發(fā)布時(shí)間：2014-07-27 07:12

 　　1.實(shí)行總遺產(chǎn)稅制，并將夫妻的財(cái)產(chǎn)分為共有財(cái)產(chǎn)和獨(dú)立財(cái)產(chǎn)。
　　盡管遺產(chǎn)稅的名稱較多，如死亡稅、繼承稅等。但從稅制上看，世界各國遺產(chǎn)稅可分為三種類型：總遺產(chǎn)稅、分遺產(chǎn)稅和總分遺產(chǎn)稅�？傔z產(chǎn)稅，它的納稅人是遺囑的執(zhí)行人或繼承人，課稅對象是遺產(chǎn)總額，稅率大多采用超額累進(jìn)稅率，并設(shè)立減免額，但不考慮繼承人的納稅能力。在遺產(chǎn)處理上采用“先稅后分”，即先交稅，再分配稅后遺產(chǎn)。如果不能交納遺產(chǎn)稅，則不能繼承遺產(chǎn)。目前，除美國外，英國、新加坡、我國香港及臺(tái)灣地區(qū)采用總遺產(chǎn)稅制。分遺產(chǎn)稅制，它的納稅人是遺產(chǎn)的繼承人或接受遺贈(zèng)人，課稅對象是納稅人獲得的遺產(chǎn)，稅率一般也采用超額累進(jìn)稅率，并設(shè)立減免額。在遺產(chǎn)處理上，考慮繼承人的負(fù)擔(dān)能力，采用“先分后稅”，即先分配遺產(chǎn)，再征稅。日本、德國、法國及韓國實(shí)行分遺產(chǎn)稅制�？偡诌z產(chǎn)稅制，是將上述兩種稅制綜合，它的納稅人是遺產(chǎn)的管理人、遺囑執(zhí)行人和遺產(chǎn)繼承人、受遺贈(zèng)人。它先對總遺產(chǎn)征稅，然后對分配到遺產(chǎn)繼承人或受遺贈(zèng)人超過一定標(biāo)準(zhǔn)的遺產(chǎn)再征稅。在遺產(chǎn)處理上，采用“稅一分—稅”，即先交稅，再分遺產(chǎn)，超標(biāo)準(zhǔn)部分再交稅。目前，意大利、加拿大、菲律賓等國實(shí)行總分遺產(chǎn)稅制。
　　贈(zèng)與稅是遺產(chǎn)稅的輔助稅種，有許多國家和地區(qū)不單獨(dú)開征贈(zèng)與稅，只是規(guī)定財(cái)產(chǎn)所有者在生前若干年內(nèi)的贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)視為遺產(chǎn)進(jìn)行征稅。贈(zèng)與稅可分為兩類：總贈(zèng)與稅和分贈(zèng)與稅�？傎�(zèng)與稅的納稅人是財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與人，即財(cái)產(chǎn)所有者，課稅對象是財(cái)產(chǎn)所有者生前贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)。分贈(zèng)與稅的納稅人是財(cái)產(chǎn)受贈(zèng)人，即接受贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的人，課稅對象是贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)。采用總遺產(chǎn)稅制的一般選擇總贈(zèng)與稅；而采用分遺產(chǎn)稅制的也往往選擇分贈(zèng)與稅；美國聯(lián)邦遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅屬于總遺產(chǎn)稅制和總贈(zèng)與稅，目前，美國贈(zèng)與稅并不單獨(dú)開征。
　　美國將夫妻的財(cái)產(chǎn)分為共有財(cái)產(chǎn)(communityproperty)和獨(dú)立財(cái)產(chǎn)(separate property)，對于共有財(cái)產(chǎn)，無論在誰的名下，其中的一半作為死亡者的遺產(chǎn)，另一半是未亡配偶的財(cái)產(chǎn)，不作為死亡者的遺產(chǎn)。對于獨(dú)立財(cái)產(chǎn)，在死亡者名下財(cái)產(chǎn)全部是遺產(chǎn)，在配偶名下財(cái)產(chǎn)，不屬于遺產(chǎn)。
　　2.隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們財(cái)富的遞增，不斷提高遺產(chǎn)稅的免稅額，并相應(yīng)降低遺產(chǎn)稅最高邊際稅率。
　　美國遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的稅率和抵扣額是一體的，生前贈(zèng)與和死后繼承，稅率和抵扣額是相同的，稱為統(tǒng)一抵扣額(Unified tax credit)。它把財(cái)產(chǎn)所有者一生中第一次贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)，筆耕文化推薦期刊，扣除統(tǒng)一抵扣額，超額部分納稅，以后年度的贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)和以前的贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)累計(jì)計(jì)算，扣除以前已繳納的贈(zèng)與稅，剩余部分納稅。因?yàn)檫B續(xù)累計(jì)計(jì)稅較復(fù)雜，現(xiàn)在已采用相當(dāng)免稅額(applicable exemption amount)方法。由于贈(zèng)與稅的免稅額最高為100萬美元，而遺產(chǎn)稅的免稅額是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們財(cái)富的遞增不斷提高的，2001年的相當(dāng)免稅額為67.5萬美元，（見下表）。所以，美國政府將在2003年后改變這種統(tǒng)一的計(jì)稅方法，而采用分離計(jì)稅。
 
