正列舉方式確定稅基范圍在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征納過程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，特別是隨著技術(shù)市場、人才市場、房地產(chǎn)市場的發(fā)育和成長，我國居民的收入已由工資收入為主向收入形式多元化的趨勢發(fā)展。目前在我國居民所得中，不僅工薪、勞務(wù)報酬所得等勞務(wù)性收入成為個人的重要所得，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個人所得的重要來源。此外，勞保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助、免費(fèi)午餐及其他實(shí)物補(bǔ)助形式也逐漸成為我國居民收入的重要組成部分。這些新變化在現(xiàn)行個人所得稅制下都無法自動地成為個人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，使得所得稅的稅基過于狹窄。與此同時，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現(xiàn)金獎金和工資的發(fā)放，取而代之的是大量地為員工購買商業(yè)保險、提供健身俱樂部會員卡、用餐券、假期旅游等福利，減少個人所得稅的應(yīng)納稅金額，侵蝕稅基[3].
　　3.個人免征額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性，沒有考慮納稅人的實(shí)際情況。設(shè)立個人免征額的目的之一是為保障勞動者的基本生活需要，包括勞動者本人的基本生活資料及教育培訓(xùn)費(fèi)用，家庭成員所需生活資料的費(fèi)用等。我國目前的個人的所得稅制度實(shí)行收入減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法，這種方法沒有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女撫養(yǎng)費(fèi)用、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等因素。在現(xiàn)實(shí)生活中，上述情況不同，筆耕文化傳播，各納稅人的生活必要支出就不同，實(shí)行固定免征額的方法不科學(xué)[4].
　　4.稅率設(shè)計不盡合理。目前我國對工資薪金實(shí)行九級超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45%，與世界各國相比，這一稅率偏高。過高的稅率一方面會增強(qiáng)納稅人偷漏稅的動機(jī)；另一方面由于45%的稅率在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用，這一稅率只起象征性的作用，有其名而無其實(shí)，卻使稅制空背了高稅率之名。
　三、完善我國個人所得稅的建議和對策
　　1.建立分類綜合所得稅制模式。個人所得稅稅制模式大體上可分為3種：1）分類所得稅制，如我國現(xiàn)行個人所得稅制度。它是對同一納稅人不同類別的所得按不同的稅率分別課征。2）綜合所得稅制，它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，扣除法定減免數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率征收，它的特點(diǎn)是將來源于各種渠道的所有形式的所得不分類別、統(tǒng)一課稅。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，能考慮到納稅人個人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等因素并給予減免。但它的課征手續(xù)復(fù)雜，征收費(fèi)用較高，對個人申報和稅務(wù)稽查水平要求高，且以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件。3）分類綜合稅制，它是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結(jié)合。
　　根據(jù)目前我國對稅源控管難度大、征管手段相對落后、公民納稅意識淡薄的實(shí)際情況，應(yīng)按循序漸進(jìn)，由分類稅制→分類綜合稅制→綜合稅制的過程，將現(xiàn)行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式，即對個人不同來源的收入先按不同稅率征稅，年終再匯算清繳。具體界定時可對屬于投資性的，沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、股息紅利所得、偶然所得等應(yīng)稅項(xiàng)目，實(shí)行分項(xiàng)征收；對屬于有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞動報酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬等應(yīng)稅項(xiàng)目，先以源泉預(yù)扣方法分別采用不同稅率征收，在納稅年度結(jié)束后，由稅務(wù)部門核定納稅人全年應(yīng)稅所得，對年度內(nèi)已納稅額做出調(diào)整結(jié)算，再實(shí)行綜合征收。我國政府已經(jīng)明確，個人所得稅制度改革現(xiàn)階段目標(biāo)為分類綜合個人所得稅制[5].
2.擴(kuò)大征收范圍。目前個人所得稅法規(guī)定的11個應(yīng)稅項(xiàng)目沒有涵蓋個人所得的全部內(nèi)容[6].隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會出現(xiàn)越來越多的應(yīng)稅項(xiàng)目。一些不斷出現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅的項(xiàng)目應(yīng)該列入應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，我國應(yīng)當(dāng)改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強(qiáng)的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的所得都在個人所得稅征收范圍之內(nèi)，對某些特殊的個人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。

 

本文編號：7641