　　3.對美國公民、居民和非公民、非居民采用不同的稅收政策。
　　美國稅法規(guī)定，美國公民或居民死亡時(shí)，無論其財(cái)產(chǎn)在美國境內(nèi)或境外，均為遺產(chǎn)。非美國公民或居民死亡時(shí)，其在美國境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)為遺產(chǎn)，境外的財(cái)產(chǎn)不作為遺產(chǎn)。如果死者持有綠卡，但不在美國居住，在納稅申報(bào)表中可填為居民也可報(bào)為非居民。另外，美國公民或居民死亡時(shí)的遺產(chǎn)，由美國公民配偶繼承，可享受100%的配偶繼承扣減；由非公民配偶繼承的遺產(chǎn)，原只抵扣10萬美元，2002年調(diào)為11萬美元。非美國公民或居民死亡時(shí)的遺產(chǎn)，不論由美國公民或非公民配偶繼承，只享受11萬美元的抵扣額和6萬美元的相當(dāng)免稅額，即超過17萬美元的部分課征遺產(chǎn)稅。
　　4.遺產(chǎn)稅稅制復(fù)雜，征稅成本較高，財(cái)政職能弱化，爭議較大。
　　由于財(cái)產(chǎn)、尤其是不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，往往難以核定，為此，美國遺產(chǎn)稅設(shè)置了許多條款，以避免稅收流失。僅遺產(chǎn)稅納稅申報(bào)填寫說明書就有20多頁，納稅報(bào)表有40多頁，兩者合計(jì)多達(dá)60頁以上。正確填寫往往需要一個(gè)月時(shí)間，所以，大多數(shù)納稅人都聘請專業(yè)人員來完成納稅申報(bào)�？梢哉f，美國現(xiàn)行遺產(chǎn)稅是美國公認(rèn)的最復(fù)雜的稅種。復(fù)雜的稅制提高了征稅成本，以1998年為例，遺產(chǎn)稅收入為230億美元，而征稅成本是480億美元，征稅成本高于稅收收入多達(dá)250億美元。
二、我國開征遺產(chǎn)稅面臨的難點(diǎn)
　　對于我國而言，開征遺產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富、增加財(cái)政收入、填補(bǔ)我國稅收制度的一個(gè)空白，而且，有利于在對外交往中維護(hù)我國政府和公民的合法權(quán)益，但是，美國現(xiàn)行遺產(chǎn)稅的現(xiàn)狀提醒我們，盡管在理論上可以建立一個(gè)合理的遺產(chǎn)稅制，但是在實(shí)際操作中我們面臨的問題往往是難以解決的，因?yàn)槲覈�公民的納稅意識(shí)、稅法的完善程度、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理水平及技術(shù)手段都有待進(jìn)一步提高。我國開征遺產(chǎn)稅將面臨下列難點(diǎn)。
課稅對象的確定要體現(xiàn)稅收公平和效率原則。
　　我國遺產(chǎn)稅的課稅對象應(yīng)是死亡者遺留的合法財(cái)產(chǎn)，包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)權(quán)利。動(dòng)產(chǎn)具體應(yīng)包括；現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、金銀首飾、珠寶、文物、機(jī)動(dòng)交通工具、存貨等。不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)具體包括：房屋及附屬物。財(cái)產(chǎn)權(quán)利應(yīng)具體包括：土地使用權(quán)、債權(quán)、保險(xiǎn)權(quán)益等。課稅對象的確認(rèn)、尤其是估價(jià)是遺產(chǎn)稅計(jì)征的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在這個(gè)問題上應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國國情，充分體現(xiàn)稅收公平和效率原則。為此，應(yīng)按下列方法來進(jìn)行：
　　(1)按國際慣例確認(rèn)遺產(chǎn)。根據(jù)國際慣例，動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)以所在地為準(zhǔn)，但機(jī)動(dòng)交通工具，應(yīng)以使用證照登記機(jī)關(guān)所在地為準(zhǔn)。如果登記機(jī)關(guān)所在地未開征遺產(chǎn)稅，則機(jī)動(dòng)交通工具作為遺產(chǎn)可并入上述不動(dòng)產(chǎn)中。財(cái)產(chǎn)權(quán)利應(yīng)以登記機(jī)關(guān)所在地為準(zhǔn)。
　　(2)財(cái)產(chǎn)的估價(jià)應(yīng)以財(cái)產(chǎn)所有者死亡時(shí)的財(cái)產(chǎn)市值為標(biāo)準(zhǔn)。世界各國一般都以死亡者財(cái)產(chǎn)市值為標(biāo)準(zhǔn)，我國也應(yīng)如此，并根據(jù)不同財(cái)產(chǎn)采用不同的估價(jià)方法，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的注冊會(huì)計(jì)師和資產(chǎn)評估師核算，最終由稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。財(cái)產(chǎn)的具體估價(jià)方法有以下幾種：一是賬面價(jià)值法。當(dāng)財(cái)產(chǎn)的市值與賬面價(jià)值基本—致時(shí)，可采用該方法；二是現(xiàn)行市價(jià)法。當(dāng)財(cái)產(chǎn)的市值與賬面價(jià)值相差較大時(shí)，可應(yīng)用此方法；三是收益現(xiàn)值法。

 

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